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第1篇：企業(yè)所得稅法釋義范文

【關(guān)鍵詞】 實物捐贈； 計價； 交接手續(xù)； 指標； 稅前扣除

1981年7月28日我國第一個基金會“中國兒童少年基金會”成立。近三十年來，基金會的知名度和作用越來越大，數(shù)量逐年增加。截至2008年底，全國已經(jīng)有1 597家基金會，包括面向公眾募捐的公募基金會與不得面向公眾募捐的非公募基金會，年募集資金近200億元。

在基金會募集善款活動中，收到的實物捐贈越來越多。實物捐贈因其可以迅速解決被救助人的實際困難，可以充分發(fā)揮捐贈物的使用價值，可以減少對捐贈人現(xiàn)金流的影響，而廣受捐贈人的推崇。這本是有利各方的好事，但是，目前我國實物捐贈中存在一些亟需引起關(guān)注的問題，本文對這些問題進行分析，希望有助于促進慈善事業(yè)的更好發(fā)展。

一、實物捐贈計價問題

表1為某公募基金會2009年度接受實物捐贈明細表。

通過對表1中實物捐贈計價的認真分析，發(fā)現(xiàn)存在如下問題：

（一）按照捐贈者提供的價格計價，有失公允性

表1中帳篷的計價存在這一問題。該基金會以捐贈單位提供的價格說明為依據(jù)確認帳篷的入賬價值。眾所周知，帳篷因品牌、規(guī)格、型號不同而價格往往相差甚遠，完全按捐贈者認可的價格計價有失公允。汶川地震中捐贈帳篷的價格就備受爭議，相關(guān)資料如下：

資料1：表2是天涯互助――互助救災(zāi)報道：湖南車友會捐款自己購買的帳篷，價格很便宜。

資料2：中國紅十字會總會宣傳處處長夏洪艷指出，截至2008年19日，中國紅十字會一共向災(zāi)區(qū)送去了價值

1 540多萬元的13 114頂帳篷。每頂帳篷1 174元。

資料3：2008年5月18日，《人民日報》報道，青海向災(zāi)區(qū)緊急捐贈價值

2 250萬元的5 000頂救災(zāi)專用帳篷。每頂帳篷4 500元。

帳篷究竟價值幾何？從236元一頂?shù)? 500元一頂，如此大的帳篷價格差距確實提醒人們，實物捐贈的計價不能完全按照捐贈者的一家之言而定。

（二）按照商品定價計價，忽視折扣的存在

表1中圖書的計價存在這一問題。該基金會根據(jù)圖書定價確定其入賬價值。我們看到接受捐贈的圖書最少的有一百冊，最多的有幾千冊。眾所周知，批量圖書的買賣都有折扣，完全按照定價確定入賬價值顯然不準確、不嚴謹。表1中圖書共有1 575 550元，如果按照8.5折扣計算，實際入賬價值應(yīng)為1 39 217.50元，虛增價值236 332.50元。

（三）計價缺乏依據(jù)，無從查證

表1中礦泉水的計價存在這一問題。該基金會沒有礦泉水的數(shù)量記錄，沒有礦泉水的單價記載。承辦人員已經(jīng)離職，具體情況無人知曉。

二、實物捐贈移交手續(xù)問題

（一）接受實物捐贈沒有及時開具捐贈收據(jù)

表1中圖書“小學(xué)生圖文雙解字典”和“世界名人傳記”存在這一問題。該基金會沒有及時給捐贈人開具收據(jù)。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅［2008］160號）規(guī)定，公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)在接受捐贈時，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章。

（二）實物捐助出去沒有接受者的接收憑證

表1中礦泉水和500 000.00元的圖書存在這一問題。400 000.00元的礦泉水和500 000.00元的圖書捐助出去，沒有接受者的任何收據(jù)或接受證明。只有實物托運單，且接收人也是該基金會工作人員。

一般從事公益活動的基金會在進行對外捐贈或資助時，一定有捐贈協(xié)議、資助協(xié)議、受益人收據(jù)或者其他接收捐贈的證明。有時基金會與當?shù)氐恼块T或者民政部門聯(lián)系，取得這些政府機構(gòu)的大力支持，同時有這些機構(gòu)的相關(guān)證明，這些都可以是真實捐贈的依據(jù)。但是如此巨額的捐贈，卻沒有接受者的任何接收證明實在令人費解，很難確定該項捐贈或資助的真實性。

以上是某公募基金會實物捐贈計價和手續(xù)中存在的問題，目前我國基金會在接受實物捐贈中普遍存在以上的一種或幾種問題。這些問題的存在嚴重影響基金會的聲譽和社會對于慈善事業(yè)的看法，在一定程度上影響了人們獻愛心的積極性。實物捐贈問題的危害分析如下，需要引起有關(guān)各方的關(guān)注，以便更好地完善這一方興未艾的事業(yè)。

