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第1篇：合伙企業(yè)賬務(wù)處理流程范文

一、企業(yè)財務(wù)管理的含義以及必要性

(一)企業(yè)財務(wù)管理的含義

企業(yè)的財務(wù)管理主要是企業(yè)的一種收支活動，它的主要內(nèi)容是現(xiàn)金的收入和支出，它的核心內(nèi)容是企業(yè)的成本管理和企業(yè)的收入管理。企業(yè)財務(wù)管理是把財務(wù)管理貫穿于整個企業(yè)的管理活動中，通過實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)管理職責、管理目標、和經(jīng)營狀況的分析，來滿足其所有的管理職能，企業(yè)的財務(wù)管理內(nèi)容需要所有企業(yè)員工參與進來，共同承擔企業(yè)財務(wù)管理的責任。對銀行日限額提出要求，目前商行日限額1.50億元，單筆限額為5000萬元，農(nóng)信日限額2000萬元，單筆限額為500萬元，對于大額資金支付收到一定限制，造成匯款費用增加，在一定程度上影響支付效率。如果這個地方與銀行協(xié)調(diào)好，爭取到更大的單筆限額和日限額，滿足大額資金支付需求，可以降低財務(wù)費用。

仔細研究資金結(jié)算使用的財務(wù)軟件，不斷發(fā)現(xiàn)新的功能，滿足業(yè)務(wù)變化的需要，提高資金支付效率。

賬務(wù)處理軟件。目前使用的GS系統(tǒng)取代柜臺結(jié)算，同樣將銀企直連功能切入到核算系統(tǒng)內(nèi)，便于進行賬務(wù)處理。相比較而言，核算步驟有新的變化，更加嚴密，付款操作體現(xiàn)了一定謹慎性。在新舊系統(tǒng)并行期間，付出了很多勞動，對新系統(tǒng)邊學邊發(fā)現(xiàn)問題，提出了很多建設(shè)性的意見，做出了很多改進，使系統(tǒng)運用起來更加順暢;寶信系統(tǒng)的運用。滿足財務(wù)公司銀行賬戶掛接的需要，需要利用寶信系統(tǒng)平臺操作。目前不能與GS系統(tǒng)很好結(jié)合使用。系統(tǒng)穩(wěn)定性有待提高，支付環(huán)境不夠穩(wěn)定;企業(yè)網(wǎng)銀系統(tǒng)的運用。通過對企業(yè)網(wǎng)銀的不斷使用，觀察對比，盡量采用行內(nèi)付款，節(jié)約財務(wù)費用。

總之，資金管理是一項系統(tǒng)工程，涉及到方方面面，需要提前籌劃，滿足各方面的資金需求。但就資金管理核算角度來看，需要穩(wěn)定、安全、穩(wěn)妥推進。針對山鋼財務(wù)公司對資金結(jié)算中心銀行賬戶的掛接帶來的一系列變化，需要不斷學習新的業(yè)務(wù)流程，工作中積極主動思考，打開工作思路，適應(yīng)并拓展新的業(yè)務(wù)范圍，基礎(chǔ)工作必須扎實，嚴密，對一些細節(jié)問題，進行嚴、細、實管理，特別當前生產(chǎn)經(jīng)營形勢，從資金高效管理，節(jié)約財務(wù)費用入手，算細賬，也將起到積極的管理作用。

(二)加強財務(wù)管理的必要性

1、加強財務(wù)管理工作是社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要

社會主義市場經(jīng)濟在這幾年發(fā)展速度之快，我國的經(jīng)濟發(fā)展模式為了緊跟市場發(fā)展的腳步，一再改變發(fā)展模式，從以前的計劃經(jīng)濟變成了現(xiàn)在的市場經(jīng)濟，這給企業(yè)在市場經(jīng)濟中的發(fā)展帶來更大的空間。在市場經(jīng)濟的發(fā)展過程中，各類企業(yè)也都在擴大自己的經(jīng)營范圍，尋找屬于自己的位置，所有的目的都是為了促進企業(yè)更好的發(fā)展，因為財務(wù)管理工作貫穿于整個企業(yè)中，因此可以說做好企業(yè)的財務(wù)管理工作是現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展模式的需要，只有這樣，才更有利于企業(yè)的發(fā)展。

