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第1篇：電商企業(yè)稅收籌劃范文

關鍵詞 “營改增” 稅收籌劃

一、稅收籌劃的背景及動因分析

（一）稅收籌劃的背景

2016年5月1日，建筑業(yè)實行“營改增”，由于稅收征管模式發(fā)生重大變化，企業(yè)對會計核算、財務決策要做出及時調(diào)整，財務人員需要了解并利用好國家在稅改過渡時期的優(yōu)惠政策，對于不同稅率和征收率的服務要做好分別核算，稅負、財務指標等數(shù)據(jù)的變化要做好充分的分析。

（二）稅收籌劃的動因分析

第一，需要考慮增值稅相關的所有的優(yōu)惠政策充分利用這些優(yōu)惠政策進行增值稅納稅籌劃。第二，需要考慮兩個因素：計稅依據(jù)和稅率，增值稅的稅率越低，計稅依據(jù)越小，應納稅額也就越小，或者降低兩者其中之一，都可以達到降低稅負的目的。第三，需要考慮上下游企業(yè)：企業(yè)進行物資的購買以及工程分包過程中，在選擇供應商和分包商的過程中，可以選擇一般納稅人，也可以選擇小規(guī)模納稅人。但是選擇不同的供應商及分包商，所取得的增值稅發(fā)票不同，進項稅額也會有差異。

二、“營改增”下小區(qū)配電工程稅收籌劃方法研究

（一）稅收籌劃的研究方法

1.稅率的選擇

確定老項目的稅率：對于2016年4月30日前的建筑工程屬于老項目，需要確定是采用簡易辦法交納增值稅還是選擇一般計稅方法交納增值稅。比較二種情況下，應以應交稅費的多少來選擇稅率

假設合同金額為A，2016年4月30日前收款為A1，4月30日后收款為A2，則A1+A2=A；工程概算中物資款為B，分包款為C。2016年4月30日已入賬物資款為B1，分包款為C1，2016年4月30日以后項目部門預計的物資款為B2，分包款為C2。則B1+B2=B，C1+C2=C。不考慮其他費用。

一是按照簡易計稅辦法選擇3%的稅率。

2016年4月30日前的稅費=（A1-C1）*0.03*1.12

2016年4月30日后的稅費=（A2-C2）/1.03*0.03*1.12

總稅費T1=（A1-C1）*0.03*1.12+（A2-C2）/1.03*0.03*1.12

二是按照一般計稅方法，分包商開具增值稅專用發(fā)票（由于分包商多數(shù)采用簡易計稅方法交納增值稅，這里我們默認開發(fā)商選擇的稅率為3%）。

2016年4月30日前的稅收=（A1-C1）*0.03*1.12

2016年4月30日后的稅收=[A2/1.11*

0.11-C2/1.03*0.03-B2/1.17*0.17]*1.12

總稅費T2=（A1-C1）*0.03*1.12+[A2/

1.11*0.11-C2/1.03*0.03-B2/1.17*0.17]*1.12

三是比較T1與T2的大小。

如果T1

如果T1>T2，則選擇一般計稅方法交納增值稅

2.供應商的選擇

當該小區(qū)配電工程選擇簡易辦法計算交納增值稅時，由于進項稅不可以抵扣，應選擇含稅報價低，經(jīng)營規(guī)模大、信譽度好的供應商。當該小區(qū)配電工程選擇一般計稅方法計算交納增值稅時，一方面，供應商能否開具增值稅專用發(fā)票，進項稅能否抵扣直接影響成本；另一方面，進項稅能否抵扣直接影響計入損益的城建稅及教育費附加的金額。因此，在選擇供應商時應考慮是否可以進行充分抵扣進項稅。

本文采用綜合成本的概念，即采購的綜合成本=不含稅成本+（銷項稅額-進項稅額）×（1+城建及教育費附加稅率）

通常建筑企業(yè)采用兩種比價基礎，即以供應商的不含稅報價作為比價基礎和以供應商的含稅報價為比價基礎，本文以含稅報價作為比價基礎。

含稅報價相同的供應商選擇：選擇經(jīng)營規(guī)模大、信譽好的供應商；選擇增值稅稅率高的供應商。含稅報價不同的供應商選擇：由于不含稅成本不同，同時成本相關的進項稅抵扣直接影響城建稅及教育費附加，最終對利潤也產(chǎn)生影響。我們通過測算各類供應商之間的報價平衡點，對供應商做出選擇。

假設某小區(qū)工程業(yè)務的銷項稅為Y，材料供應商有一般納稅人供應商甲，甲提供17%稅率的增值稅專用發(fā)票，有小規(guī)模納稅人供應商乙，乙提供3%稅率的代開增值稅專用發(fā)票。供應商的報價（含稅）分別為A、B。以下計算綜合成本相等時每兩個供應商之間的報價平衡點：

選擇供應商甲的綜合成本=選擇供應商乙的綜合成本。其中，綜合成本=不含稅報價+（銷項稅額-進項稅額）×（1+城建及教育費附加稅率）

A/（1+17%）+[Y-A/（1+17%）×17%]×（1+12%）=B/（1+3%）+[Y-B/（1+3%）×3%]×（1+12%）

平衡點為B÷A=86.55%，即：小規(guī)模納稅人的含稅報價=一般納稅人的含稅報價的86.55%時，企業(yè)的綜合成本相等。

3.分包商的選擇

一是簡易辦法：應選擇經(jīng)營規(guī)模大、信譽度好的供應商。

二是一般計稅方法：

在含稅報價不同的情況下，我們通過測算各類供應商之間的報價平衡點，對供應商做出選擇。

假設某公司小區(qū)工程業(yè)務的工程款為Y，分包商存在三種候選人，一般納稅人分包商甲，甲可以提供11%稅率的增值稅專用發(fā)票；有一般納稅人簡易征收分包商乙，可以提供3%的增值稅專用發(fā)票；有小規(guī)模納稅人分包商丙，丙提供3%稅率的代開增值稅專用發(fā)票，分包商的報價分別為A、B、C。以下計算綜合成本相等時每兩個供應商之間的報價平衡點（B和C都是提供3%稅率的專用發(fā)票，我們只比較A和B）：

選擇分包商甲的綜合成本=選擇分包商B的綜合成本。

A/（1+11%）+[Y/（1+11%）*11%-A/（1+11%）×11%]×（1+12%）

=B/（1+3%）+[（Y-B）/（1+3%）]*3%*（1+12%）

平衡點為B=84.04%A+8.51%Y，即：一般納稅人簡易征收或者小規(guī)模納稅人的含稅報價=一般納稅人的含稅報價的84.04%與總包工程款的8.51%之和時，企業(yè)的綜合成本相等。

三、“營改增”下小區(qū)配電工程稅收籌劃的建議

（一）加強對稅收政策的理解

公司應組織財務、業(yè)務人員，進行相關的稅務知識的培訓，內(nèi)容主要可以包括現(xiàn)行的增值稅相關的政策和建筑業(yè)“營改增”的增值稅政策。最大限度地滿足建筑企業(yè)相關人員的“營改增”相關知識需求。

（二）加強對財稅人員的專業(yè)培訓

由于“營改增”政策的全面實施，小區(qū)配電工程由原來的營業(yè)稅核算模式改為現(xiàn)在的增值稅核算模式，這對會計核算以及納稅申報提出了新的要求，工程會計、稅務會計應加強對小區(qū)配電工程核算模式以及建筑業(yè)“營改增”政策的研究，形成規(guī)范統(tǒng)一的會計核算模式以及納稅申報的填列方法。

（三）提高業(yè)務人員工程概算的準確性

由于工程概算會影響老工程的稅率的選擇，同時會影響新工程資金安排以及月度的納稅申報，這就要求業(yè)務人員通過對以往工程的規(guī)模，施工方案，供應商、分包商的比較，提高工程概算的準確度，促進財務人員做出較合理的稅收籌劃。

（作者單位為國網(wǎng)安徽省電力公司淮北供電公司）

參考文獻

第2篇：電商企業(yè)稅收籌劃范文

一、企業(yè)集團稅收籌劃的作用

集團稅收籌劃是指在企業(yè)集團管理活動中，通過對企業(yè)集團涉稅事項進行系統(tǒng)的規(guī)劃，制定行之有效的納稅方案來節(jié)約企業(yè)集團稅收成本，進而提高企業(yè)集團的經(jīng)濟利益。與單一企業(yè)相比，企業(yè)集團的稅收籌劃更具復雜性，因為企業(yè)集團是以集團公司為核心、由眾多成員企業(yè)構成的龐大的企業(yè)聯(lián)合體，其組織架構層級繁多，經(jīng)營業(yè)務多元化，加上集權與分權相結(jié)合等，增加了企業(yè)集團稅收籌劃的難度，但同時也給企業(yè)集團帶來額外的收益，即協(xié)同效應。企業(yè)集團稅收籌劃的特點是規(guī)模巨大，一般需要跨部門、跨地區(qū)、甚至跨國度的合作，實現(xiàn)聯(lián)合稅收籌劃。進行企業(yè)集團稅收籌劃主要有以下五個方面的作用。

（一）有利于降低企業(yè)集團稅收成本

企業(yè)集團繳納的稅收構成了企業(yè)集團很大一部分成本，稅收的高低直接關系到企業(yè)集團的成本戰(zhàn)略。通過稅收籌劃減少企業(yè)繳納的稅款或者延遲稅款繳納時間，為企業(yè)集團減少成本或節(jié)約資金成本。

（二）提高企業(yè)集團管理水平

稅收籌劃是企業(yè)集團財務管理的重要組成部分，要做好稅收籌劃工作，企業(yè)集團就需要對生產(chǎn)經(jīng)營活動有較為全面的分析和評估，需要對企業(yè)集團管理制度進行全面梳理和完善，從一定程度上推動了企業(yè)集團的管理水平的提升。

（三）提高貨幣資金的時間價值

稅收籌劃的另外一個功能就是推遲納稅時間，企業(yè)集團通過稅收籌劃使某一筆或幾筆稅款延遲，這就相當于企業(yè)集團從銀行免息獲得貸款，稅款金額越大，時間越久，企業(yè)集團獲得的資金時間價值就越大。

（四）有利于完善企業(yè)集團稅收管理制度，防范稅收風險

企業(yè)集團要進行稅收籌劃，首先必須建立完善的稅收管理制度。企業(yè)集團要根據(jù)國家有關稅收政策，結(jié)合實際情況，制定出適合企業(yè)集團的最新稅收管理制度，這些稅收管理制度對國家最新出臺的稅收政策的詳細解讀，并將其流程化，有利于實際操作。這些新的稅收管理制度是企業(yè)原有的稅收管理制度的補充和完善，從而有效防范稅收風險。