三、實物捐贈問題的危害性

（一）實物捐贈可能成為基金會完成指標的調(diào)節(jié)工具

根據(jù)《基金會管理條例》第29條的規(guī)定：公募基金會每年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出，不得低于上一年總收入的70%。

該基金會2009年度公益事業(yè)支出3949971.89元，上年總收入5403 184.61元，公益事業(yè)支出占上一年總收入的比例為73.1%，符合《基金會管理條例》第29條的規(guī)定。

但是，如果剔除表1中沒有受贈憑證的400 000.00元的礦泉水和500 000.00元的圖書，該指標為56.45%；再剔除圖書的折扣236 332.50元，該指標為52.07%。如果再考慮到帳篷的計價問題，該指標一定更低，遠遠達不到《基金會管理條例》第29條的要求。

（二）實物捐贈可能成為捐贈單位偷逃企業(yè)所得稅的手段

實物捐贈入賬價值的多少既涉及到基金會捐贈收入的準確性，也涉及到捐贈單位企業(yè)所得稅或捐贈人個人所得稅稅前扣除的問題。

根據(jù)我國2008年新《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。根據(jù)2008年新《個人所得稅法實施條例》第二十四條規(guī)定，個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

假定表1中的實物捐贈單位符合稅前扣除的標準，則其中400 000.00元的礦泉水，236 332.50元的圖書折扣，涉及共計636 332.50元虛增的稅前扣除，導(dǎo)致企業(yè)所得稅少交159 083.13元。

綜上所述，實物捐贈是一個嚴肅的問題。如果實物捐贈計價有問題，那么基金會當年的捐贈收入就不真實，直接影響其指標的完成；同時捐贈單位繳納的企業(yè)所得稅也不準確，最終影響國家稅款的征收。捐贈者是在做慈善事業(yè)，我們是否一定要這么苛求呢？筆者認為：實物捐贈有利于國家、捐贈人、基金會和受贈人，是一舉多得的善事，但是，慈善事業(yè)更需規(guī)范和透明，不要讓實物捐贈成為某些單位和組織謀取私利的手段和工具。

【參考文獻】

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第2篇：企業(yè)所得稅法釋義范文

關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù) 內(nèi)控體系構(gòu)建 意義和方法

內(nèi)部控制是一個企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的一種手段，在企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)控體系中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。對于很多企業(yè)來說，企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)很熟悉，它已經(jīng)充當著企業(yè)防范風(fēng)險舞弊的一面“防火墻”。但是在企業(yè)內(nèi)部控制制度起著一個重要成分的稅務(wù)內(nèi)控，卻還沒有得到相應(yīng)的重視。伴隨著我國稅收環(huán)境的不斷改善，國內(nèi)很多企業(yè)整體的稅負在逐年的下降，稅負的下降給企業(yè)帶來諸多實惠的同時也導(dǎo)致了企業(yè)的稅務(wù)稽查風(fēng)險也越來越高。這種外部稅務(wù)環(huán)境的變化對企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控水平提出了相應(yīng)的要求。要求企業(yè)在加強內(nèi)部控制的同時，更要防范稅務(wù)風(fēng)險的意識，應(yīng)將稅務(wù)內(nèi)部體系融入到企業(yè)整體內(nèi)控體系中。

一、稅務(wù)內(nèi)控的背景、定義和目標

稅務(wù)內(nèi)控已經(jīng)逐步走入人們的視野，并越來越引起人們的關(guān)心和注意。作為企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分的―稅務(wù)內(nèi)控，業(yè)界對此還沒有明確的定義，我國學(xué)者普遍認為稅務(wù)內(nèi)控是由企業(yè)的董事會、管理當局和企業(yè)的全體員工共同實施的，旨在保證企業(yè)實現(xiàn)“在防范稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造稅務(wù)價值”這一最終目標的一整套流程、規(guī)范等控制活動。從稅務(wù)內(nèi)控的定義中可以得出：企業(yè)實施稅務(wù)內(nèi)控的最終目標有兩大類：一是防范稅務(wù)風(fēng)險；二是創(chuàng)造稅務(wù)價值。