2、加強財務(wù)管理工作，有利于企業(yè)達到利潤最大化

雖然現(xiàn)在我國經(jīng)濟發(fā)展模式已經(jīng)變成市場經(jīng)濟的發(fā)展模式了，但是有一些企業(yè)的財務(wù)管理還采用傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟，這就給企業(yè)的發(fā)展帶來阻礙，企業(yè)的財務(wù)管理工作就給企業(yè)的發(fā)展拖后腿了，影響企業(yè)的收益。我們現(xiàn)在企業(yè)的發(fā)展最主要是為了追求效益最大化，但是采用傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式必然會形成障礙，所以我要改變現(xiàn)狀，完善企業(yè)財務(wù)管理制度，對財務(wù)管理采用科學的發(fā)展模式，增加企業(yè)競爭力、促進企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。

二、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀

(一)財務(wù)管理的基礎(chǔ)工作薄弱

財務(wù)管理工作最主要的部門是財務(wù)部門，在企業(yè)中，管理者認為財務(wù)部門是重要的部門，應(yīng)該是重要的人去擔任。企業(yè)屬于私營企業(yè)有的也是家族企業(yè)，所以一般在財務(wù)部門工作的要么是企業(yè)的自己的家族成員，要么就是企業(yè)老板的自己人，因此他們的財務(wù)知識怎樣，是放在第二位置的。他們有的人根本沒有財務(wù)管理概念，還有的人財務(wù)管理意識淡薄，他們的水平有限，自然這些財務(wù)工作者對于財務(wù)的分析也就馬馬虎虎，根本不能用專業(yè)這個詞語來形容，他們的這樣狀態(tài)嚴重影響著財務(wù)管理的質(zhì)量。作為財務(wù)管理基礎(chǔ)性的員工這一塊首先做的就不到位。

(二)企業(yè)財務(wù)管理的監(jiān)督不到位

企業(yè)的財務(wù)管理工作需要監(jiān)督部門的有效監(jiān)督，才能促使財務(wù)管理工作真正的在企業(yè)落實到位，真正的在企業(yè)實行下去。企業(yè)的監(jiān)督部門應(yīng)該發(fā)揮其應(yīng)有的能力，對財務(wù)管理的每一個環(huán)節(jié)都進行有效的監(jiān)督，避免因為一時疏忽造成企業(yè)的財產(chǎn)損失，監(jiān)督財務(wù)管理的資金支出，收益;監(jiān)督會計的報表，賬本、記錄;監(jiān)督資金的流向、原始數(shù)據(jù)資料等等，這些都是監(jiān)督部門應(yīng)該監(jiān)督的范圍。現(xiàn)實情況是在企業(yè)中，這些監(jiān)督部門的職責發(fā)揮不出來，因為都受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的制約，所以監(jiān)督不到位，這非常不利于企業(yè)的財務(wù)管理工作，這樣的監(jiān)督情況存在于企業(yè)已經(jīng)變成企業(yè)管理制度的一種缺陷。

(三)企業(yè)的投資融資能力弱

我國大部分存在的是中小型企業(yè)，而它們的資金來源是有限的，一般就是幾個人的合伙企業(yè)的投資，再就是融資的渠道，至于貸款這方面也是很弱小的，所以企業(yè)的資金有限，企業(yè)的投資規(guī)模就是有限制的，自然企業(yè)的財務(wù)管理工作就會受到影響。因為企業(yè)的信譽低，所以企業(yè)在銀行貸款數(shù)額有限，雖然有的企業(yè)能夠貸款下來，但是也要承擔高額的利息，因為企業(yè)的投資是有風險的，所以很少有別的渠道能夠去進行融資，他們在經(jīng)營的過程中一般要支付巨額的利息，還有顧及貸款，所以他們的利潤差就會縮小。這個時候如果企業(yè)的財務(wù)管理工作落后，對企業(yè)的投資沒有進行科學的分析，那么企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的投資決策風險就會擴大好多倍，盲目的投資，最嚴重的結(jié)果是企業(yè)會走向衰敗。