（五）產(chǎn)生財務協(xié)同效應

企業(yè)集團稅收籌劃以集團為主體，具有全局性和整體性，比一般企業(yè)更具優(yōu)勢，還能夠發(fā)揮財務協(xié)同效應，獲得額外的經(jīng)濟利益。

二、目前企業(yè)集團稅收籌劃存在的問題與不足

（一）企業(yè)管理層沒有足夠重視

當前許多企業(yè)集團特別是民營企業(yè)，對稅收籌劃沒有引起足夠的重視。管理層對企業(yè)的決策直接關系到企業(yè)集團的效益。由于管理層對稅收籌劃重視程度不夠，沒能多傾聽財務部門關于稅收籌劃方面的意見，與財務部門無法達成共識，導致企業(yè)稅收成本上升，喪失了一定的經(jīng)濟利益。

（二）企業(yè)集團稅收籌劃水平較低

許多企業(yè)集團稅收籌劃，沒有系統(tǒng)性，沒有將稅收籌劃意識融入到整個企業(yè)集團的生產(chǎn)經(jīng)營活動中去，缺少前瞻性，屬于被動性的稅收籌劃。這種稅收籌劃停留在較低層次，由于缺少統(tǒng)籌考慮，無法實現(xiàn)最大化的籌劃效益。

（三）對稅收風險不夠重視

企業(yè)集團管理層對稅收風險的認識不夠，對進行稅收籌劃的機構設置、人員配備不到位，對于重大的涉稅事項很少在管理層會議中進行討論，導致企業(yè)集團對稅收風險的整體把握不足。由于人員配備不到位，籌劃的人員不具備相應的能力和專業(yè)技能，對稅收風險把握能力較弱，無法對稅收風險進行有效防范，從而加大了企業(yè)的稅收風險。

（四）稅收籌劃相關制度不健全

目前我國在稅收籌劃上的相關制度并不健全，稅收制度的不完善，導致許多企業(yè)集團曲解有關稅收籌劃的涵義，對稅收籌劃的“度”不易把握。一方面，如果稅收籌劃的自由裁量權過大，就會損害稅收法律的嚴肅性和統(tǒng)一性，可能會被定義為“偷稅”；另一方面，如果對稅收籌劃的理解過于狹隘，就會造成企業(yè)集團稅收成本的不合理，加重企業(yè)的稅收負擔。

三、完善企業(yè)集團稅收籌劃的措施建議

（一）提高企業(yè)集團的稅收籌劃意識

企業(yè)集團進行稅收籌劃，首要的是管理層要高度重視，切實提高稅收籌劃的意識，將稅收籌劃作為一項系統(tǒng)工程來抓。只有管理層對稅收籌劃足夠的重視，才能真正做好此項工作。由于稅收籌劃涉及眾多的部門和環(huán)節(jié)，為了各部門能夠更好地溝通協(xié)作，更加充分地調(diào)動企業(yè)的資源，企業(yè)集團還需將稅收籌劃的意識至上而下地傳遞到各級管理層及相關的崗位，以確保稅收籌劃工作貫徹執(zhí)行到位。

（二）提高企業(yè)集團的稅收風險防范意識，構建有效的風險防范體系

企業(yè)集團要重視客觀存在的稅收風險，對涉稅事項要保持高度警惕。一份稅收籌劃方案如果存在稅收風險，而管理層又覺察不到風險及其嚴重的后果，就會給企業(yè)集團帶來重大的經(jīng)濟利益的損失，嚴重的可能會使企業(yè)破產(chǎn)倒閉。例如，企業(yè)對相關稅收法規(guī)政策的理解出現(xiàn)偏差，使企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象，一旦被稅務局查出，一定會給企業(yè)帶來嚴重的后果。企業(yè)集團的管理層要高度重視稅收風險，在成員企業(yè)間利用現(xiàn)代化網(wǎng)絡技術，構建有效的風險防范體系，建立快速的稅收預警系統(tǒng)，對籌劃過程中存在的風險進行實時跟蹤和監(jiān)控，做到事前有分析、事中有落實，事后有反饋。另外，上一輪的稅收籌劃的分析總結(jié)還可以為下一輪的稅收籌劃提供寶貴的經(jīng)驗借鑒。

（三）通過業(yè)務培訓，培養(yǎng)稅收籌劃專業(yè)人才

財務部門作為稅收籌劃的主導部門，提高財務人員的素質(zhì)，是進行稅收籌劃的關鍵。財務人員對稅法的理解以及應對稅務檢查的能力，都會影響企業(yè)的稅收籌劃工作。通過業(yè)務培訓，使財務人員熟練掌握稅收相關法律法規(guī)，增強洞察稅法動向的能力，制定出符合集團戰(zhàn)略的稅收籌劃方案。另外，對各業(yè)務部門的骨干也要加強相關培訓，提高他們對稅法的理解能力，落實稅收籌劃的執(zhí)行力。

由于稅收政策變化極快，每年都會有新的稅收政策出臺，要想理解并吃透這些新的稅收政策，光靠自學是不夠的，還要通過請進來與送出去相結(jié)合的方式，對財務人員及相關業(yè)務部門骨干人員進行專門的培訓，提高他們對政策的理解，避免由于信息不對稱對企業(yè)的稅收籌劃帶來一定的風險。

（四）對風險無法把控的稅收籌劃，實行業(yè)務外包

稅收籌劃對籌劃人員的要求是非常高的，不僅要求他們懂得財會和稅法知識，還要精通企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動流程。由于企業(yè)集團并沒有配備專門的稅收籌劃人員，一般是兼職的，時間與精力不夠，加之人的能力是有限的，不一定能對稅收籌劃的風險進行有效把握。此時，就需要借助于外部中介機構的力量，由中介機構對稅收籌劃方案進行風險評估，進而將稅收風險轉(zhuǎn)移到中介機構，規(guī)避企業(yè)的稅收風險。另外，中介機構作為旁觀者，加上他的專業(yè)知識，可能還會為企業(yè)制定更為合理的稅收籌劃方案，從而為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

（五）選用合適的方法進行稅收籌劃，實現(xiàn)稅收效益最大化

企業(yè)集團的經(jīng)營活動非常復雜，涉及的環(huán)節(jié)非常多，如何根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，選用行之有效的稅收籌劃方法，使企業(yè)集團降低稅收成本，提高經(jīng)濟效益。

1. 分環(huán)節(jié)進行稅收籌劃

企業(yè)集團作為一個龐大的系統(tǒng)，涉及采購、倉儲、生產(chǎn)和銷售等諸多環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)都會牽涉到稅收問題，因此企業(yè)集團應該分步驟地對每個涉稅環(huán)節(jié)進行稅收籌劃。比如，采購環(huán)節(jié)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的一個重要環(huán)節(jié)，不同的采購政策直接影響到企業(yè)的稅收成本，企業(yè)集團應該對各成員企業(yè)的采購活動進行系統(tǒng)籌劃，不僅要考慮采購價格還要考慮供應商的資質(zhì)信譽等，對于采購合同實行企業(yè)集團統(tǒng)一模板，對發(fā)票類型、稅率及提供時間進行周全的計劃，確保實現(xiàn)最大化稅收效益。

2. 降低企業(yè)集團的計稅基礎或延遲納稅期限

通過選用不同的會計核算方法，在滿足稅務認可的收入與成本費用確認的條件下，通過增加成本費用，減少營業(yè)收入，從而降低納稅所得。實務中，對收入的確定，選用分期收款銷售商品、按完工百分比等方法來推遲收入確認的時間，進而降低當期營業(yè)收入。對成本費用，一般通過選用存貨計價方法、費用分攤方法等加大當前稅前列支的費用額度。通過收入的降低與費用的提高，降低企業(yè)集團的計稅基礎，進而減少應納所得稅的目的。

收入推遲確認和前期多列支成本費用，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達到合理調(diào)整企業(yè)利潤實現(xiàn)的時間，從另一方面也相當于推遲了納稅期限。另外，收入的延遲確認，使流轉(zhuǎn)稅當期少交或不交，從而延遲流轉(zhuǎn)稅的繳納時間，這就無疑為企業(yè)集團爭取了一筆免息貸款，稅款的金額越大，時間越久，為企業(yè)獲得的貨幣資金的時間價值就越大。

3. 制定企業(yè)集團的合理轉(zhuǎn)讓定價機制，實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁

企業(yè)集團應該根據(jù)實際情況制定合理的轉(zhuǎn)讓定價機制，實現(xiàn)集團內(nèi)部利潤的轉(zhuǎn)移，從而達到節(jié)稅的目的。通常來講，集團的轉(zhuǎn)讓定價，不受市場供求關系的影響，通過轉(zhuǎn)讓定價，可以把集團內(nèi)部的利潤轉(zhuǎn)移到稅率較低的成員企業(yè)，達到高稅區(qū)成員企業(yè)利潤降低，進而減少繳納所得稅，低稅區(qū)企業(yè)雖然利潤增加，由于稅率低，增加所得稅肯定小于高稅區(qū)減少的所得稅，進而達到企業(yè)集團整體稅負的降低。另外，集團也可以將利潤從盈利的成員企業(yè)轉(zhuǎn)移到虧損的成員企業(yè)，進而減少盈利企業(yè)的所得稅，虧損企業(yè)只需就補虧后的所得繳納所得稅，降低整個集團的稅收負擔。

4. 充分利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃

第3篇：電商企業(yè)稅收籌劃范文

關鍵詞：稅務籌劃企業(yè)供電

一、引言

稅務籌劃又稱為合理避稅。它來源于1935年英國的"稅務局長訴溫斯特大公案"。當時參與此案的英國上議院議員湯姆林爵士對稅收籌劃作了這樣的表述:"任何一個人都有權安排自己的事業(yè)，如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收"。這一觀點得到了法律界的認同。經(jīng)過半個多世紀的發(fā)展，稅收籌劃的規(guī)范化定義得以逐步形成，即:在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃與安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟利益?！胺彩骂A則立，不預則廢”。在納稅管理的各個環(huán)節(jié)尤為重要。稅收籌劃的安排應當在生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財活動之前并且符合稅收政策法規(guī)的，進而達到規(guī)范企業(yè)納稅行為、合理降低稅收支出及有效防范納稅風險的目標。由于縣級供電公司的會計核算、管理制度是由國家電網(wǎng)統(tǒng)一設置規(guī)定的。因此，對于縣級供電公司來說，進行稅務籌劃的空間并不是很大。但是，在現(xiàn)有政策下仍然可以對縣級供電企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動以及籌資活動進行稅務籌劃，進而達到降低稅負，提高利潤的目標。

