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第1篇：審計(jì)思路及方法范文

一、深入貫徹科學(xué)發(fā)展觀，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，創(chuàng)新審計(jì)工作思路和方法。科學(xué)發(fā)展觀的第一要義是發(fā)展，圍繞這一命題，要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)監(jiān)督模式，處理方法，技術(shù)手段，提高審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力，用計(jì)算機(jī)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的手工作業(yè)。在思想上真正樹(shù)立起以人為本，執(zhí)審為民，堅(jiān)持全面審計(jì)突出重點(diǎn)，使審計(jì)機(jī)關(guān)專一的監(jiān)督職能兼顧經(jīng)濟(jì)鑒證、效益評(píng)價(jià)，融促進(jìn)性、預(yù)防性、建議性于一體。這一命題解決好了審計(jì)機(jī)關(guān)就順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新要求，自身的發(fā)展才具有科學(xué)性，就能承擔(dān)起法律賦予的使命。

但是，就目前現(xiàn)狀來(lái)看，審計(jì)機(jī)關(guān)還有許多不適應(yīng)新形勢(shì)的地方，必須進(jìn)行審計(jì)思路方法創(chuàng)新和改進(jìn)。一是要把審計(jì)工作業(yè)績(jī)衡量標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)變到推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的良性互動(dòng)上來(lái)，不能以審了多少單位、查處多少違紀(jì)違規(guī)資金來(lái)衡量審計(jì)機(jī)關(guān)的政績(jī)，應(yīng)該變單純型監(jiān)督為服務(wù)型監(jiān)督。二是改變過(guò)去單一的處理處罰違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，轉(zhuǎn)向促進(jìn)完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理體制，提高資金使用社會(huì)效益，查找分析產(chǎn)生問(wèn)題的原因，提出建議，督促整改規(guī)范管理。在審計(jì)內(nèi)容上側(cè)重檢查執(zhí)行國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策情況，以改善民生為重點(diǎn)的各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)使用財(cái)政資金的效益情況，以及發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、建設(shè)生態(tài)文明有關(guān)措施的科學(xué)性和協(xié)調(diào)性情況，多出審計(jì)調(diào)查報(bào)告和審計(jì)信息，為政府宏觀決策提供依據(jù)。

二、推動(dòng)完善公共財(cái)政管理體制、促進(jìn)社會(huì)主義和諧社會(huì)建設(shè)。十七大報(bào)告確定了建設(shè)小康社會(huì)的五項(xiàng)奮斗目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)這五個(gè)奮斗目標(biāo)都離不開(kāi)財(cái)政資金，因此，財(cái)政資金是社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的“龍頭”。審計(jì)工作要貼近和服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局，必須牽住財(cái)政資金這個(gè)“牛鼻子”，盯住財(cái)政資金分配管理使用的社會(huì)效益。目前，制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展主要是結(jié)構(gòu)問(wèn)題，如城鄉(xiāng)發(fā)展之間的矛盾，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的不協(xié)調(diào)矛盾，不同利益群體之間的矛盾等等，這些矛盾都影響和阻礙著和諧社會(huì)建設(shè)。審計(jì)工作要著力促進(jìn)財(cái)政資金協(xié)調(diào)科學(xué)的運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展上來(lái)，要使資金分配結(jié)構(gòu)合理，運(yùn)用流轉(zhuǎn)規(guī)范，使用社會(huì)效益顯著，必須加強(qiáng)財(cái)政審計(jì)。一是加強(qiáng)預(yù)算編制審計(jì)力度，促進(jìn)財(cái)政預(yù)算編制體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀，體現(xiàn)公共財(cái)政理念，體現(xiàn)以人為本思想，體現(xiàn)取之于民用之于民，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展。使財(cái)政資金分配過(guò)程公開(kāi)、公平、公正、透明，讓廣大群眾成為預(yù)算的知情者和決算的監(jiān)督者。二是加大財(cái)政收入審計(jì)，監(jiān)督財(cái)政收入的各項(xiàng)政策執(zhí)行到位，使應(yīng)收的財(cái)政資金全部收繳入庫(kù)，防止部門單位截留挪用轉(zhuǎn)移，使財(cái)政收入穩(wěn)健增長(zhǎng)。三是監(jiān)督各部門和單位管好用好財(cái)政資金。首先，要保證?？顚Ｓ?，使?？畲_實(shí)用在專項(xiàng)事業(yè)中，防止?？钤诙?、三級(jí)運(yùn)轉(zhuǎn)中截留挪用損失浪費(fèi)，加大對(duì)財(cái)政投向農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、扶貧、科教文衛(wèi)、社會(huì)保障、生態(tài)環(huán)境建設(shè)資金的審計(jì)力度，確保財(cái)政資金在發(fā)展社會(huì)公益事業(yè)建設(shè)中發(fā)揮更好的社會(huì)效益，使人民群眾更多的享受社會(huì)發(fā)展成果。