(四)采用落后的財務(wù)管理模式

一個科學的財務(wù)管理模式，能夠促進企業(yè)的良好發(fā)展的，但現(xiàn)實情況是很多企業(yè)沒有特別在意財務(wù)管理模式的重要性，雖然都已經(jīng)意識到財務(wù)管理很重要，但是卻沒有落實到實際工作中，依然把企業(yè)的焦點放在銷售上面，依然認為利潤是最主要的，將財務(wù)管理的重要性放在第二位;還有的企業(yè)就單純的認為財務(wù)管理就是會計工作，卻忽視了財務(wù)管理更大作用，這種落后的思想也嚴重影響了企業(yè)的財務(wù)管理。落后的思想會采用落后的管理模式，只是在意報表、記錄和數(shù)據(jù)，卻沒有關(guān)注其中的含義分析，管理者的決策也憑借經(jīng)驗之談，這樣的情況會導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)管理作用發(fā)揮不出來，財務(wù)管理工作不能規(guī)范處理。

三、針對現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀提

出一些調(diào)整建議

(一)加強企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)監(jiān)督管理，健全監(jiān)督機制

健全企業(yè)財務(wù)管理監(jiān)督機制，能夠保證企業(yè)的資金使用安全，企業(yè)財務(wù)管理監(jiān)督制度的有效落實，可以降低企業(yè)財務(wù)風險，促進企業(yè)的發(fā)展。良好的監(jiān)督體制，可以為企業(yè)決策者的決策提供可靠的數(shù)據(jù)支持，避免因為決策失誤給企業(yè)帶來風險和損失。要實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)監(jiān)督管理的有效性，還要明確企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的必要性，兩者統(tǒng)一才能作用在企業(yè)中。同時要加強財務(wù)監(jiān)督部門工作人員的素質(zhì)建設(shè)，加強他們思想道德和法律意識，培養(yǎng)他們的工作責任感，確保他們在工作中按照制度辦事，者更有利于保證監(jiān)督制度充分得到實踐。

(二)對投資、融資工作要創(chuàng)新發(fā)展

首先企業(yè)應(yīng)該營造一個有利于企業(yè)投資和融資的有利環(huán)境，這樣才能夠促進企業(yè)投資融資的創(chuàng)新發(fā)展。對于企業(yè)的融資創(chuàng)新工作，企業(yè)應(yīng)該改變現(xiàn)有的融資局面，在正確認識自己企業(yè)發(fā)展情況的前提下，擴寬自己的融資渠道，可以把融資按照企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境分開執(zhí)行，外部環(huán)境多吸引外部資金供自己企業(yè)使用;內(nèi)部則做好企業(yè)剩余資本的裝換工作，變成企業(yè)可利用的資金來使用。

(三)增加對財務(wù)管理理念的認識

在企業(yè)中，不管是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者還是企業(yè)的員工，都應(yīng)該對企業(yè)財務(wù)管理理念進行充分的認識和理解，因為在市場競爭的環(huán)境下，企業(yè)財務(wù)管理理念有利于企業(yè)的良性發(fā)展，因為財務(wù)管理理念是貫穿于整個企業(yè)中的，而不是某一個部門的責任和任務(wù)，一旦整個企業(yè)重視財務(wù)管理理念，那么企業(yè)在市場競爭中就不易被踢出局。所以企業(yè)經(jīng)營者和員工都要樹立這種學習意識，不斷的更新財務(wù)管理理念，用最踏實的實踐工作，落實財務(wù)管理制度，增強企業(yè)凝聚力，實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)管理科學化。