二、經(jīng)營過程中的稅收籌劃

1.利用稅收優(yōu)惠政策。

（1）利用免稅籌劃是在合法、合理的情況下，利用免稅政策使納稅人成為免稅人。根據(jù)現(xiàn)行政策，自2016年1月1日起，我省農(nóng)維費是按照省內(nèi)居民生活用電計提，改變以前按照地域計提的管理模式，計提標準為每千瓦時0.183元，所計提的資金主要用于農(nóng)村電網(wǎng)的運行維護、相關人員工資和管理費用的支出。而現(xiàn)有的免稅政策規(guī)定該部分的電力銷售額不得計提銷項稅，所以相關企業(yè)及時向當?shù)囟悇展芾聿块T申請備案，

（2）充分利用電網(wǎng)企業(yè)新建項目稅收優(yōu)惠政策，每年及時向稅務機關備案，在工程施工沒有影響的前提下，優(yōu)先施工、結(jié)算新建項目，達到提前稅務籌劃的目的。

（3）根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益，在規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在按照費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。根據(jù)財稅〔2015〕119號的通知，企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。企業(yè)符合通知規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。

2.費用列支的選擇與稅收籌劃。對費用列支，稅收籌劃的指導思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當期費用，預計可能發(fā)生的損失，減少應交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。

（1）盡可能的取得增值稅專用發(fā)票。營改增全面實施之后，抵扣范圍覆蓋到服務行業(yè)，在原有政策的基礎上，縣級電力公司財務人員應充分學習理解營改增文件，要求單位工作人員在會議費、住宿費、物業(yè)管理費、租賃費、安裝費、勞務派遣費、小工費等有關費用時取得增值稅專用發(fā)票。對于高速公路通行費、一級二級公路及橋閘通行費等應按規(guī)定取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)）金額計算抵扣進項稅，并按期填報增值稅納稅申報表申報抵稅。相關票據(jù)應當妥善保管，存檔備查。

（2）增值稅稅控系統(tǒng)專用設備及技術維護費應及時申報抵減增值稅應納稅額。依據(jù)《財政部國家稅務總局關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅【2012】15號）的規(guī)定，購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備（包括分開票機）支付的費用和每年繳納的技術維護費可在增值稅應納稅額中全額抵減，抵減稅額不受增值稅抵扣時間的限制。應及時取得相關發(fā)票資料并前往稅務大廳備案，按期申報抵減。

（3）電力公司對于已發(fā)生費用應該及時核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、存貨盤虧及毀損的合理部分都應及早列作費用。2015年部分企業(yè)破產(chǎn)，電費無法收回。公司營銷部、財務部及時對破產(chǎn)企業(yè)電費壞賬進行清理，梳理出符合壞賬的電費，出具財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報告，減少當期應納所得稅。業(yè)務招待費、廣告宣傳費等費用只有部分能夠計入所得稅扣除項目，且還有限額規(guī)定，如業(yè)務招待費用按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的千分之五。在發(fā)生公益救濟性捐贈時，應準確掌握允許列支的限額，將限額以內(nèi)的部分充分列支，并通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門的公益救濟性捐贈。

（4）嚴格控制不得稅前抵扣的費用發(fā)生，如稅收滯納金、罰沒支出、商業(yè)保險支出、離退休支出等費用。

3.個人所得稅納稅籌劃。由于個人所得稅采用七級超額累進稅率計算，個人所得稅的納稅籌劃是如何降低稅負入手。從目前執(zhí)行的政策看，主要包括兩個方面：盡量獎金平均到各月發(fā)放，減少季度獎，節(jié)假日，加班獎勵等不固定的獎金，造成個別月份稅率偏高。合理利用全面年終獎稅務優(yōu)惠政策進行節(jié)稅。社會保險、職工福利費用等在符合國網(wǎng)公司管理要求下，充分使用達到節(jié)稅、抵稅的目的。此外，利用就業(yè)安置政策也能夠進行稅務籌劃，

三、投資過程中的稅收籌劃

1.運用營改增政策，增加進項稅抵扣。2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。企業(yè)在取得不動產(chǎn)時，在施工、設備購置等方面取得增值稅專用發(fā)票，按照規(guī)定抵扣。

2.規(guī)范零購固定資產(chǎn)核算。根據(jù)財稅[2014]75號文件規(guī)定，對企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。要求企業(yè)在零星購置固定資產(chǎn)時，提前計算不含稅購置單價，如果不含稅購置單價在5000元左右的，可以利用該政策讓供應商減少不含稅購置單價在5000元以下，達到提前節(jié)稅的目的。業(yè)務部門在購置相同型號的零購固定資產(chǎn)時，不能打包建立一個卡片號，把價值署于到一個卡片號，嚴格按照一卡一物管理，財務部門加強審核。

3.及時預轉(zhuǎn)資，盡早提取折舊。為提高電網(wǎng)供電可靠性，服務質(zhì)量優(yōu)良，加大電網(wǎng)工程投資，通過不斷加強施工技術、力量的提升，工程財務管理水平的提高，在工程達到預計可使用狀態(tài)時，及時進行工程預轉(zhuǎn)資，盡早提取折舊，也是降低企業(yè)所得稅的有效途徑。

四、籌資活動的納稅籌劃

籌資活動的稅務籌劃主要集中在股權融資、債務融資及融資租賃等方面。而對于縣級供電公司來說，進行股權融資及債務融資的可能性微乎其微。但是，在經(jīng)營租賃籌資方面卻有著一定的稅收籌劃空間。經(jīng)營租賃是指承租人在一定的時間內(nèi)獲得某一項物品的使用權，到期之后租賃物件仍要退回出租人。對承租人來說，經(jīng)營租賃可以帶來兩個方面的好處：避免設備的使用所帶來的風險；可以在在經(jīng)營活動中以租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，降低稅基，進而達到降低稅負的目的。

五、其他方式的稅務籌劃

1.完善供應商信息。加強增值稅一般納稅人資質(zhì)審核。同一價格下，應優(yōu)先選擇財務核算健全、具備一般納稅人資質(zhì)的供應商。對確實無法替代的小規(guī)模納稅人供應商，應要求其向稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票，提高進項稅抵扣比例，降低公司稅負。招標價格審核時，綜合考慮基建、技改、大修、研發(fā)等增值稅抵扣因素對采購成本的影響。

2.加強發(fā)票風險管理意識。加強對發(fā)票的審核，對不規(guī)范的發(fā)票要求重新開具。對取得的增值稅專用發(fā)票及時進行發(fā)票認證，避免超過認證期限。增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)視同現(xiàn)金保管，是增值稅唯一的扣稅憑證，在日常工作流程中應加強對業(yè)務部門的溝通與監(jiān)督，確保專用發(fā)票妥善保管、順利抵稅。對不符合開具增值稅專用發(fā)票規(guī)定的用電客戶，不得開具增值稅專用發(fā)票，規(guī)避發(fā)票管理風險。

3.加強費用進度的預算管控。根據(jù)企業(yè)的收入情況，合理安排支出，避免預交所得說。供電企業(yè)供電市場，在大多數(shù)情況下，收入是按月度均勻發(fā)生的。同時要求公司在費用的發(fā)生上，按照月份均勻發(fā)生，少交或不預交所得稅。此外，縣級電力公司可以通過聘請稅務顧問，按季度對公司賬務進行梳理，及時發(fā)現(xiàn)存在的稅務風險，合理籌劃。還可以邀請稅務局專家及大學教授進行營改增稅務知識培訓，提高一線財務人員的專業(yè)知識水平。

參考文獻：

[1]劉玉瑋.縣級供電公司稅務籌劃管理及技巧探析[J].企業(yè)改革與管理,2015(9):146-147.

[2]王翠霞.淺談供電企業(yè)稅務籌劃的管理與技巧[J].財經(jīng)界,2016(10):248-250.

[3]沈劍飛,郭紅珍.企業(yè)納稅籌劃理論與實務[M].經(jīng)濟El報出版社,2005.

第4篇：電商企業(yè)稅收籌劃范文

[關鍵詞] 籌資活動;稅收籌劃;風險防范;恒豐紙業(yè)

[中圖分類號] F812.42 [文獻標識碼] B

一、籌資活動與稅收籌劃的涵義

（一）企業(yè)籌資活動的涵義

企業(yè)的運行需要強大的資金流支持，可以將其看作是資金運動，籌資活動在這一過程中扮演著極其關鍵的角色，它不僅可以擴大企業(yè)的現(xiàn)金流，還可以從根本上推動企業(yè)健康快速發(fā)展。企業(yè)想要在市場競爭中存活并發(fā)展，首先都是要從籌集到其所需的資金入手;然后通過投資等活動用于購置必備的原料物資、支付各種成本費用、進行研發(fā)活動、擴大經(jīng)營規(guī)模等;再通過經(jīng)營管理來獲得收入，使資金增值;最后再對企業(yè)增值的資金進行分配的基本過程。

（二）稅收籌劃的涵義

近年來關于稅收籌劃的概念和其發(fā)展途徑在學術界和理論界引起了廣泛的討論，對于其涵義也有各種不同的說法，筆者認為稅收籌劃是一種以國家法律為基礎，通過分析企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，梳理其運營過程中可能涉及的稅收，制定科學合理的資本運作模式實現(xiàn)合法避稅的方法。其主要目的就是讓公司在遵法守紀的基礎上減少納稅額，降低資金成本，從而提升盈利效益的財務活動。因此，企業(yè)應該在財務管理和會計核算的各個方面，如企業(yè)資本結(jié)構或者籌資投資的方式等方面做出最利于企業(yè)的決策，充分考慮稅收法律相關的問題，實施符合理法的納稅籌劃，為能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)更大的利益而規(guī)劃。

二、籌資活動稅務籌劃的必要性

（一）我國企業(yè)稅務籌劃存在的問題

1.稅收籌劃發(fā)展的稅收環(huán)境有待完善。近年來不斷推行稅收改革，具體表現(xiàn)為，當前我國稅收法律制度正處于不斷變革當中，大到“營改增”整個涉及稅種的變化，小到各項稅收條款的變化。因此，征稅對象難以及時、全面地根據(jù)最新的國家以及地區(qū)的稅收政策，制定適合企業(yè)或個人發(fā)展的稅收籌劃方案。