三、加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。十七大報(bào)告中提出健全質(zhì)詢、問(wèn)責(zé)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、引咎辭職、罷免等制度。審計(jì)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，從源頭上遏制腐敗行為，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，以良好的黨風(fēng)促政風(fēng)帶民風(fēng)。

首先要教育各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部知悉經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容、范圍。由于領(lǐng)導(dǎo)干部所學(xué)的專業(yè)不同，所在單位職能不同，有些領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)什么是經(jīng)濟(jì)責(zé)任，哪些事項(xiàng)是自己應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任并不十分清楚。還有些領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)所在單位工作職能方面的專業(yè)和法規(guī)政策熟悉，而對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)方面的法規(guī)知識(shí)不甚熟悉，影響其履行好經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，組織人事部門、紀(jì)監(jiān)機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在領(lǐng)導(dǎo)干部任職前進(jìn)行履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任培訓(xùn)，使其知悉經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容和范圍。

第2篇：審計(jì)思路及方法范文

摘 要 “以全部政府性資產(chǎn)審計(jì)為主線”是浙江省審計(jì)廳在全國(guó)率先提出的審計(jì)創(chuàng)新理念，《南湖區(qū)鎮(zhèn)街道黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)辦法（試行）》和評(píng)價(jià)體系是南湖區(qū)審計(jì)局在全市率先推行的審計(jì)評(píng)價(jià)辦法。如何將二者有機(jī)結(jié)合，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)域探索出一套行之有效的審計(jì)思路和技術(shù)方法，探索出一條突出重點(diǎn)、評(píng)審結(jié)合的政府性資產(chǎn)審計(jì)新模式，是審計(jì)人員思索努力的新課題。在近期開(kāi)展的鎮(zhèn)街道黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)人員開(kāi)拓創(chuàng)新、勇于實(shí)踐，初步形成了以全部政府性資產(chǎn)審計(jì)為基石、以科學(xué)評(píng)價(jià)為抓手、以強(qiáng)化監(jiān)督為目標(biāo)的一整套鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法體系，為轉(zhuǎn)化提升審計(jì)理念、深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)邁出了扎實(shí)的一步。

關(guān)鍵詞 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 審計(jì)實(shí)踐

浙江省審計(jì)廳在全國(guó)率先提出“以全部政府性資產(chǎn)審計(jì)為主線”的審計(jì)創(chuàng)新理念，嘉興市南湖區(qū)審計(jì)局在全市率先推行《南湖區(qū)鎮(zhèn)街道黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)辦法（試行）》和評(píng)價(jià)體系。在今年的鎮(zhèn)、街道領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)人員通過(guò)實(shí)踐探索將二者進(jìn)行了有機(jī)結(jié)合，摸索出一套行之有效的審計(jì)思路和技術(shù)方法，探索出一條突出重點(diǎn)、評(píng)審結(jié)合的政府性資產(chǎn)審計(jì)新模式。

一、做足審前準(zhǔn)備 理清工作思路

審計(jì)計(jì)劃階段，在審計(jì)組人員的選擇配備上，我局首次引入競(jìng)爭(zhēng)選拔機(jī)制，廣泛發(fā)動(dòng)審計(jì)業(yè)務(wù)人員積極參與競(jìng)爭(zhēng)選拔工作。通過(guò)提交審計(jì)工作思路、演講、討論的形式給審計(jì)人員提供暢談審計(jì)思路和工作設(shè)想的平臺(tái)，最后在審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議上擇優(yōu)選定審計(jì)組長(zhǎng)和最佳審計(jì)思路。此舉創(chuàng)新了審計(jì)管理機(jī)制，整合了審計(jì)資源，進(jìn)一步激發(fā)了審計(jì)人員的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。審計(jì)組長(zhǎng)在整合汲取各方面思路的精華后，扎實(shí)開(kāi)展審前調(diào)查工作。