(四)完善企業(yè)財務(wù)管理制度

企業(yè)財務(wù)管理制度的完善需要企業(yè)在現(xiàn)代化市場競爭中來完成，要考慮企業(yè)面對的市場環(huán)境和市場需要，以此來制度有利于企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)代財務(wù)管理制度，財務(wù)管理制度是企業(yè)所有制度的基礎(chǔ)，制度的制定也應(yīng)該遵循國家的法律法規(guī)的前提下，還應(yīng)該充分依據(jù)企業(yè)的實際情況，這樣制定出來的是制度才有可行性，才能有利于在企業(yè)中執(zhí)行。

第2篇：合伙企業(yè)賬務(wù)處理流程范文

一、現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬇c洗錢風險評估

（一）現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲?審計的目標是對財務(wù)報表不存在由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯報獲得合理保證，其審計方法，即現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬍钱斀裰髁鞯膶徲嫹椒?，要求審計人員從宏觀上了解被審計單位及其環(huán)境，充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險，針對評估的重大錯報風險設(shè)計和實施控制測試與實質(zhì)性測試程序 ，并根據(jù)審計結(jié)果出具恰當?shù)膶徲媹蟾妗，F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫽趹?zhàn)略層面和經(jīng)營層面進行分析，可以克服因缺乏全局觀而導(dǎo)致的審計失敗風險，其不僅關(guān)注到上市公司經(jīng)營風險對會計報表的影響，還把上市公司管理層對其影響因素考慮在內(nèi)，同時相應(yīng)減少了審計資源在實質(zhì)性測試方面的分配，節(jié)省審計成本。

（二）金融機構(gòu)洗錢風險評估 2012年2月，金融行動特別工作組的“40項建議”重點突出風險為本反洗錢工作方法，主要體現(xiàn)在根據(jù)洗錢、恐怖融資等非法活動的風險高低，合理配置相應(yīng)的資源，采取相應(yīng)的控制措施，既包括對洗錢風險的評估，還包括依據(jù)風險評估結(jié)果對高風險領(lǐng)域采取強化措施。洗錢風險評估主要體現(xiàn)在三個方面的運用：一是FATF及有關(guān)機構(gòu)對國家整體洗錢風險進行評估；二是反洗錢監(jiān)管部門對金融機構(gòu)洗錢風險進行評估；三是金融機構(gòu)對客戶洗錢風險進行評估。須注意的是，金融機構(gòu)洗錢風險評估與金融機構(gòu)反洗錢工作評估不同，洗錢風險評估是指對金融機構(gòu)被利用洗錢，即洗錢風險高低進行評價，側(cè)重于預(yù)防洗錢風險能力方面；反洗錢工作評估是指對金融機構(gòu)的反洗錢工作情況進行評價，是一種類似于績效考核的評價模式。兩者在評價指標設(shè)計及方法上有所不同，如被評估機構(gòu)工作（調(diào)研）受到表彰、認可或表揚，協(xié)助破獲了洗錢及上游犯罪案件，提供了有價值的可疑交易線索，在洗錢風險評估中只作為評估取證的來源之一，在反洗錢工作評估中則作為對工作認可的績效評價指標之一。本文從監(jiān)管角度探討對金融機構(gòu)洗錢風險的評估。

金融機構(gòu)對客戶的洗錢風險評估，是金融機構(gòu)了解客戶基本信息的基礎(chǔ)上，分析客戶資金交易的金額、頻率和方式等特征，繼而確定風險等級。監(jiān)管部門對金融機構(gòu)洗錢風險評估，是監(jiān)管部門或受監(jiān)管部門委托的有關(guān)機構(gòu)，對金融機構(gòu)的客戶身份識別、交易記錄保存、客戶風險等級劃分及可疑交易報告制度的有效性進行分析，確定金融機構(gòu)在內(nèi)控管理、業(yè)務(wù)流程、人員履職等方面對其洗錢風險的影響。