2.稅收籌劃目標單一，僅考慮稅負最輕因素。當前很多企業(yè)對于這一概念尚且不夠熟悉，并且由于缺乏相關的理論知識，很多企業(yè)管理層對于稅收籌劃認識十分淺顯，他們認為籌劃是通過打法律的球?qū)崿F(xiàn)減少稅收的目的。但是在西方發(fā)達國家，稅收籌劃不僅可以降低企業(yè)的稅收壓力，還可以從根本上解決企業(yè)財務弊病。首先在決策環(huán)節(jié)，企業(yè)家通過稅收預測，會考慮各項稅種的配合因素，影響到對于企業(yè)未來發(fā)展方向的決策。再者在企業(yè)的資金流通方面，稅收支出將直接影響企業(yè)的成本利潤。最后企業(yè)對于稅務的重視程度將影響企業(yè)所處的地位，完美的納稅記錄將會大大提高企業(yè)的社會美譽以及政府的肯定，這將對企業(yè)未來的地域發(fā)展、政府支持有著極大的優(yōu)良影響。

3.企業(yè)內(nèi)部財務人員運作稅收籌劃存在風險。大多數(shù)中小型企業(yè)由于經(jīng)費限制、企業(yè)家不重視等原因，稅務籌劃往往是由企業(yè)內(nèi)部財務部相關人員開展的，也就是大多是由會計人員兼任，這就明顯導致了稅務籌劃專業(yè)水平不夠，稅務問題被忽視的后果。稅收籌劃需要高度專業(yè)人士根據(jù)企業(yè)具體情況進行分析處理，企業(yè)內(nèi)部財務人員往往缺乏相關意識，并且受到專業(yè)知識和利益的限制，不能夠或者不愿意進行稅收籌劃。人才的缺失也同樣影響到上層的決策執(zhí)行效果，就算企業(yè)家認識到稅收籌劃的重要性，也難以制定有效方案并且順利實施。

（二）企業(yè)籌資活動進行稅務籌劃的必要性

1.提高企業(yè)的競爭能力。企業(yè)效益的高低是衡量一個企業(yè)經(jīng)營活動的尺標，而如何提升企業(yè)的效益，進行合理、科學的決策是其關鍵因素。企業(yè)進行稅收籌劃不僅可以減輕企業(yè)納稅壓力，還有利于企業(yè)認識到當前的財務狀況，對企業(yè)當前各個環(huán)節(jié)的稅收負擔有較全面的認知。因而企業(yè)在籌資中進行該籌劃時一定要完善其經(jīng)營及會計核算制度，提高企業(yè)判斷項目投資方面的能力，以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對資金或者其他方面的預測能力，這都是利于企業(yè)更全面的管理，從而進一步提升其自身的經(jīng)濟效益。

2.有助于企業(yè)更加靈活地調(diào)度資金。企業(yè)在進行投資活動前要考慮很多因素，通過制定合理的稅收籌集方案，不僅可以為企業(yè)投資行為提供參考，還可以從根本上降低企業(yè)運營成本，為企業(yè)提供實現(xiàn)盈虧互抵的優(yōu)惠條件，以減少稅收負擔;企業(yè)也能夠在籌資過程中運用合法手段，如將同集團的高稅地區(qū)的企業(yè)資產(chǎn)通過租賃方式轉(zhuǎn)給其低稅地區(qū)的企業(yè)，使其享有低稅率的優(yōu)惠待遇，相當于企業(yè)獲得了更多資金，從而企業(yè)就能更加靈活地調(diào)度資金。

三、不同籌資方式下的稅務籌劃――以恒豐紙業(yè)為例

（一）恒豐紙業(yè)簡介

恒豐紙業(yè)成立于1952年，經(jīng)過幾十年的發(fā)展已經(jīng)成為我國規(guī)模最大、綜合實力最雄厚的造紙企業(yè)之一，作為國內(nèi)最具實力的國有企業(yè)之一，其對外投資了7大主要公司，涉及房制紙、建材、房地產(chǎn)和熱電等產(chǎn)業(yè)。恒豐紙業(yè)經(jīng)營范圍主要有生產(chǎn)銷售卷煙紙等其他工業(yè)用紙以及濾嘴棒紙等等，建立了配套的生產(chǎn)基地，位居全球卷煙紙供應商第三名。恒豐紙業(yè)重視科研開發(fā)、技術創(chuàng)新，擁有自己的技術中心，引進國外多項高新技術儀器，保持自身在國內(nèi)卷煙用紙開發(fā)領域的領先地位。公司注冊資金為1億元。2001年4月19日在上海證交所正式上市交易，2005年10月完成股權分置改革，同年11月，恒豐紙業(yè)控股的湖北恒豐紙業(yè)股份有限責任公司成立。

（二）恒豐紙業(yè)不同籌資渠道的稅收籌劃分析

企業(yè)要實行快速發(fā)展，就必須要有資金，當前我國企業(yè)一般通過兩種方法獲取資金，一種是企業(yè)通過盈利實現(xiàn)資金的累積，另一種則是向銀行等商業(yè)機構申請貸款，以下將會對兩種方式進行對比分析。假設，該公司通過自身的經(jīng)營獲利不斷累積到100萬元，并將這些資金用于購買設備，其投資此項目有5年的收益期限，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展可以推斷出年平均獲利為30萬元，其中企業(yè)經(jīng)營所得稅的稅率為25%。則該企業(yè)盈利后平均每年應納稅額為7.5萬元（30×25%），因此5年應繳納所得稅稅額為37.5萬元（7.5×5）。假如恒豐紙業(yè)通過銀行借款獲得100萬元用來購買設備，借款年利率為6.12%，每年平均盈利也是30萬元，企業(yè)每年固定向借款銀行付息6.12萬元，那么企業(yè)每年凈收益為23.88萬元。則企業(yè)每年應納稅額為5.97（23.88×25%）萬元，5年應繳納所得稅稅額為29.85（5.97×5）萬元。比較自我積累方式的籌劃，可節(jié)省稅收7.65萬元。

因此，能夠得出以下結(jié)論，企業(yè)通過自我積累方式來籌集資金，它需繳納的稅額要大于向銀行或者其他機構貸款所繳納的稅額，此外企業(yè)通過自身經(jīng)營籌集資金的風險要遠遠高于向金融機構貸款，如果單單從資金籌劃方面對兩者進行對比，可以看出后者具有更多優(yōu)勢，因此，企業(yè)在進行資金籌集時最好的方式就是貸款籌資。

（三）恒豐紙業(yè)不同資本結(jié)構的稅務籌劃分析

對負債籌資與權益籌資兩種資本結(jié)構的稅務籌劃分析。假設，恒豐紙業(yè)現(xiàn)全部資本均為普通股股票資本，其賬面價值為2000萬元。該企業(yè)對當前的資本結(jié)構不夠滿意，并擬定了通過股票回購來實現(xiàn)成本的節(jié)約。企業(yè)通過預算得出年利潤大概為500萬人民幣，稅率大約為25%。經(jīng)預算，目前的債務利率和股票資本成本情況見表1。

表1 目前的債務利率和股票資本成本情況

最終可預測該企業(yè)不同資本結(jié)構的企業(yè)價值和綜合資本成本，計算分析如表2：

表2 該企業(yè)不同資本結(jié)構的企業(yè)價值和綜合資本成本

根據(jù)上述計算分析表能夠得出，當負債為0時，企業(yè)價值就是權益籌資方式所獲得的股票價值，即V=S，企業(yè)籌資的綜合資本成本為14.80%。如果企業(yè)發(fā)行的債券過多時，那么企業(yè)的價值將會不斷的增加。當債務資本增加到臨界點即400萬元時，可以發(fā)現(xiàn)其綜治資本成本最低（14.05%），企業(yè)的價值達到最大（2670萬元）。企業(yè)債務資本與資本成本呈現(xiàn)出反比例的關系，當前者不斷變小時，后者會變大。由此可以知道，企業(yè)的債務成本有一個臨界值，該值為400萬人民幣時企業(yè)的資本結(jié)構配置最為合理，企業(yè)價值利用最優(yōu)化。

四、籌資活動中稅務籌劃風險的防范與控制

企業(yè)在進行稅收籌劃時會涉及到多方面的因素，也會面臨很多不可預估的風險，比如財務風險，法律風險，市場風險等。在制定籌劃方案時，必須對可能涉及的風險進行評估，考慮企業(yè)的風險承擔能力，確保方案的可行性和合理性。在制定籌劃方案時，必須根據(jù)最新的國家和地區(qū)稅收政策，結(jié)合企業(yè)自身具體情況，評估風險發(fā)生的可能性以及應對措施，預測方案的社會效益，最終選擇可控風險較低、效益較高的籌資方式。

（一）建立有效的風險預警機制

稅收籌劃是根據(jù)各個企業(yè)具體情況制定的籌劃方案，其風險將直接影響企業(yè)未來的生存發(fā)展，因此企業(yè)最高管理層級必須有相關的風險意識，關注稅收籌劃方案的制定以及執(zhí)行。因此企業(yè)可以建立有效的風險預警機制，及時跟進稅收籌劃的進度、狀態(tài)以及及時將企業(yè)發(fā)生或者即將發(fā)生的動向告知相關專業(yè)人士，促使其可以迅速有效的制定相關風險防范措施或者改變方案的設計。及時調(diào)整可以有效面對各項風險，增強企業(yè)的適應能力，將意外因素導致的企業(yè)損失降低到最小。

（二）制定符合國家的稅收政策導向的稅務籌劃方案

我國的稅收政策本身也正面臨著變革，以我國經(jīng)濟發(fā)展為導向，稅收政策將更加有利于企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟的扭轉(zhuǎn)。在當前我國的稅收制度下，企業(yè)必須實時關注稅收制度的改革和更新，適當?shù)恼{(diào)整企業(yè)的籌集方案，保證不與國家的稅收法律相互違背。這不僅有利于企業(yè)自身當下的發(fā)展，受到國家或者地區(qū)政府的肯定，更有利于企業(yè)未來的發(fā)展。

此外，企業(yè)還要時刻了解和掌握國家對現(xiàn)行稅收有關的政策條例并盡快地根據(jù)對國家更新的相關內(nèi)容做出籌劃調(diào)整，不能與國家的政策脫節(jié)。而國家對政策的這種更新?lián)Q代是無規(guī)律可循的，這就對企業(yè)實行的籌劃產(chǎn)生較大的風險。因此，企業(yè)在實行籌劃進程中也應該做到不斷更新和改進，降低潛在的風險，使該籌劃方案在符合稅收法律規(guī)定的情況下順利實施。