二、房地產(chǎn)企業(yè)構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義

近年來隨著房地產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)已成為國民經(jīng)濟的一個重要支柱產(chǎn)業(yè)，房地產(chǎn)稅收收入也隨著房地產(chǎn)市場的快速發(fā)展逐年增長，成為國家稅收收入的重要組成部分。在當今政府對房地產(chǎn)業(yè)的宏觀調(diào)控影響下，政府部門（尤其是稅務(wù)管理的部分）對房地產(chǎn)業(yè)的管理日漸嚴格。自2002年起，房地產(chǎn)企業(yè)一直被國家稅務(wù)局列為當年度稅收專項必檢的對象。并且公眾目前普遍認為房地產(chǎn)企業(yè)偷漏稅現(xiàn)象特別的嚴重，這也說明了目前房地產(chǎn)企業(yè)涉稅風(fēng)險很高。

首先對于國家來說，從2006年開始，國家逐步加大了對房地產(chǎn)行業(yè)宏觀調(diào)控的力度，比如限購令、銀行加息等政策的出臺，2011年密集出臺的調(diào)控政策已經(jīng)對整個房地產(chǎn)市場產(chǎn)生了較大的影響，限購城市成交量普遍同比下降，房價下調(diào)的趨勢已從一線城市向二三線城市全面蔓延。但是整個房地產(chǎn)行業(yè)的稅收收入在國家財政收入中還是占有很大的比重，因此建立有效的稅務(wù)內(nèi)控體系有利于引導(dǎo)房地產(chǎn)行業(yè)健康和諧的發(fā)展，對整個金融系統(tǒng)和國家經(jīng)濟的健康發(fā)展意義重大。

其次對于企業(yè)自身來說，企業(yè)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，能夠保證企業(yè)高效率地實現(xiàn)其經(jīng)營目標。一方面成立稅務(wù)管理部門進行稅務(wù)內(nèi)控管理可以使企業(yè)進行整體涉稅事項布局，合理安排稅務(wù)事項處置，并利用相關(guān)稅收法律法規(guī)進行有效的納稅籌劃，節(jié)約稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化，創(chuàng)造稅務(wù)價值。另一方面可以經(jīng)得起稅務(wù)機關(guān)的納稅檢查、避免稅收處罰、形成良好的企業(yè)形象和信用評價。另外企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控機制紊亂會導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。稅務(wù)內(nèi)控制度不健全或者涉稅事項處理的不正確都可能產(chǎn)生重大的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)能否進行有效的稅務(wù)內(nèi)控管理會直接影響稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的納稅風(fēng)險評估、檢查，進而影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營。

三、構(gòu)建適合房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控體系的方法

為了盡可能的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該在深入學(xué)習(xí)和研究《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》等文件的基礎(chǔ)上，積極探索適合本企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)控管理實踐，現(xiàn)結(jié)合所學(xué)知識，提出幾點房地產(chǎn)企業(yè)建立稅務(wù)內(nèi)控體系的方法。

(一)為了提高企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控管理水平

應(yīng)在財務(wù)管理部門下設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門，即使沒有能力設(shè)立專門的部門，也應(yīng)設(shè)立專人專崗來負責企業(yè)具體的稅務(wù)管理工作，并明確稅務(wù)管理人員的崗位職責。涉稅崗位不單單指稅務(wù)申報的人員或者財務(wù)人員，還包括與公司稅收緊密聯(lián)系的其他部分人員（如業(yè)務(wù)、采購部門）還應(yīng)當有房地產(chǎn)公司領(lǐng)導(dǎo)層的支持。稅務(wù)管理的職責包括：稅務(wù)申報數(shù)據(jù)核算、填制申報，發(fā)票使用管理情況，稅務(wù)風(fēng)險事項分析、評估、處置和監(jiān)督；收集并整理分析財政稅收政策的最新變化，確定與房地產(chǎn)企業(yè)相關(guān)的有效涉稅業(yè)務(wù)信息；對各業(yè)務(wù)部門進行一定的稅務(wù)指導(dǎo)，杜絕經(jīng)營過程中潛在的稅務(wù)風(fēng)險；積極參與公司投資、籌資等方面稅務(wù)管理討論，并能提出有效的稅務(wù)評價意見。