（三）現(xiàn)代風險導(dǎo)向與金融機構(gòu)洗錢風險評估的異同 具體運用中，兩者均采用抽樣評價方法，取證手段也相同（如詢問、查閱、檢查等方式），評估流程也類同。財務(wù)報表審計流程大致分三個階段，即承接業(yè)務(wù)階段的內(nèi)外部風險評估，分析被審計單位高管層壓力、機會和借口等因素所引發(fā)的舞弊或錯報風險；風險初步評估階段，了解評價被審計單位環(huán)境、內(nèi)控制度情況；進一步審計程序階段，控制測試和實質(zhì)性測試（對被審計單位各類交易、賬戶余額和披露的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序）。后續(xù)審計程序根據(jù)前階段的風險評估結(jié)果確定，當后續(xù)審計程序獲取的審計證據(jù)與初始評估獲取的審計證據(jù)相矛盾時，可以修正風險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計劃實施的進一步審計程序。審計風險評估的目的是根據(jù)風險，確定進一步審計程序的性質(zhì)、范圍和時間安排，其目的在于內(nèi)控風險較高時，更多的控制測試和實質(zhì)性測試能推斷被審計單位的錯報或舞弊行為，繼而獲取被審計單位錯報或舞弊對財務(wù)報表的影響程度。洗錢風險評估與此類似，一是了解金融機構(gòu)固有風險階段，與承接審計業(yè)務(wù)階段內(nèi)外部風險評估階段相似，需了解金融機構(gòu)所面臨的宏觀經(jīng)濟狀況，所在行業(yè)的洗錢風險及經(jīng)營狀況對洗錢風險的影響。二是初步評估階段，與審計風險初步評估階段相似，對金融機構(gòu)反洗錢工作的環(huán)境、內(nèi)控制度執(zhí)行情況進行評估。三是深入評估階段，與進一步審計程序階段相似，對金融機構(gòu)的反洗錢內(nèi)控制度有效性和可疑交易分析報告工作的及時性和有效性進行分析評價。洗錢風險評估過程中，可以在了解金融機構(gòu)固有風險的基礎(chǔ)上，確定初步評估的范圍，再根據(jù)初步評估的結(jié)果，指導(dǎo)深入評估的時間、范圍和方法，包括對金融機構(gòu)進行一次初步評估和一次深入評估，也包括根據(jù)評估結(jié)果，采取現(xiàn)場檢查、約見談話、現(xiàn)場走訪等后續(xù)監(jiān)管措施。

不同之處在于：一是業(yè)務(wù)性質(zhì)不同。風險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍ω攧?wù)報表不存在由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯報獲得合理保證；金融機構(gòu)洗錢風險評估是對金融機構(gòu)洗錢風險的高低作出評價。二是評價內(nèi)容不同。前者是對被審計單位的外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)控制度，特別是對會計報表及賬務(wù)處理的準確性及真實性進行評價，具有經(jīng)濟評價性質(zhì)，較為復(fù)雜；后者是對被評估單位反洗錢相關(guān)的環(huán)境、內(nèi)控制度及可疑交易分析能力進行評價，具有單一性風險評價性質(zhì)，較為簡單。三是法律責任不同。審計主體對審計報告具有強制性報告義務(wù)，并對出具的審計報告承擔法律責任；洗錢風險評估是對風險進行判斷，不具有強制性報告義務(wù)，較少承擔法律責任。四是委托責任不同。前者是注冊會計師事務(wù)所接受有關(guān)信息使用者的委托，對被審計單位進行審計，信息使用者包括政府、股東及投資者等相關(guān)人員；后者主要是評估主體接受政府部門委托，根據(jù)最新風險狀況對被評估機構(gòu)洗錢風險進行評估。