（三）貫徹成本效益原則

企業(yè)發(fā)展的最初目標就是實現(xiàn)利潤最大化，因此，企業(yè)在制定稅收籌劃方案時，要遵循企業(yè)成本效益原則，要盡可能的降低成本。企業(yè)在籌資活動中進行稅收籌劃，其最主要的目標就是能夠在經(jīng)營期間制定出符合稅法規(guī)定的節(jié)稅方案，從而增加企業(yè)收益，使整體利益最大化。但企業(yè)在進行該項籌劃及其需付諸實施的階段，也會發(fā)生許多相關的成本費用，所以企業(yè)在實行期間，應先比較預期收益是否會高于成本費用，只有其所帶來的收益是高于成本的情況下，該方案才是可行的，否則會導致企業(yè)最終得到的利益抵償不了所受的損失。此外，企業(yè)稅收籌劃過程中，不能單單看到小范圍的稅負高低，卻不顧整體的利益。所以企業(yè)要統(tǒng)籌全局，選擇最優(yōu)于企業(yè)的稅收籌劃方案。

[參 考 文 獻]

[1]薛洪鋒.我國企業(yè)稅收籌劃存在的問題及對策研究[J].中國市場，2012

[2]黃震.關于企業(yè)加強財務管理提高經(jīng)濟效益的探討[J].商情，2015

[3]李樹剛，李冰.解析企業(yè)籌資過程中的內(nèi)部控制[J].當代經(jīng)濟，2014

第5篇：電商企業(yè)稅收籌劃范文

【關鍵詞】一級開發(fā)；稅務籌劃；合理避稅；利益分配

城市土地一級開發(fā)是落實城市土地儲備制度的一項重要措施，土地一級開發(fā)是土地利用的第一環(huán)節(jié)，需要在政府主導下協(xié)調(diào)各方利益，最終達到妥協(xié)方案的過程。因此其雖然首先是一種正常的經(jīng)濟活動，但卻始終帶有很大的政治性和綜合性，涉及面廣、利益牽扯眾多，因此有必要對其收益、稅務籌劃等問題進行深度分析，從中及時發(fā)現(xiàn)風險隱患、及時做好預知預防工作。

一、關于一級開發(fā)的收益分配問題

（一）涉及到的利益各方面

一級開發(fā)簡單來說就是將基礎設施沒有或者基本不配套的“生地”通電、通水等，使其基礎設施能較完備地適合生活生產(chǎn)需要的“熟地”的過程，那么在這個過程中，利益方主要是地方政府、土地開發(fā)商和原土地所有者和使用者。

地方政府在一級開發(fā)中起著至關重要的作用，它主要承擔著一級開發(fā)的整體規(guī)劃工作，并根據(jù)實際情況對拆遷、補償、基礎設施配套協(xié)調(diào)等各方面進行安排，因此如果缺乏政府的有效介入，可以說一級開發(fā)是沒有可能成功的。而一級開發(fā)商則是主要具體實施者，是做成“熟地”的具體執(zhí)行者和投資者，它從政府手中獲取開發(fā)權并通過建設獲取利益，而這其中當然有相當部分利益通過稅費等方式被政府獲取。而原土地使用者、擁有者則享有當然的部分收益權，政府和開發(fā)商的相關活動要獲取他們的同意，尤其是征地和補償環(huán)節(jié)尤為如此。

（二）收益分配問題

一級開發(fā)收益的實現(xiàn)是在熟地建設后，一般是政府或者一級開發(fā)商通過相關機制將熟地交易出去獲取收益，扣除成本后開發(fā)商與政府按照相關約定分配利益。或者是一級開發(fā)商繼續(xù)進行二次開發(fā)，以上繳土地出讓金給政府的方式進行利益分配。

在實際操作中，一級開發(fā)的收益不是一次性分配，而是有著二次分配、多次分配。一是首次分配中，一級開發(fā)商在開發(fā)完畢后獲取的土地出讓金要和地方政府分配，二是二次分配，即在首次分配基礎上，以政府和開發(fā)商之前的契約分配凈收益，一般是開發(fā)商內(nèi)部的自身分配，即公司股東在扣除各種經(jīng)營成本、稅費之類成本費用后，按照比例進行分紅的過程。

二、關于稅收籌劃問題

稅收籌劃，是納稅人根據(jù)實際情況和稅務法律法規(guī)，靈活應對，事前準備，在不違法的前提下盡量降低納稅成本、少繳納稅費的經(jīng)濟利益最大化活動。在一級開發(fā)過程中，無論是利益獲取還是利益分配，都牽扯到稅費問題，因此有必要開展稅收籌劃工作以最大化利益。一般來說，在一級開發(fā)中，涉及到的稅費主要有營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、印刷稅等，還有很多是灰色地帶，稅務法律法規(guī)并沒有明確規(guī)定，因此是稅收籌劃的重點和難點。一般來說都要采取有效措施加以提前籌劃，以達到合理避稅、利益最大化的最終目的。

（一）打好籌劃的基礎

稅收籌劃的基礎需要打好并鞏固，一是要完善會計信息真實性要件，對相關報表進行整理，爭取信息真實完整，二是要定期披露會計信息，從而制造外部監(jiān)督，確保企業(yè)自身的會計行為沒有瑕疵，三是講稅收成本納入企業(yè)整體的成本控制體系中，通過科學化決策整體考慮成本控制措施，使得稅務籌劃在企業(yè)整體成本控制的框架下進行。

（二）盡量以新設公司名義開展一級開發(fā)活動

一般來說，最好在一級開發(fā)中新立公司，無論是開發(fā)商自己承擔開發(fā)任務，還是與政府合作共同投資開發(fā)，這樣的好處在于：一是便于成本分擔和風險分散，二是開發(fā)商一般會因為出資關系占大股東，可以在新立公司中保證自身的利益，三是可以通過新設公司變原公司的收益為新設公司的股份、債務，可以合理避稅。

（三）積極爭取政府稅收等各種優(yōu)惠政策

在生地做熟地的過程中，地方政府往往會出臺很多優(yōu)惠政策尤其是稅收優(yōu)惠，一級開發(fā)商要充分利用這些政策進行合理稅務籌劃，一是轉(zhuǎn)嫁稅收成本給政府，通過置換等方式換取政府的稅收減免，二是可以考慮新設公司，在獲取收益后，利用各種公司法、稅法規(guī)定來獲取稅收優(yōu)惠，以合理避稅。

三、以城中村開發(fā)為例的稅務籌劃對策

一般而言，城中村一級開發(fā)的成本主要包括土地征收、收回及拆遷補償安置費；規(guī)劃設計、土地調(diào)查及測繪費、房屋地籍調(diào)查等費用；貸款利息；土地提供交易過程中發(fā)生的審計、工程監(jiān)理、不可預見費以及財務成本和區(qū)（縣）政府核準的相關稅費支出；按照規(guī)劃實施的市政功能配套項目建設費用等等，其中稅收是比較重要的部分。一是營業(yè)稅，根據(jù)相關規(guī)定，“房地產(chǎn)開發(fā)公司對被拆遷戶實行房屋產(chǎn)權調(diào)換時，其實質(zhì)是以不動產(chǎn)所有權為表現(xiàn)形式的經(jīng)濟利益交換”那么一級開發(fā)商就需要以“銷售不動產(chǎn)”的名義繳納營業(yè)稅。二是企業(yè)所得稅，根據(jù)相關規(guī)定，如果開發(fā)商采取“拆一還一”手法，則不用繳納企業(yè)所得稅，當然特殊地區(qū)的特殊規(guī)定可能有所例外。

那么，在開展稅收籌劃工作時，就要準備好幾套合理避稅方案：

（一）方案一：開發(fā)商建造回遷房以規(guī)避前期稅負

如果政府做了回遷房規(guī)劃，原住民也認定回遷，則一級開發(fā)商只能選擇回遷，這樣做雖然回遷房視同銷售的稅負無法回避，但是一級開發(fā)商可以將這期開發(fā)視為一起完整開發(fā)，以避免與商品房混為一談而繳納土地增值稅。另外，可以就此向地方政府申請相關優(yōu)惠政策，以減少資金投入。比如利用保障性住房不征收土地增值稅的條件，通過新設立公司避免繳納此項稅收。二是在土地使用稅、印花稅問題上，根據(jù)可以財稅（2008）24號文件一條（二）、（四）條的稅收優(yōu)惠規(guī)定，免繳回遷房占用土地部分的土地使用稅和相關的印花稅。三是其他費用上，要根據(jù)地方政府的不同優(yōu)惠政策全面梳理稅費優(yōu)惠政策，比如有的城市規(guī)定，針對舊房改造設計的節(jié)水節(jié)能費、土地使用金（指開發(fā)商繳納部分）等地方行政事業(yè)性收費，回遷房部分不用繳納，商品房部分可以減半繳納，這樣可以合理避稅很大一筆資金。

（二）方案二：外部購置經(jīng)濟適用房解決拆遷安置

很多城中村改裝項目中，原住民不希望周轉(zhuǎn)多次、接受過渡房，這種情況下可以采取貨幣補償方式進行協(xié)調(diào)，同時可以考慮團購經(jīng)濟適用房等保障性住房，這樣做的好處在于可以規(guī)避回遷房引起視同銷售的納稅行為，但是一級開發(fā)商要注意規(guī)避協(xié)助團購經(jīng)濟適用房業(yè)務中的涉稅問題。

（三）方案三：接受政府委托代建回遷房

如果原住民希望搬回拆遷地，且政府已經(jīng)預留了回遷房建造區(qū)域，則一級開發(fā)商可以就勢接受政府委托代建回遷房，這種情況下的各種稅費情況如下：一是關于營業(yè)稅，根據(jù)各地不同的規(guī)定而不同，如河北省規(guī)定，對一級開發(fā)商代建回遷房的行為，按照“服務業(yè)一業(yè)”征收營業(yè)稅，一級開發(fā)商可以通過不向政府收取代建手續(xù)費的形式來達到合理規(guī)避營業(yè)稅的目的。二是關于土地增值稅，因為一級開發(fā)商雖然取得了收入，由于回遷房的性質(zhì)決定了沒有發(fā)生房地產(chǎn)權屬的轉(zhuǎn)移，其收入屬于勞務收入性質(zhì)，故不屬于土地增值稅的征稅范圍。三是關于所得稅，因為因為采用無償模式，沒有的相應的營業(yè)收入實現(xiàn)，當然不會產(chǎn)生企業(yè)所得稅。這樣企業(yè)就能規(guī)避很多的稅負。

四、小結(jié)

綜上所述，通過對利益各方面的梳理，必須科學利用稅務籌劃原理開展合理避稅工作，只有這樣才能節(jié)約成本，最終實現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。而且鑒于房地產(chǎn)開發(fā)所涉及的稅種最多最全，稅負水平較高，對合理避稅的難度也有更高要求，因此稅務籌劃必須要具備前瞻和戰(zhàn)略性，這樣才能在激烈的行業(yè)競爭中科學經(jīng)營和決策，通過稅務籌劃合理分配好各方利益，增強企業(yè)的核心競爭力。為此，一級開發(fā)商一要吃透稅務法律法規(guī)政策，在基礎上打好利用法規(guī)政策的底子，二是要提高納稅自查的能力和水平，爭取自查自糾過程中減少無謂的稅負，三是掌握納稅技能和能力，盡可能在技術層面上減少稅負。

參考文獻：

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[2]周建成.房企參與土地一級開發(fā)的盈利模式與策略[J].上海房地，2011（11）.