一是精心設(shè)計(jì)審前調(diào)查表。根據(jù)《南湖區(qū)鎮(zhèn)街道黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)辦法（試行）》關(guān)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力、經(jīng)濟(jì)決策水平、政府性資產(chǎn)管理水平、經(jīng)濟(jì)管理能力、廉潔自律能力五個(gè)方面能力的評(píng)價(jià)要求，突出全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的重點(diǎn)，審計(jì)人員精心設(shè)計(jì)了審前調(diào)查表，內(nèi)容涵蓋經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)指標(biāo)、財(cái)政財(cái)務(wù)收支結(jié)構(gòu)、政府性負(fù)債、實(shí)事項(xiàng)目完成及績(jī)效、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策程序、政府投資項(xiàng)目實(shí)施情況、資產(chǎn)管理情況、公務(wù)接待支出、人員管理情況等多張表格。通過(guò)表格的填列，便于審計(jì)人員第一時(shí)間掌握單位基本情況，初步判定審計(jì)的重點(diǎn)和方向。

二是開(kāi)好審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)。審計(jì)工作要順利開(kāi)展，離不開(kāi)審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。審計(jì)組在送達(dá)審計(jì)通知書的同時(shí)，召開(kāi)鄉(xiāng)鎮(zhèn)主要領(lǐng)導(dǎo)和各部門負(fù)責(zé)人參加的進(jìn)點(diǎn)會(huì)。新豐鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)介紹的經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃和重點(diǎn)、融資及投入方向、招商引資政策、重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目、新農(nóng)村建設(shè)開(kāi)展情況等方面的內(nèi)容，拓寬了審計(jì)人員的思路和認(rèn)知的深度。

三是多方收集資料。審計(jì)人員一方面認(rèn)真研讀每年度的政府工作報(bào)告，了解鎮(zhèn)政府每年的工作安排、完成情況、取得的成績(jī)、面對(duì)的困難，特別關(guān)注其每年度向人代會(huì)報(bào)告的實(shí)事項(xiàng)目進(jìn)展情況，分析未完成的原因。另一方面走訪區(qū)經(jīng)貿(mào)局、區(qū)財(cái)政局等經(jīng)濟(jì)部門，采集全區(qū)招商引資考核指標(biāo)、財(cái)政收入實(shí)績(jī)等各年度主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，通過(guò)整理劃分為鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道、工業(yè)功能區(qū)三塊來(lái)測(cè)算各年度平均完成指標(biāo)和增長(zhǎng)水平，為今后經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力的分析評(píng)價(jià)做好準(zhǔn)備。

二、做細(xì)實(shí)施方案 明確工作重點(diǎn)

審計(jì)實(shí)施方案是落實(shí)審計(jì)任務(wù)、確保審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、檢查考核審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的重要依據(jù)，是指導(dǎo)審計(jì)作業(yè)的具體規(guī)程。審計(jì)方案對(duì)于有限地控制審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程，保證審計(jì)人員有條不紊地進(jìn)行審計(jì)查證，完成計(jì)劃所確定的審計(jì)任務(wù)，保障審計(jì)工作質(zhì)量，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，都至關(guān)重要。因此，審計(jì)方案在審計(jì)質(zhì)量控制體系中起到 “龍頭”的作用?？刂茖徲?jì)質(zhì)量從嚴(yán)格審查審計(jì)方案做起。

一是集思廣義、博采眾長(zhǎng)。審計(jì)組長(zhǎng)通過(guò)對(duì)審前調(diào)查情況的整理，理順了思路，編制有重點(diǎn)、有針對(duì)性、有計(jì)劃、操作性強(qiáng)的審計(jì)方案提交審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議討論。審計(jì)科全體成員參與方案的討論，圍繞審計(jì)要達(dá)到的目的和預(yù)期成果、排出重點(diǎn)部門和需要關(guān)注的重點(diǎn)事項(xiàng)、明確審計(jì)方法和實(shí)施步驟、分配審計(jì)任務(wù)和規(guī)定完成時(shí)間；

二是“菜單式”計(jì)劃管理。在分管領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)下，貫徹以評(píng)定審的理念，審計(jì)人員將審計(jì)內(nèi)容分解到五個(gè)發(fā)展能力的評(píng)價(jià)點(diǎn)上，細(xì)化實(shí)施內(nèi)容和要點(diǎn)，細(xì)分成若干個(gè)測(cè)評(píng)點(diǎn)，確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和權(quán)數(shù)分值，然后根據(jù)每個(gè)點(diǎn)的審計(jì)情況來(lái)測(cè)評(píng)得分，經(jīng)加總后得到評(píng)價(jià)總分，再根據(jù)得分來(lái)作定性評(píng)價(jià)。同時(shí)，明確每個(gè)審計(jì)點(diǎn)的審計(jì)責(zé)任人、預(yù)定完成時(shí)間和最終想要取得的審計(jì)結(jié)果，并且與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、最終得分掛鉤，形成一個(gè)完整的“菜單式”審計(jì)計(jì)劃表。