(二)對各環(huán)節(jié)的風(fēng)險管理流程進行控制

企業(yè)內(nèi)部控制機制是一種防范性的控制機制，是企業(yè)防范風(fēng)險的基礎(chǔ)，也是企業(yè)防范風(fēng)險的前提。內(nèi)部控制制度包括為企業(yè)保證企業(yè)正常運作、規(guī)避和化解風(fēng)險等一系列的相應(yīng)的管理制度和措施。作為內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分，企業(yè)要進行稅務(wù)內(nèi)控管理，就必須要建立科學(xué)的內(nèi)部涉稅事物管理組織。還要加大稅務(wù)工作事前籌劃過程的控制力度。實現(xiàn)每個企業(yè)流程稅務(wù)價值的最優(yōu)化。房地產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況，對各個涉稅環(huán)節(jié)的風(fēng)險點進行評估、控制，建立一套完整的風(fēng)險控制體系，通過這些體系的有效運行，對涉稅風(fēng)險進行有效控制，最終達到控制涉稅風(fēng)險，創(chuàng)造稅務(wù)價值。房地產(chǎn)企業(yè)主要涉及以下幾個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，開發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)主要涉及土地增值稅；交易環(huán)節(jié)，即房地產(chǎn)企業(yè)的銷售環(huán)節(jié)，涉及營業(yè)稅、城市建設(shè)維護稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅和企業(yè)所得稅等多個稅種，是房地產(chǎn)企業(yè)涉稅最多的環(huán)節(jié)；保有環(huán)節(jié)，即出租取得租金收入或以房地產(chǎn)入股聯(lián)營分得利潤，這個環(huán)節(jié)所涉及的主要有房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、城市建設(shè)維護費、企業(yè)所得稅等。

(三)建立健全企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險匯報制度

風(fēng)險匯報，是包括匯報制度和匯報標準這兩個方面。它的主要作用是在于能明確各級涉稅人員的責任，提高房地產(chǎn)企業(yè)對涉稅風(fēng)險的反應(yīng)速度。匯報制度，涉稅內(nèi)控人員要以公司管理者的角度，分析公司稅務(wù)情況。一些重大的涉稅事項的確定，是很難一概而論的。必須要根據(jù)實際的情況進行有針對性的分析。一般而言稅務(wù)的檢查、籌劃、重大涉稅合同、重大稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用，稅額超過萬元以上的涉稅風(fēng)險等都屬于必須的匯報事項。匯報的標準決定了各部門涉稅人員如何進行匯報，是一個流程標準的問題。方便于匯報文本在不同的部門、不同的人員簽字流轉(zhuǎn)中能得到統(tǒng)一理解。譬如，稅管人員在工作中發(fā)現(xiàn)問題一定要及時匯報，并且已標準化的內(nèi)部文本進行簽字流轉(zhuǎn)。稅務(wù)主管再與其他部門人員協(xié)商糾正那些不合理的處理方式。如果存在較大稅務(wù)風(fēng)險，那么他應(yīng)該向他的主管部門領(lǐng)導(dǎo)進行溝通交涉，并向公司高層領(lǐng)導(dǎo)進行匯報。

(四)建立內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險測評制度

所謂建立風(fēng)險測評制度，就是從房地產(chǎn)管理的角度對稅務(wù)風(fēng)險測評進行明確的制度。并將其作為房地產(chǎn)企業(yè)日常管理的一部分。

一是要提高每個員工的風(fēng)險控制責任感和敏感度。這一點可以通過加強培訓(xùn)來實現(xiàn)，尤其對涉稅業(yè)務(wù)崗位、生產(chǎn)經(jīng)營人員進行基本稅務(wù)知識的培訓(xùn)，使其對涉稅風(fēng)險有全面認識和深刻理解，同時培養(yǎng)端正的風(fēng)險效益觀。

二是各涉稅部門應(yīng)當定期(每月或每季度)對本部門的業(yè)務(wù)進行涉稅風(fēng)險評估，對于存在的風(fēng)險應(yīng)當及時整改，消除風(fēng)險，對于可預(yù)見的將要發(fā)生的風(fēng)險可以合理規(guī)避，防患于未然。

三是稅務(wù)風(fēng)險測評制度要根據(jù)稅收政策的變化，房地產(chǎn)內(nèi)部管理體系的變化及時進行調(diào)整，另外即使設(shè)計了清晰的目標和措施，但是由于相關(guān)部門和人員的不理解，可能會導(dǎo)致責任人不能有效的執(zhí)行，實施的效果將會大打折扣，所以，信息的交流和溝通對整個納稅風(fēng)險管理工作來說是必不可少的一部分，房地產(chǎn)企業(yè)各部門、房地產(chǎn)企業(yè)和其他企業(yè)以及公司和稅務(wù)機關(guān)之間都要加強信息交流和溝通，特別是要加強和稅務(wù)機關(guān)的友好聯(lián)系，同時對風(fēng)險管理結(jié)果進行分析，并做好下一步的納稅風(fēng)險預(yù)測。

四、結(jié)束語

以上是本人結(jié)合房地產(chǎn)公司的行業(yè)特點和涉稅事項以及內(nèi)控體系的流程提出的幾點適合房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控體系構(gòu)建的方法，希望對房地產(chǎn)企業(yè)構(gòu)建完整、系統(tǒng)高效的稅務(wù)內(nèi)控體系和對房地產(chǎn)企業(yè)防范涉稅風(fēng)險能起到一定的積極作用。

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