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[5]邵福軍，俞國泰，密亞洲.土地一級開發(fā)項目成本審計研究——以北京市為例[J].中國房地產(chǎn)，2009（12）.

[6]馬曉哲，躍軍，趙志武.土地一級開發(fā)BT模式探索[J].知識經(jīng)濟，2010（01）.

[7]劉春闊，金鑫，王冰.我國土地一級開發(fā)的風險分析[J].國土資源，2010（05）.

第6篇：電商企業(yè)稅收籌劃范文

[關鍵詞]企業(yè) 稅收籌劃 現(xiàn)狀 解決對策

在市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)作為發(fā)展的承載者，既要在激烈的競爭中立足，又要在保證施工質(zhì)量的前提下獲得最大化的經(jīng)濟利益，加之其生產(chǎn)經(jīng)營方式的特殊性，所以在經(jīng)濟活動中，可以根據(jù)稅法的有關規(guī)定結(jié)合施工單位的具體經(jīng)營情況，來從以下幾個方面進行納稅的籌劃，從而實現(xiàn)節(jié)約稅款的目標。

一、 通過經(jīng)濟合同實現(xiàn)稅收籌劃

經(jīng)濟合同在建筑施工企業(yè)的正常運行中有著舉足輕重的地位和作用，包括的種類也比較廣泛，例如有工程施工合同，建筑機械設備的租賃合同等。合同類型不同，在簽訂的過程中就會涉及不同計稅依據(jù)，適用的稅率也有所不同。建筑施工單位對于各種合同在簽訂之后的稅負影響一定要考慮清楚，應該同現(xiàn)行的稅法保持一致，防止付出一些根本沒有必要的稅款。例如要區(qū)別工程施工費與材料費的區(qū)別等。

根據(jù)稅法的相關規(guī)定，建筑施工企業(yè)如果將工程分包或者轉(zhuǎn)包給其他的施工單位，那么企業(yè)獲得的營業(yè)額的算法則為建筑工程的全部承包款額減去要給分包單位支付的款項獲得的最后余額。建筑工程的承包公司要根據(jù)稅法的規(guī)定繳納營業(yè)稅，無論它自身是否參與工程的施工建設。另外，稅法中還規(guī)定，建筑工程的承包公司和負責建筑施工的企業(yè)無需簽訂承包建筑安裝工程的合同，工程承包公司的主要職責就是負責建筑工程的組織協(xié)調(diào)任務，所以在簽訂合同之前一定要看清楚合同的性質(zhì)。

二、 通過計稅依據(jù)實現(xiàn)稅收籌劃

根據(jù)現(xiàn)行稅法的相關條例說明，建筑施工企業(yè)的營業(yè)額一般都包括工程所有使用的建筑材料、其他物資以及動力價款，在建筑、裝修裝飾行業(yè)中都不例外。建筑施工企業(yè)在進行安裝作業(yè)的時候，如果所使用的機械設備的價值包括在安裝工程產(chǎn)值之內(nèi)的，那么這些設備的價款也算在營業(yè)額中。

對于包工包料工程，或者是包工不包料工程來說，在對營業(yè)額進行計稅的時候，都包括建筑工程中使用的原材料和相關物資以及動力價款。在進行稅款計算的時候，要盡量降低對原材成本的投入，它是這三個因素中最容易控制的一項，建設單位通常是直接從市場中買進原材料，進價比較高。建筑施工企業(yè)同材料供應商有著長期的合作關系，所以在購進建筑材料的時候價格都比較低，通過這樣的方式就可以大大減低了計稅的依據(jù)，節(jié)約了稅款。

三、 通過合作建房的方式實現(xiàn)稅收籌劃

通常情況下，合作建房的雙方有一方要提供土地使用權，另外一方要提供建房需要的資金，最后完成建設的目的?，F(xiàn)行稅法中，規(guī)定了合作建房的兩種方式，第一種是，合作的雙方將各自擁有的土地使用權和房屋所有權進行交換，提供了土地使用權的一方，倘若實行的是轉(zhuǎn)讓使用權的形式，則要依照稅法的有關規(guī)定，繳納稅費，因為轉(zhuǎn)讓土地使用權屬于轉(zhuǎn)讓無形財產(chǎn)的一種方式；倘若實行的是出租的形式，則要依據(jù)稅法中對租賃業(yè)納稅的規(guī)定進行納稅。

另一種方式是合作的雙方一方以土地使用權、另一方以貨幣資金合股的方式，共同成立合營的企業(yè)來進行合作建房，當房屋建成之后，合作雙方的資金分配方式是共同承擔風險，共同分配利潤?，F(xiàn)行稅法中規(guī)定，通過無形資產(chǎn)入股的，并參與接受投資方的利潤分配同時承擔同樣風險的，對其不征收營業(yè)稅，所以在這種情況下，為合資的企業(yè)提供土地使用的一方，被看成是以投資的方式入股的，不用繳納營業(yè)稅，僅僅對合營房屋取得的收入按照稅法的規(guī)定收取銷售不動產(chǎn)稅。合作建房的雙方，在經(jīng)營過程中各自分得的利潤也不進行繳稅。

四、 通過合理安排納稅時間實現(xiàn)稅收籌劃

建筑工程的納稅時間是依據(jù)現(xiàn)行稅法而定的，企業(yè)履行營業(yè)稅的納稅義務的具體時間是納稅人收訖營業(yè)收入的款項當天，或者是在取得索取營業(yè)收入款項的當天。建筑施工單位的納稅義務時間比較多，要根據(jù)實際情況來定，包括以下幾種：第一，簽訂完施工合同，將工程的價款一次性付清，則施工企業(yè)與發(fā)包商進行建筑工程合同價款結(jié)算的當天就是應該納稅的時間。第二，如果建筑工程價款的結(jié)算不是一次性付清的，而是采用月中預支，月末結(jié)算、竣工結(jié)算的方式，則納稅的時間就是在月末結(jié)算或者是竣工結(jié)算的當天。第三，如果依照工程形象進度的不同來劃分不同的價款結(jié)算階段，則納稅義務的發(fā)生時間也要確定在施工單位與發(fā)包單位進行工程價款結(jié)算的當天。第四，如果采用的是其他的工程價款的結(jié)算方式，納稅的時間還是要在結(jié)算的當天。可見，如果建筑施工企業(yè)在受到預付材料款或者工程款的時候不是納稅的時間，只有在工程價款結(jié)算的時候納稅即可，這樣就為前期的建設積累了更多的項目建設資金，獲得了更大的資金周轉(zhuǎn)空間，為施工進度與質(zhì)量的控制提供了有力的保障。

五、結(jié)束語

綜上所述，經(jīng)濟的不斷發(fā)展加劇了企業(yè)之間競爭的激烈化，建筑施工企業(yè)要想實現(xiàn)預期的經(jīng)濟效益就要不斷降低生產(chǎn)投資的成本，通過有效途徑籌劃企業(yè)的稅收款項有利于企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟利益。要切實把握好企業(yè)的各種合同的稅負，遵循計稅的依據(jù)，同時運用合作建房的方式，規(guī)劃好納稅的時間段，就能夠達到預期的目的。

參考文獻：

[1]廖勇.建筑施工企業(yè)營業(yè)稅籌劃初探[J].廣西電業(yè)，2009（9）

[2]藍永華.施工企業(yè)納稅籌劃之我見[J].財會月刊（綜合版），2007（9）

第7篇：電商企業(yè)稅收籌劃范文

[關鍵詞]稅收籌劃 土地增值稅 代收費用

[中圖分類號]F293.3[文獻標識碼]A[文章編號]1009-5349(2010)05-0108-01

目前,房地產(chǎn)企業(yè)十分火熱,各地的樓盤如雨后春筍般紛紛開盤,搶先占領有利的地理位置以期贏得極佳的銷售業(yè)績。由于地理位置的原因房價高低不一,收入金額的巨大性,繳納稅種的多樣性,使得房地產(chǎn)企業(yè)成為納稅大戶,同時也是稅務機關稽查的重點。

房地產(chǎn)企業(yè)如何在不違反國家法律法規(guī)的前提下來合理合法地節(jié)稅就成為這個行業(yè)開發(fā)商追求利潤最大化要解決的重點問題。節(jié)稅就要對所繳納的稅來籌劃,可以從集資、建房、銷售等各個階段的不同方面來進行。本文就房地產(chǎn)企業(yè)在售房時的代收費用從收費的不同方式上來進行土地增值稅交稅金額的案例分析,尋找最佳的代收費收取方式。

房地產(chǎn)公司在出售房屋時,通常會代替相關單位和部門收取一些家外費用,如取暖費、有線電視費、水、電、氣的初裝費和各項基金。代收費是指企業(yè)代為收取的,且不是所售產(chǎn)品的售價組成部分的款項。出具的應是委托方的票據(jù),而不是代收企業(yè)的票據(jù),在會計處理上做往來處理。而如果是出具的代收企業(yè)的票據(jù),那是要作為收入處理,不管會計上如何核算。因此房地產(chǎn)企業(yè)的代收費的收取方式分為兩種:一是視為房產(chǎn)銷售收入,并入房價向購買方一并收取;二是在房價之外向購買方單獨收取。這兩種方式會導致企業(yè)在稅收待遇上不一樣,從而就會很大地影響企業(yè)的稅后利潤。下面以實例來分析歸納:

甲房地產(chǎn)開發(fā)公司出售一棟寫字樓,獲得銷售收入3300萬元。開發(fā)該樓盤的支出:房地產(chǎn)開發(fā)成本為900萬元,支付土地出讓金200萬元,其他允許稅前扣除的項目合計300萬元。并按當?shù)厥姓囊?在售房時代收200萬元的代收費用。

方案A:假如公司將代收費用并入房價向購買方一并收取

按土地增值稅的規(guī)定,對于代收費用作為收入一并收取的,在計算扣除項目金額時可予以扣除,但不允許作為加計20%扣除的基數(shù)。

扣除項目金額:(900+200)×(1+20%)+300+200=1820萬元

增值額:3500-1820=1680萬元

增值率:1680÷1820=92.3%

應納稅額:1680×40%-1820×5%=581萬元

方案B:假如公司未將代收費用計入房價,單獨向購房方收取

按土地增值稅的規(guī)定,單獨向購買方收取的,在計算扣除項目時不能扣除

扣除項目金額:(900+200)×(1+20%)+300=1620萬元

增值額:3300-1620=1680萬元

增值率:1680÷1620=103.7%

應納稅額:1680×50%-1620×15%=597萬元

通過案例得出,代收費用無論是否并入房價,增值額都是一致的,但是前者將代收費用并入房價卻會減少土地增值稅的交稅金額16萬元。

結(jié)論一:當代收費用的兩種代收方式下的增值率在同一個范圍內(nèi)時

此時,由于增值額一致,增值率在同一個范圍導致稅率和速算扣除率一致,從土地增值稅=增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除系數(shù)得知,代收費用并入房價時的扣除項目金額越大,稅金就越少?？梢缘贸鲆韵陆Y(jié)論:如果納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所獲得的增值率未超過50%,無論代收費用如何處理,均不會改變應納的土地增值稅數(shù)額;增值率位于50%～100%之間,將代收費用并入房價總額,可少納稅款5%X;增值率位于100%～200%之間,可少納稅款15%X;增值率超過200%,可少納稅款25%X. 。

結(jié)論二:當代收費用的兩種代收方式下的增值率不在同一個范圍內(nèi)時

此時,代收費并入房價時:土地增值稅=增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除系數(shù)=X×a%-Y×b%

未將代收費并入房價時:土地增值稅=增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除系數(shù)=X×c%-(Y+Z)×d%

兩者的差額為:(增值額-扣除項目金額)×10%+5%Z,這就是納稅人經(jīng)過籌劃后的節(jié)稅金額。

可見對于房地產(chǎn)企業(yè)在售房時代收費用作為房價一并計入與否會直接影響到土地增值稅納稅金額的高低,同時當然也就會影響到房地產(chǎn)方稅后利潤的大小。納稅人在合理合法的前提下尋求節(jié)稅的最佳途徑就需要企業(yè)在更高的稅收籌劃領域的進行不斷地摸索,這也是各個企業(yè)追求的最高目標。

【參考文獻】

[1]孫進鵬.芻議土地增值稅納稅籌劃.商業(yè)會計,2008年09期.

第8篇：電商企業(yè)稅收籌劃范文

旅行社是旅游業(yè)核心部門，有較強的關聯(lián)帶動作用。2016年5月我國全面“營改增”，必然會對旅行社產(chǎn)生較大影響。故本文以旅行社為研究對象，在分析其增值稅納稅義務的基礎上，從納稅人身份、進項稅額、銷項稅額三方面討論旅行社增值稅稅收籌劃問題，希望能從稅收籌劃的角度減輕旅行社的稅收負擔。

關鍵詞：

旅行社；增值稅；稅收籌劃

一、旅行社增值稅稅收籌劃的必要性

由于各大旅行社旅游產(chǎn)品同質(zhì)化嚴重，缺乏能滿足市場需求的個性產(chǎn)品，降價成為了市場競爭的常用手段。而這樣的競爭方式使旅行社的利潤空間越來越小，許多旅行社為了從低微的收入中增加利潤，縮短景點和旅游時間，大量安排自費項目、安排購物點，甚至強迫游客購物，將風險轉(zhuǎn)移給游客。2016年5月全面“營改增”后，旅行社面臨著一個新的稅收環(huán)境，通過稅務籌劃減輕旅行社的稅收負擔，有利于其在激烈的競爭中健康發(fā)展。

二、旅行社的增值稅納稅義務分析

旅游服務，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業(yè)務活動。旅行社在收取團費、提供旅游團合同約定條款以外的額外接送服務、合同約定條款以外代旅客辦理簽證及通行證、銷售旅游紀念品時會分別產(chǎn)生按生活服務中的旅游服務、按交通運輸服務、按現(xiàn)代服務中的經(jīng)濟服務、按銷售貨物繳納增值稅銷項稅的納稅義務；而增值稅進項稅納稅義務，產(chǎn)生于購進自身經(jīng)營所需貨物、服務和提供旅游服務兩方面。在經(jīng)營過程中，旅行社購進汽車、人力資源服務等會發(fā)生增值稅進項稅納稅義務；為旅客提供旅游服務時，購進交通運輸、餐飲住宿、娛樂、保險、電信、貨運客運場站、租賃等服務時會發(fā)生增值稅進項稅納稅義務。

三、旅行社增值稅納稅人身份的稅收籌劃

納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人一般情況適用一般計稅方法，特殊情況適用簡易計稅方法，增值稅小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法。旅行社不同的計稅方法不同應稅行為適用不同的稅率，如表1。旅行社不能僅就稅率高低選擇納稅人身份，應全面考慮發(fā)生進項稅額的多少、取得進行稅額的難易程度、適用簡易計稅方法和一般計稅方法的差異大小等來選擇。例：某旅行社增值稅進項稅額為A，其中可取得專用發(fā)票的金額為A1。銷售額為X。若為小規(guī)模納稅人，則應納稅額1=3%*X，若為一般納稅人，則應納稅額2=17%*X-A1，比較應納稅額1與應納稅額2的大小。若應納稅額1<應納稅額2，即A1<10.14X，則應選擇為小規(guī)模納稅人；若A1>10.14X，則應該選擇為一般納稅人。可看出，選擇納稅人身份的一個重要原因是可抵扣的進項稅額的大小。

四、旅行社增值稅進項稅的稅收籌劃

(一)票據(jù)抵扣進項稅

“營改增”后，旅行社一般增值稅納稅人取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣，如出差住宿、廣告、門市裝修、物管水電房租、辦公用品的專用發(fā)票等都可用其作為進項稅抵扣。以上可用于抵扣的發(fā)票類型僅6種：上游旅行社的發(fā)票、住宿、餐飲、交通費、簽證費和門票。其中，可抵扣的簽證費發(fā)票是今年營改增后新增可抵扣的費用類型。若為一般納稅人，就旅行社購進固定資產(chǎn)等取得的專用發(fā)票的進項稅額可以抵扣這一點，旅行社購進固定資產(chǎn)等時，應選擇能夠開具專用發(fā)票的一般納稅人供應商，取得可抵扣的專用發(fā)票；若為小規(guī)模納稅人，即使購進固定資產(chǎn)等或發(fā)生以上出差的住宿費等費用取得了專用發(fā)票也不能抵扣，所以可選擇價格相對較低的小規(guī)模納稅人供應商。

(二)稅收優(yōu)惠的使用——零稅率政策

《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》中華人民共和國境內(nèi)的單位和個人銷售的國際運輸服務，適用增值稅零稅率，具體包括(1)在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境。(2)在境外載運旅客或者貨物入境。(3)在境外載運旅客或者貨物。境內(nèi)的單位或個人提供程租服務，如果租賃的交通工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率；境內(nèi)的單位和個人向境內(nèi)單位或個人提供期租、濕租服務，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由承租方適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務，由出租方適用增值稅零稅率；境內(nèi)單位和個人以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務，由境內(nèi)實際承運人適用增值稅零稅率；無運輸工具承運業(yè)務的經(jīng)營者適用增值稅免稅政策。對于跨國、境業(yè)務，旅行社可以根據(jù)不同稅收優(yōu)惠政策，選擇最有利的交通運輸方式。

五、旅行社增值稅銷項稅的稅收籌劃

(一)分開核算不同應稅行為的銷售額

對作為一般納稅人的旅行社在提供旅行社、經(jīng)紀服務(6%稅率)的同時，也會提供一定的交通運輸服務(11%稅率)或銷售紀念品(17%稅率)，此行為屬于兼營行為。兼營行為可能涉及以下一種或幾種情況：兼有不同稅率的銷售貨物、提供勞務、服務，兼有有不同征收率的銷售貨物、提供勞務、服務，兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供勞務。根據(jù)規(guī)定，試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應分別核算不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。如某旅行社作為一般納稅人，既提供旅游服務，又銷售旅游產(chǎn)品。稅收籌劃前：該旅行社旅游服務收入和銷售旅游產(chǎn)品收入由財務部門統(tǒng)一核算，而財務部未分開核算，旅游服務收入和旅游產(chǎn)品銷售收入一并征收增值稅，應納稅額為(500+60)×17%＝95.2(萬元)；稅收籌劃后：該旅行社將旅游產(chǎn)品銷售部門獨立出來，成立集團的下屬子公司，子公司認定為小規(guī)模納稅人，在會計上獨立核算。旅游服務收入應納增值稅＝500×6%=30(萬元)，旅游產(chǎn)品銷售收入應納增值稅=60×3%=1.8(萬元)。應納稅額為30+1.8=31.8，可節(jié)稅63.4萬元?？煽闯?，分開核算對業(yè)務多元化，有銷售旅游產(chǎn)品且作為一般納稅人的旅行社尤其重要。

(二)選擇全額或者差額計稅方法

旅行社可選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為應納稅銷售額；選擇此辦法的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。如果某旅行取得的全部價款和價外費用為A(假設A1適用6%，A2適用17%)，向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用為B，購進固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)可抵扣的進項稅額為C。方案一：不采用差額征收。應納稅額1=A1*6%+A2*17%-B*6%-C方案二：采用差額征收。應納稅額2=(A-B)*5%-CA2=0時，應納稅額1>應納稅額2；A2≠0時，當B>A1+12A2時，應納稅額1<應納稅額2，當B<A1+12A2時，應納稅額1>應納稅額2，當B=A1+12A2時，應納稅額1=應納稅額2。除非B足夠大時，否則應適用差額征收。但是運用差額征稅時需注意，僅旅游業(yè)務才能適用差額征收，而單項業(yè)務，如單訂機票這種業(yè)務若要按全額做賬，則需全額納稅。