三、做實(shí)審計(jì)內(nèi)容 緊扣評(píng)價(jià)指標(biāo)

“菜單式”審計(jì)計(jì)劃表有效避免了審計(jì)過(guò)程中的盲目性和隨意性，審計(jì)實(shí)施目標(biāo)明確、重點(diǎn)突出。審計(jì)計(jì)劃表將審計(jì)過(guò)程劃分為兩個(gè)階段，第一階段是賬面審查，面對(duì)堆積如山的會(huì)計(jì)資料，審計(jì)人員牢牢把握“以責(zé)定評(píng)、以評(píng)定審”的理念，借助計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，用二十余天的時(shí)間完成鎮(zhèn)街道本級(jí)及下屬事業(yè)單位、所屬國(guó)資公司等十幾個(gè)賬套的審計(jì)，從全部政府性資產(chǎn)的角度，對(duì)各單位的貨幣資金、對(duì)外投資、債權(quán)債務(wù)、資產(chǎn)等情況進(jìn)行了梳理匯總，查找疑點(diǎn)，反映問(wèn)題；第二階段是調(diào)查分析，審計(jì)人員緊扣評(píng)價(jià)指標(biāo)，落實(shí)審計(jì)疑點(diǎn)，審深審?fù)钢攸c(diǎn)內(nèi)容。

本次審計(jì)以全部政府性資產(chǎn)審計(jì)為主導(dǎo)，因此資產(chǎn)審計(jì)是重點(diǎn)。在實(shí)踐中，審計(jì)人員探索出“三核對(duì)”法來(lái)開(kāi)展賬外資產(chǎn)的審計(jì)：

一是核對(duì)清產(chǎn)核資明細(xì)與賬面資產(chǎn)明細(xì)；二是核對(duì)租賃明細(xì)與賬面資產(chǎn)明細(xì)；三是核對(duì)盤點(diǎn)明細(xì)與賬面資產(chǎn)明細(xì)。通過(guò)“三核對(duì)”，查實(shí)道路橋梁等公益類資產(chǎn)均未納入賬面固定資產(chǎn)反映、大量已竣工驗(yàn)收項(xiàng)目掛賬在建工程或往來(lái)科目、安置房未分配房源等優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)未反映在資產(chǎn)明細(xì)中、房產(chǎn)實(shí)際已處置未作賬面核銷、賬外資源性資產(chǎn)（土地使用權(quán)、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)權(quán)）等問(wèn)題，并且指出資產(chǎn)租賃收入未及時(shí)足額收取、資產(chǎn)租賃合同管理欠規(guī)范的問(wèn)題。

四、引進(jìn)民主評(píng)議增強(qiáng)評(píng)價(jià)客觀性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)是基礎(chǔ)，評(píng)價(jià)是關(guān)鍵。一直以來(lái)，建立科學(xué)規(guī)范的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作努力探索的方向。本次審計(jì)，按照《南湖區(qū)鎮(zhèn)街道黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)辦法（試行）》規(guī)定的“重大決策效益性的評(píng)價(jià)，必須由村（社區(qū)）主要領(lǐng)導(dǎo)評(píng)價(jià)與審計(jì)組評(píng)價(jià)兩者結(jié)合進(jìn)行”，審計(jì)組首次嘗試民主評(píng)議的方式、方法。

首先，從重要投資事項(xiàng)的受益面出發(fā)，精心挑選與與廣大群眾生產(chǎn)生活密切相關(guān)的、“看得見(jiàn)、摸得著”的實(shí)事項(xiàng)目，如鎮(zhèn)區(qū)主干道及集鎮(zhèn)里弄亮化工程、連村道路橋梁建設(shè)、農(nóng)村飲水安全項(xiàng)目、河道疏浚保潔工作等多個(gè)惠及老百姓生產(chǎn)生活的實(shí)事項(xiàng)目，設(shè)計(jì)成問(wèn)卷調(diào)查表。表中注明每個(gè)項(xiàng)目的建設(shè)內(nèi)容和建設(shè)范圍，評(píng)價(jià)分為“好、較好、一般、差”四個(gè)類別。