二、審計風險評價體系對洗錢風險評價體系的借鑒

層次分析法是美國運籌學家T.L.Saaty于20世紀70年代初提出的一種決策分析方法，基本原理是：把一個復(fù)雜的決策問題視為一個系統(tǒng)，按總目標、子目標、評價因素的順序進行逐步分解，構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)，然后通過模糊量化確定各元素對于上層指標的重要性，以此遞推到總目標層，從而為最終的決策問題提供較為科學的定量依據(jù)。目前的洗錢風險評估方法為層次分析評價方法，該方法將整體風險分解成一套評估指標體系，通過采用分級細化、確定指標分值權(quán)重、逐級加減匯總的方式，確定總體水平。如我國試行的金融機構(gòu)反洗錢風險評估標準中，將風險指標劃分為環(huán)境、產(chǎn)品/客戶、控制、溝通和調(diào)整五類一級指標，通過對各類指標中的標準評價得分匯總得出整體風險。該方法優(yōu)點在于，整體風險或工作情況受多個控制點、事項或交易的影響，各指標的匯總得分情況能較好反映整體水平，其在工作績效考核運用中的優(yōu)勢尤其明顯。

審計風險值的確定方法與上不同，是在確定各類風險值（或風險高低）的基礎(chǔ)上，對各類風險值進行數(shù)值乘算（或選用“高”、“中”、“低”等文字的定性描述），并通過矩陣表的方式計算確定風險，本文將此方法描述為矩陣評價方法。審計風險值具體確定方法為，審計風險=重大錯報風險×檢查風險（實務(wù)中，注冊會計師不一定用絕對數(shù)量表示風險水平，還可以選用“高”、“中”、“低”等文字描述，即審計風險值可通過數(shù)值乘算，也可以定性確定），其中，檢查風險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性，可以通過職責分配、提供針對性審計計劃等方式解決。重大錯報風險包括固有風險和控制風險，評估時可以單獨對固有風險和控制風險進行評估，也可以合并進行評估。國內(nèi)有關(guān)學者采用矩陣方式評價風險，如對洗錢風險值的評價方法為，洗錢風險=固有風險×內(nèi)控風險，其中，固有風險包括：國家/地域風險、產(chǎn)品/服務(wù)風險、客戶風險；內(nèi)控風險主要是指反洗錢內(nèi)控制度及執(zhí)行風險。如反洗錢風險管理的評估方法為：反洗錢風險=原本風險×管控風險×監(jiān)管風險。與反洗錢風險管理的評估方法相似，金融機構(gòu)洗錢風險水平受以下四個方面的因素影響：國家經(jīng)濟，所在行業(yè)、地域環(huán)境；反洗錢內(nèi)控制度與內(nèi)部環(huán)境；金融產(chǎn)品、服務(wù)及客戶本身的洗錢風險水平；可疑交易報告的及時性和有效性。確定金融機構(gòu)洗錢風險的方法為，金融機構(gòu)洗錢風險=國家（地域、行業(yè)）風險×控制風險×產(chǎn)品（或客戶）風險×交易監(jiān)測風險（與審計風險評估相似，洗錢風險值可通過數(shù)值乘算，亦可定性確定）。

矩陣評價方法體現(xiàn)出風險與成本的一種均衡，避免將洗錢風險通過簡單匯總各級指標分值的方式進行評價。主要體現(xiàn)在：一是控制成本。風險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撜J為，機構(gòu)內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)及控制成本影響控制效果，若實施某項控制成本大于控制效果而發(fā)生損失時，就沒有必要設(shè)置該控制環(huán)節(jié)或控制措施。洗錢風險評估中，某金融產(chǎn)品被用于洗錢的風險較高，其相關(guān)控制風險也較高，但若金融機構(gòu)的該類金融產(chǎn)品交易量很少，則其整體洗錢風險不能被認定為高風險，投入此部分的評估資源可以相對減少。二是風險項的交叉性影響。即各類風險相互之間的影響，如新客戶“職業(yè)”登記為“其他或無業(yè)”的比例較高，則不能認定客戶身份識別制度執(zhí)行有效。三是不同類別風險對整體風險的影響程度。即當某類風險較高，而其他類風險較低時，須依據(jù)各類風險對整體風險的影響程度確定風險等級。金融機構(gòu)的反洗錢義務(wù)在于預(yù)防，所有控制措施都是為做好可疑交易的監(jiān)測、分析和報送服務(wù)，若客戶身份識別制度和客戶風險等級劃分制度執(zhí)行的很好，但監(jiān)測分析人員的人數(shù)配置不夠、分析能力不高，可疑交易分析系統(tǒng)的智能化不足，則應(yīng)認定該單位的洗錢風險水平為高風險。