參考文獻：

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第9篇：電商企業(yè)稅收籌劃范文

關鍵詞：稅務籌劃；物流企業(yè)；經(jīng)營模式

稅務籌劃，又被稱為稅收籌劃（英文Tax Planning）。是指納稅義務人在納稅行為發(fā)生之前，在不違反相關法律、稅收法規(guī)及政策的前提下，通過對于納稅義務人的經(jīng)營活動或是投資活動等涉稅事項做出的事先安排，以現(xiàn)少繳稅款或是延期納稅的目的之一系列謀劃活動。

一、目前物流企業(yè)運營模式現(xiàn)狀

物流企業(yè)指從事物流活動的經(jīng)濟組織，物流行業(yè)的主要業(yè)務可歸納為運輸及倉儲兩類。

（一）經(jīng)營模式單一

近些年來，隨著我國經(jīng)濟實力的逐步加強、對外開放步伐的加快，以及全球電商、互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，使得國內(nèi)物流企業(yè)的整體實力有了較大幅度的提升。然而，從網(wǎng)絡、功能、服務、管理等各方面的綜合實力來看，與國際上大的物流企業(yè)還有著一定的差距。究其原因在于我國的物流企業(yè)經(jīng)營模式較為單一，物流服務的增值部分較少，缺乏滿足客戶個性化物流服務。從現(xiàn)狀來看，國內(nèi)物流企業(yè)所取得的收益仍舊停留在一些諸如，運輸、倉儲保管的較為初端的服務上，這些服務大約占總數(shù)比例的85%，而那些高端的增值服務或是物流信息服務收益僅占15%。

（二）物流企業(yè)實際稅負有加重的可能

隨著國內(nèi)稅收體制改革的不斷深化，政府對于各行業(yè)的稅收征管也在趨于嚴格，尤其是營改增以后，看似對于物流企業(yè)的稅負有所下降，但是對于增值稅的企業(yè)管理的要求也更高，如果物流企業(yè)不予認真對待，不僅稅負不會增加有可能還會提高。比如，物流企業(yè)的納稅人身份選擇問題、增值稅進項發(fā)票的取得是否合法、物流企業(yè)成本費用支出是否符合“三流合一”等問題。

（三）物流企業(yè)融資渠道較為單一

據(jù)“中物聯(lián)金融委”有關負責人介紹，國內(nèi)物流企業(yè)年均融資需求量大致在30，000億元以上，而被傳統(tǒng)金融機構滿足的需求不足10%；其中，物流運費墊資一項，年約需6000億元，但這部分需求只有不到5%是通過銀行貸款的方式得到。融資難問題，已經(jīng)成為物流企業(yè)發(fā)展的瓶頸。

二、以H物流公司成立物流園為例進行稅務、融資渠道的相關籌劃

物流公司組織稅務籌劃是一項較為系統(tǒng)且復雜的工作，尤是2016年5月起國內(nèi)營改增稅制改革全面推開以后，所涉及的業(yè)務面將更為廣泛。因而，現(xiàn)以H物流公司為例從購置土地到日常運作所涉及的諸如土地使用稅、房產(chǎn)稅、增值稅等稅種進行較為詳盡的介紹。

（一）物流公司土地使用稅的稅收籌劃

H公司從購置土地的選擇開始，選擇周邊工業(yè)工廠較多購買倉儲用地建造物流園，國家對現(xiàn)代物流企業(yè)土地使用稅的有減半征收政策，根據(jù)財稅〔2015〕98號第一條之規(guī)定“對物流企業(yè)自有的（包括自用和出租）大宗商品倉儲設施用地，減按所屬土地等級適用稅額標準的50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅?！痹摲ㄒ?guī)第二條對于享受此項稅收優(yōu)惠的物流企業(yè)條件進行了嚴格的限定“是指至少從事倉儲或運輸一種經(jīng)營業(yè)務，為工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、流通、進出口和居民生活提供倉儲、配送等第三方物流服務，實行獨立核算、獨立承擔民事責任，并在工商部門注冊登記為物流、倉儲或運輸?shù)膶I(yè)物流企業(yè)。”作為現(xiàn)代物流企業(yè)可以享受優(yōu)惠政策。但同時，運用該稅收優(yōu)惠政策時需要注意的是，該政策的適用期限為2005年1月1日至2016年12月31日，雖然未來財政部或是稅務總局有可能還會類似稅收政策，但目前在沒有最新稅收政策之時，物流企業(yè)是否還享受該項稅收政策，須同當?shù)氐囟悪C關做好溝通工作，以免給企業(yè)帶來相應的稅務風險。

（二）物流公司增值稅的稅收籌劃

1.物流企業(yè)增值稅稅率適用方面。營改增后，對于物流公司增值稅納稅人身份的確定問題分為一般納稅人及小規(guī)模納稅人兩種形式，一般納稅人適用于11%稅率，小規(guī)模納稅人適用3%稅率，同時還規(guī)定采取簡易征收方式的一般納稅人視小規(guī)模納稅人管理。即，一般納稅人如果從事倉儲為可選擇簡易征收，按3%的稅率納稅，一經(jīng)認定36個月以內(nèi)不得變更。優(yōu)點：簡易征收稅率低，但也有不足一旦選擇簡易征收的方式，對于建造倉儲用房時的進項發(fā)票為11%的進項稅票意味著不能抵扣，這對于企業(yè)來說也是一種支出。在這種情況下，財稅【2016】36號文的第三十九條規(guī)定，"納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率".，即從事不同增值稅業(yè)務的企業(yè)，應需要單獨核算該項業(yè)務。因而，在相關業(yè)務的財務核算上，可以選擇主業(yè)外從事批發(fā)貿(mào)易、出租外沿墻體做廣告等，可以通過主業(yè)外的銷項稅中予以抵扣。同時，也要注意要在賬務處理方面將稅率高、低不同的業(yè)務進行嚴格的區(qū)分，如果區(qū)分不清，有可能被主管稅務機關按稅法規(guī)定從高計征增值稅。

2.增值稅進項抵扣方面的稅務籌劃。增值稅與營業(yè)稅的最大區(qū)別在于“扣稅制”。即，物流企業(yè)的增值稅計算是銷項稅扣除進項稅的余額以后如為正數(shù)則需上繳增值稅，如為負數(shù)則作為當期留抵稅額在下期作為進項稅額繼續(xù)抵扣銷項稅金。因而，在H公司的運輸服務業(yè)，如其選擇一般納稅人身份，其進項稅金是可以進行抵扣的。那么運輸業(yè)的主要增值稅進項稅金為購進的汽油費用。物流企業(yè)可能采取與中石油、中石化聯(lián)系辦理統(tǒng)一的加油卡方式，取得合法、有效的增值稅專用發(fā)票，并且對于公司內(nèi)部承包經(jīng)營的車輛也必須到中石油、中石化所屬加油站加油，進而改變企業(yè)加油不能取得增值稅專用發(fā)票的問題，以便增大增值稅進項稅額的抵；其二，與相關汽車修理、修配單位聯(lián)系，選擇最佳、最優(yōu)汽車修理單位，在確定價格的同時，與相關企業(yè)簽訂較長期限的合作合同，并要求駕駛?cè)藛T在規(guī)定的汽車維修單位進行車輛的維修，如此，基本上可以解決目前車輛維修不能取得增值稅專用發(fā)票的問題。

（三） H物流企業(yè)房產(chǎn)稅方面的稅務籌劃

營改增后，對于H物流企業(yè)對外提供物資所需存放場地問題有著一定的稅務籌劃空間。因為營改增后倉儲保管業(yè)務適用于6%增值稅稅率，而租賃業(yè)務適用于11%增值稅稅率，所以在簽訂所需貨物倉儲保管合同時，應該區(qū)別倉儲合同與租賃合同，并對其進行分析。通過區(qū)別的分析，作為倉儲物流行業(yè)，如果不是對特定商品保存有極其嚴格的要求，都可以簽訂倉儲保管合同，倉儲適用稅率6%，租賃合同適用稅率11%，從而降低5.65%的納稅成本。同時，簽訂倉儲合同后，繳納房產(chǎn)稅可依照自有房屋征稅管理辦法，計征房產(chǎn)稅。房產(chǎn)原值享受減征10%―30%的1.2%進行繳納，這樣可以減輕房產(chǎn)稅稅負?？梢姡狗慨a(chǎn)稅按原值交納，如果簽訂了租賃合同必須按租金的12%繳納房產(chǎn)稅及按11%繳納增值稅，這無形中增加企業(yè)稅負。

（四） H物流企業(yè)融資渠道方面的籌劃

鑒于物流企業(yè)外源性融資過程中缺乏抵押物的現(xiàn)狀，銀行可以采取倉單質(zhì)押的形式進行融資。此種融資方式下，如果對于物流企業(yè)本身進行融資，物流企業(yè)可以借此獲取經(jīng)營所用資金，如果金融機構對于倉單所有權人進行質(zhì)押擔保融資，質(zhì)押擔保融資一般都需要一定的期限，從而無形中延長了倉儲保管合同的執(zhí)行期限，從而此種形式，可以在不增加物流企業(yè)運營成本的前提下，但他可以為企業(yè)增加經(jīng)濟收益，對于物流企業(yè)可以增加公司的服務收入。然而，倉單質(zhì)押融資關鍵在于倉單的質(zhì)押要求及質(zhì)押的適用范圍，如果符合相應條件有可能給質(zhì)押融資帶來一定風險。一般來說倉單質(zhì)押的質(zhì)押物，要符合所有權明確、無形損耗小、市場價格相應穩(wěn)定、變現(xiàn)能力強、便于計量、不存在質(zhì)量問題的貨物。貨物范疇包括諸如，鋼材、有色金屬、黑色金屬、建材、石油化工、塑料產(chǎn)品等大宗貨物。

三、總結(jié)

稅務籌劃的初衷是為了使得納稅主體利用稅收優(yōu)惠政策等方法，以實現(xiàn)延遲納稅、少繳甚至是不繳稅的目的，畝降低企業(yè)的納稅成本。從目前國內(nèi)的稅收征管方面來看，隨著征管體制的日臻完善，給物流企業(yè)的稅務籌劃工作帶來了一定的難度。物流企業(yè)只有在提高對于稅收法規(guī)遵從度的基礎上，合理的利用國家給予的稅收優(yōu)惠政策，方能從實質(zhì)上做好稅務籌劃工作，并以此來降低企業(yè)的納稅成本。

參考文獻：

[1] 計金標.稅收籌劃（第四版）[M].北京：中國人民大學出版社，2014.