其次，調(diào)查問(wèn)卷面向的群體是村（社區(qū)）主要領(lǐng)導(dǎo)，許多實(shí)事工程就落實(shí)在各自的行政區(qū)域內(nèi)，因此對(duì)工程的績(jī)效情況他們是最有發(fā)言權(quán)。測(cè)評(píng)活動(dòng)采取無(wú)記名方式填列調(diào)查表，投票箱由審計(jì)組開(kāi)啟，保證了評(píng)價(jià)的隱密性和客觀性。同時(shí)，審計(jì)人員對(duì)上述評(píng)議項(xiàng)目進(jìn)行了實(shí)地走訪，查看了現(xiàn)實(shí)狀況，將審計(jì)組意見(jiàn)和村（社區(qū)）主要領(lǐng)導(dǎo)測(cè)評(píng)結(jié)果按照各占50%的比例進(jìn)行賦分匯總，得出實(shí)事項(xiàng)目審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果，增強(qiáng)了評(píng)價(jià)的客觀性、民主性。

五、取得的初步成效

一在審計(jì)評(píng)價(jià)上。本次審計(jì)全面執(zhí)行《南湖區(qū)鎮(zhèn)街道領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)方法（試行）》和評(píng)價(jià)體系，通過(guò)統(tǒng)一評(píng)價(jià)內(nèi)容，明確評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)籌權(quán)數(shù)分布，量化評(píng)價(jià)結(jié)果，從經(jīng)濟(jì)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)決策、政府性資產(chǎn)管理、經(jīng)濟(jì)管理和廉政自律五個(gè)方面，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行客觀公正的審計(jì)評(píng)價(jià)，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)評(píng)價(jià)的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和不同審計(jì)對(duì)象評(píng)價(jià)的可比性打下基礎(chǔ)，增強(qiáng)了審計(jì)評(píng)價(jià)的公信度。

二在完善工作流程上。本次審計(jì)逐步完善了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作流程，有效避免了審計(jì)過(guò)程中的盲目性和隨意性，審計(jì)工作流程的優(yōu)化同時(shí)帶來(lái)了審計(jì)工作效率的提高，實(shí)施時(shí)間相對(duì)以往同類審計(jì)項(xiàng)目縮短了三分之一的時(shí)間。

第3篇：審計(jì)思路及方法范文

    一、引言

    為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的概念，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）于1999年專門頒布了《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)勝任能力框架》（Competency Framework for Internal Audit，簡(jiǎn)稱CFIA），就內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備的能夠稱職完成任務(wù)的屬性做出了規(guī)定。在2004年的《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》（Standards for the Professional Practice of Internal Auditing，簡(jiǎn)稱SPPIA）職業(yè)道德規(guī)范部分，IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員從業(yè)行為從基本要求和行為規(guī)則兩方面提出了要求。在2001年的《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》（the Professional Practices Framework，簡(jiǎn)稱PPF）及其后（2009年）的修訂版《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》（the International Professional Practices Framework，簡(jiǎn)稱IPPF）中，IIA將“職業(yè)道德規(guī)范”都確認(rèn)為“強(qiáng)制執(zhí)行”。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（CIIA）在2003年的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》一般準(zhǔn)則中，第六至第九條對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備的必要學(xué)識(shí)和業(yè)務(wù)能力，擁有較強(qiáng)的人際交往技能等做了規(guī)定。同年，CIIA還頒布了《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》，該規(guī)范從職業(yè)道德行為的角度對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)、品質(zhì)、專業(yè)勝任能力等方面提出了嚴(yán)格的要求。