三、風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄔ谙村X風險評估方法中的運用

（一）運用抽樣評價方法 審計抽樣范圍受所審計鑒定會計期間的影響，并針對該會計期間各類控制、事項或交易中的部分樣本進行評價，通過樣本推斷總體，如年度財務(wù)報表審計，只有在審計報表期初余額，及評價期末、期后事項對報表的影響時，才會跨年度選取樣本。洗錢風險評估相對靈活，可以對某一年度的洗錢風險進行抽樣評估，也可以針對某類控制、事項或交易的樣本擴大至若干個年度進行抽樣評估。

（二）依據(jù)風險高低擴大或減少樣本量 審計實務(wù)中，若認為被審計單位控制環(huán)境薄弱，則很難認定某一相關(guān)流程的控制有效，其實質(zhì)性測試的樣本量會大幅增加（實質(zhì)性測試包括細節(jié)性測試和實質(zhì)性分析程序，即對會計計量的真實性、準確性、合理性進行審查）。小型機構(gòu)員工較少，限制了其職責分離的程度，雖然沒有文件形式的控制要素，但了解管理層的態(tài)度、認識和措施及其控制環(huán)境非常重要，應(yīng)該更多的采取實質(zhì)性程序。洗錢風險評估可借鑒以上方法，若金融機構(gòu)的內(nèi)控風險很高，則其客戶身份識別、交易記錄保存及客戶風險等級劃分相關(guān)控制點就較難得到有效執(zhí)行，繼而影響異常交易分析識別的及時性和有效性，洗錢風險會加大，此時應(yīng)擴大對異常交易分析及報告的樣本量，確定洗錢風險的高低。

（三）整合取證手段 審計取證方法包括查閱、詢問、觀察、穿行測試、重新執(zhí)行、實質(zhì)性分析程序等方法，具體審計目的不同，取證手段和工作流程也不同。如對收入確認的完整性測試，由原始憑證追查至明細賬（從發(fā)貨部門的發(fā)運憑證追查至有關(guān)銷售發(fā)票副本，再到收入明細賬），而對收入確認真實性的審計流程與上述流程相反。洗錢風險評估中，如評價金融機構(gòu)的可疑交易報告是否有遺漏，可以選取部分存量客戶，從建立業(yè)務(wù)關(guān)系，到客戶風險等級劃分，再到可疑交易分析報告的整個流程進行取證；評價可疑交易報告是否合理，則與上述流程相反。在具體方法運用上，主要有以下幾種可供借鑒。