    文獻(xiàn)調(diào)研顯示，可能受限于數(shù)據(jù)來(lái)源的匱乏，國(guó)內(nèi)專門針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力的實(shí)證研究基本沒(méi)有，而規(guī)范研究相對(duì)較多，近年來(lái)比較經(jīng)典的規(guī)范研究主要有以下幾篇。嚴(yán)暉對(duì)內(nèi)部審計(jì)的各個(gè)發(fā)展階段及各個(gè)階段內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力含義的變化給予了詳細(xì)的介紹，并進(jìn)一步指出了變化的原因。該文給我們的啟發(fā)是，應(yīng)該以發(fā)展變化的視角來(lái)審視內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力內(nèi)涵。陳佳俊和賀穎奇構(gòu)建了針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力框架，該框架的特色在于提出內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力是由職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)技能體系和職業(yè)知識(shí)體系三個(gè)部分構(gòu)成，三者構(gòu)成的勝任能力框架類似于一個(gè)飛機(jī)結(jié)構(gòu)，其中，職業(yè)道德是這架飛機(jī)的機(jī)體，處于主干地位，而執(zhí)業(yè)技能體系和職業(yè)知識(shí)體系則是這架飛機(jī)兩邊的翅膀，依附于職業(yè)道德并在職業(yè)道德的約束下發(fā)揮作用。這一框架的意義在于可用于培訓(xùn)新入職的內(nèi)部審計(jì)人員、提升內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，以及評(píng)估內(nèi)部審計(jì)人員的工作質(zhì)量。張娟和張慶龍的研究有兩個(gè)特色，一是借鑒McClelland的勝任能力冰山模型構(gòu)建了勝任能力金字塔模型，該模型從下至上依次是動(dòng)機(jī)、職業(yè)道德、技能與知識(shí)，處于下面的是基礎(chǔ)，上面的則是表象：二是構(gòu)建了內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力需求框架，在這個(gè)需求框架中，由于內(nèi)部審計(jì)人員所處的角色不同，其具備執(zhí)業(yè)能力的特性和權(quán)力不同，承擔(dān)的責(zé)任不同，完成的任務(wù)不同，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)果也不同。該文的意義在于，不僅彌補(bǔ)了相關(guān)研究的空白，而且企業(yè)可依此進(jìn)行招聘、培訓(xùn)、評(píng)價(jià)和考核內(nèi)部審計(jì)人員。此外，張玉亮以國(guó)家審計(jì)人員專業(yè)勝任能力研究為碩士論文選題，對(duì)國(guó)家審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力進(jìn)行了比較系統(tǒng)的研究，但就對(duì)勝任能力實(shí)證評(píng)估以及實(shí)證影響因素分析而言，作者卻沒(méi)有涉及。有鑒于此，筆者擬采用中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)2010年的調(diào)查數(shù)據(jù)，對(duì)32家中央國(guó)家機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的勝任能力進(jìn)行評(píng)估并對(duì)影響因素進(jìn)行實(shí)證分析。

    下文的結(jié)構(gòu)安排為：第二部分，評(píng)估思路、數(shù)據(jù)及評(píng)估方法；第三部分，數(shù)據(jù)處理；第四部分，評(píng)估結(jié)果及其分析；第五部分，影響因素及其實(shí)證回歸結(jié)果分析：最后，結(jié)束語(yǔ)。

    二、評(píng)估思路、數(shù)據(jù)及評(píng)估方法

    （一）評(píng)估思路

    迄今關(guān)于勝任能力的解釋基本上可歸為兩類：一類以McClelland、Boyatzis等為代表，認(rèn)為勝任能力是指能夠?qū)⒛骋还ぷ鳎ɑ蚪M織、文化）中表現(xiàn)優(yōu)秀者與表現(xiàn)一般者區(qū)分開(kāi)來(lái)的個(gè)人條件和行為特征。這一解釋以“人”為核心，著眼于尋找個(gè)人工作出色的原因來(lái)詮釋勝任能力。另一類以IIA、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等為代表，將勝任能力與工作任務(wù)、結(jié)果和輸出聯(lián)系在一起。這一解釋以“崗位”為基礎(chǔ)，從工作對(duì)個(gè)人的要求來(lái)分析勝任能力的含義。事實(shí)上，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）在2001年的《職業(yè)會(huì)計(jì)師的預(yù)備及工作：以能力為基礎(chǔ)的方法》（意見(jiàn)征求稿）中所提出的如下兩種能力研究方法恰是這兩種解釋思路的具體應(yīng)用。

    1.案質(zhì)能力法（Capabilities Approach）

    該法著眼于分析審計(jì)人員必須具備的知識(shí)、技能和職業(yè)態(tài)度。依據(jù)該法，勝任能力是審計(jì)人員投入如知識(shí)、技能和職業(yè)價(jià)值觀念等要素的結(jié)果，素質(zhì)培養(yǎng)對(duì)于審計(jì)人員對(duì)工作的勝任起了決定性的作用。也就是說(shuō)，要擁有勝任審計(jì)工作的能力，審計(jì)人員必須具備一系列素質(zhì)。但是對(duì)勝任能力應(yīng)具備哪些素質(zhì)或要素，不同學(xué)者和機(jī)構(gòu)的觀點(diǎn)并不相同（見(jiàn)表1）。該法主要流行于美國(guó)，美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)分析》也采用了該法。該法的缺點(diǎn)是與實(shí)務(wù)脫節(jié)，無(wú)法有效地將個(gè)人能力與業(yè)績(jī)相聯(lián)系，且易漏掉重要的能力因素。

    

    2.業(yè)績(jī)結(jié)果法（Performance Outcomes Approach）

    該法亦稱功能分析法，以審計(jì)人員在實(shí)際工作中履行的職責(zé)和完成的任務(wù)為焦點(diǎn)，將在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)下完成這些職責(zé)和任務(wù)的才能和技巧視為“能力”。這種方法是以工作表現(xiàn)來(lái)描述能力時(shí)所使用的典型方法。同素質(zhì)能力法類似，不同的學(xué)者和機(jī)構(gòu)對(duì)“能力”的內(nèi)涵有不同的認(rèn)知（見(jiàn)表2）。該法主要被英國(guó)、澳大利亞、新西蘭、加拿大等國(guó)采用。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)財(cái)務(wù)和管理會(huì)計(jì)委員會(huì)的第12號(hào)研究采用了該法。該法的主要不足表現(xiàn)為能力列表冗長(zhǎng)不利于實(shí)施，且許多功能的細(xì)化比較主觀脫離實(shí)際。

    

    此外，由于素質(zhì)能力法和業(yè)績(jī)結(jié)果法各自均具有一定的局限性，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)以及大多數(shù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)近年來(lái)倡導(dǎo)將以上兩種方法融合在一起使用，于是產(chǎn)生了所謂的第三種方法，即在真實(shí)工作環(huán)境中，考慮表現(xiàn)結(jié)果，分析需投入的知識(shí)、技能和態(tài)度。但是，由于兩種方法所涉及要素性質(zhì)的不同，如何恰當(dāng)?shù)貙煞N方法融合起來(lái)對(duì)勝任能力給出正確的評(píng)價(jià)是個(gè)難題。

    （二）數(shù)據(jù)

    本文的數(shù)據(jù)來(lái)自CIIA 2010年針對(duì)中央國(guó)家機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的調(diào)查結(jié)果。調(diào)查涉及10類69家中央國(guó)家機(jī)關(guān)。剔除掉數(shù)據(jù)缺失嚴(yán)重的樣本，最終可用于實(shí)證分析的樣本有32家。需要說(shuō)明的是，該調(diào)查數(shù)據(jù)是以機(jī)構(gòu)而不是以個(gè)人為單位進(jìn)行調(diào)查獲得的，并沒(méi)有關(guān)于內(nèi)審人員個(gè)人情況的數(shù)據(jù) ，因此，我們下文只能就國(guó)家機(jī)關(guān)內(nèi)審機(jī)構(gòu)而不是單個(gè)內(nèi)審人員的勝任能力進(jìn)行評(píng)估。

    （三）評(píng)估方法

    

    三、數(shù)據(jù)處理

    鑒于素質(zhì)能力法和業(yè)績(jī)結(jié)果法的不同特點(diǎn)以及調(diào)查數(shù)據(jù)涉及的指標(biāo)既有素質(zhì)能力類也有業(yè)績(jī)結(jié)果類，這里同時(shí)采用這兩種思路來(lái)評(píng)估勝任能力，但由于調(diào)查數(shù)據(jù)并不適合直接用于評(píng)估分析，因此，在分析前須對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行如下處理。

    （一）素質(zhì)能力類指標(biāo)的處理

    根據(jù)素質(zhì)能力法的含義，調(diào)查數(shù)據(jù)涉及該法的指標(biāo)主要有6個(gè)：學(xué)歷、職稱、證書、平均年齡、工作年限、遵循準(zhǔn)則。它們的處理思路為：先采用10分制打分，打分越高意味著水平越高：然后以人數(shù)為權(quán)數(shù)加總計(jì)算總得分并以此衡量機(jī)構(gòu)該項(xiàng)指標(biāo)的總水平。

    1.學(xué)歷。考慮受教育年限及學(xué)識(shí)水平，10分制下對(duì)5種學(xué)歷水平（博士、碩士、本科、大專和其他水平）依次打分為10、7、5、3、2分：然后人數(shù)加權(quán)計(jì)算總得分并以此衡量機(jī)構(gòu)的學(xué)歷總水平。