一是詢問。向金融機構(gòu)有關(guān)員工進行詢問，獲取與內(nèi)部控制運行情況相關(guān)的信息。如果某項控制要求某一員工（復(fù)核人）在文件上簽字以證明他復(fù)核該份文件，那么應(yīng)詢問其復(fù)核的性質(zhì)，即對什么進行復(fù)核，復(fù)核的要點是什么，簽字復(fù)核的意義等等。如個人獨資企業(yè)、家族企業(yè)、合伙企業(yè)、存在隱名股東或匿名股東公司的盡職調(diào)查難度通常會高于一般公司，應(yīng)詢問此類盡職調(diào)查的方法和措施。二是穿行測試。追蹤交易報告在業(yè)務(wù)流程中發(fā)生、處理和記錄的過程。業(yè)務(wù)流程中存在多個風險控制點，如客戶身份識別措施―身份識別記錄―風險等級劃分―交易記錄保存―可疑交易提取、分析―復(fù)核確認―分析報告結(jié)論，通過穿行測試，掌握內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，及對整體風險的影響程度。三是重新執(zhí)行。審計實務(wù)中，檢查復(fù)核人員是否認真執(zhí)行核對時，不僅應(yīng)檢查是否在相關(guān)文件上簽字，還應(yīng)選取一部分憑證如銷售發(fā)票進行核對。在風險評估中，可以選取部分可疑交易報告，評判可疑交易分析復(fù)核的合理性；在可疑交易分析系統(tǒng)及風險等級劃分系統(tǒng)（或者是功能模塊）中，評估人員從相關(guān)系統(tǒng)調(diào)取客戶身份資料（一般是開戶資料）和交易記錄，以評價系統(tǒng)設(shè)計的合理性。四是實質(zhì)性分析程序。通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價一段期間的交易情況。審計實務(wù)中，實質(zhì)性測試包括對各類交易、賬戶余額和披露的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序（如財務(wù)指標的橫縱向比較）。在洗錢風險評估中，可以運用到實質(zhì)性分析程序，如“可疑交易量/同類型交易量”的橫縱向比較，“未登記客戶職業(yè)信息數(shù)量/所有客戶數(shù)量”的橫縱向比較；如私人銀行業(yè)務(wù)的投資理財品種和交易金額的變動情況。

四、審計成本控制對洗錢風險評估成本的借鑒

審計實務(wù)中，項目審計組基本為一年對一家上市公司財務(wù)報表年報進行審計，雖然企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營復(fù)雜程度的不斷上升，注冊會計師仍會在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計工作。風險為本的工作方法與此相同，需要以合理的成本完成洗錢風險評估工作。截至2012年底，我國具有反洗錢報告義務(wù)的金融機構(gòu)共計1599家，以湖北省武漢市為例，該市具有反洗錢報告義務(wù)的金融機構(gòu)共計201家，其中法人機構(gòu)19家，在市內(nèi)擁有下屬機構(gòu)的69家，無下屬機構(gòu)（如證券營業(yè)部、支付機構(gòu)等）的113家?？梢园l(fā)現(xiàn)，監(jiān)管機構(gòu)與義務(wù)主體呈現(xiàn)一對多的現(xiàn)象，同時，洗錢風險評估只是反洗錢監(jiān)管工作中的一部分。那么實現(xiàn)評估成本的節(jié)約和效果的提高，需要考慮評估的目的，繼而在評估深度、時間安排及人員配置上作出具體調(diào)整。主要有以下三種模式可供綜合或單獨運用：一是動態(tài)風險評估。如每1至2年評估一次，其作用在于實時掌控金融機構(gòu)的洗錢風險，由于被評估的反洗錢義務(wù)主體較多，則對每家機構(gòu)評估的時間不宜過長。二是周期性評估。如3年及以上評估一次，該模式的假設(shè)前提是短期內(nèi)金融機構(gòu)的洗錢風險不會發(fā)生較大變化，當金融機構(gòu)較多時，可以分配至各個年度，并采取“深入”評估的方式進行評估。三是法人監(jiān)管模式的自主型評估與分支機構(gòu)的配合型評估。即對法人金融機構(gòu)進行全面、深入的評估，重點包括內(nèi)控制度建設(shè)、管理體系及執(zhí)行有效性上面；對于地方分支機構(gòu)，應(yīng)以配合上級部門為主，根據(jù)上級部門有關(guān)要求對金融機構(gòu)分支機構(gòu)采取針對性評估，重點在于評價分支機構(gòu)內(nèi)控執(zhí)行有效性上面。

參考文獻：

[1]沈征：《審計理論》，上海人民出版社2013年版。