    2.職稱。參照文獻(xiàn)①第35頁(yè)表2-18及第37頁(yè)表2-20，10分制下對(duì)8種職稱（高級(jí)審計(jì)師、審計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、高級(jí)經(jīng)濟(jì)師、經(jīng)濟(jì)師、高級(jí)工程師、工程師）依次打分為10、8、8、6、5、4、3、2分；然后以人數(shù)為權(quán)數(shù)加權(quán)計(jì)算總得分并以此評(píng)估該機(jī)構(gòu)的職稱總水平。

    3.證書。參考文獻(xiàn)①第35頁(yè)表2-18及第37頁(yè)表2-20，10分制下對(duì)10種證書（注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師、內(nèi)部控制自我評(píng)估師、注冊(cè)信息系統(tǒng)師、注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師、注冊(cè)舞弊檢查師、注冊(cè)數(shù)據(jù)處理師、崗位資格證書、其他證書）依次打分為10、8、8、7、4、5、7、6、4、2分：然后以人數(shù)為權(quán)數(shù)加權(quán)計(jì)算總得分并以此來(lái)評(píng)估該機(jī)構(gòu)的證書總水平。

    4.平均年齡。參照文獻(xiàn)①第33頁(yè)表2-16及第34頁(yè)表2-17，10分制下對(duì)5個(gè)平均年齡段（56-50歲、49-45歲、44-40歲、39-35歲、34-31歲）依次打分為9、8、7、5、3分，并以此分來(lái)評(píng)估內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的平均年齡總水平。

    5.工作年限。參考文獻(xiàn)①第36頁(yè)表2-19及第37頁(yè)表2-20，10分制下對(duì)4個(gè)工作年限段（1-5年、5-10年、10-20年、20年以上）依次打分為3、5、7、10分，然后以人數(shù)為權(quán)數(shù)加權(quán)計(jì)算總得分并以此分來(lái)評(píng)估該機(jī)構(gòu)的工作年限總水平。

    6.遵循準(zhǔn)則。是否遵循內(nèi)部審計(jì)規(guī)則實(shí)際上是職業(yè)道德優(yōu)劣的一種表現(xiàn)形式，因此，這里我們基于10分制對(duì)3種遵循準(zhǔn)則情況（全部遵循、部分遵循、不遵循）分別打分為10、6、1分，并以此分來(lái)評(píng)估該機(jī)構(gòu)遵循準(zhǔn)則的總水平。

    （二）業(yè)績(jī)結(jié)果類指標(biāo)的處理

    根據(jù)業(yè)績(jī)結(jié)果法的含義，調(diào)查數(shù)據(jù)涉及該法的指標(biāo)數(shù)據(jù)有9個(gè)：查出損失浪費(fèi)金額、增加效益、發(fā)現(xiàn)大案要案線索、向司法機(jī)關(guān)移送案件、建議給以行政處分、移送司法機(jī)關(guān)處理、財(cái)務(wù)決算審簽、促進(jìn)本單位建章建制、審計(jì)建議被采納。為了消除內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模對(duì)指標(biāo)的影響，我們以該內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人數(shù)為除數(shù)②，計(jì)算它們的相對(duì)值。

    （三）一點(diǎn)說(shuō)明

    雖然McClelland的專業(yè)勝任能力模型以及張娟和張慶龍的專業(yè)勝任能力結(jié)構(gòu)圖都對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力組成要素進(jìn)行了重要性區(qū)分，例如，依據(jù)張娟和張慶龍的觀點(diǎn)，合格內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力如同金字塔，由下至上依次為動(dòng)機(jī)、職業(yè)道德、技能和知識(shí)，越靠近底端的要素越重要，是整個(gè)勝任能力的基礎(chǔ)。越靠近頂端的要素越綜合，是下層要素實(shí)現(xiàn)之后的表現(xiàn)。盡管依據(jù)張娟和張慶龍的思路對(duì)素質(zhì)能力類指標(biāo)進(jìn)行了重要性排序，但顯然業(yè)績(jī)結(jié)果類指標(biāo)不適合排序?？紤]到我們要對(duì)兩種思路的計(jì)算結(jié)果比較這一情況，在這里我們不接受張娟和張慶龍的觀點(diǎn)，即認(rèn)為素質(zhì)能力法的6個(gè)指標(biāo)是同等重要的。

    四、評(píng)估結(jié)果及其分析

    （一）素質(zhì)能力法的結(jié)果（編者將內(nèi)容略去）

    （二）業(yè)績(jī)結(jié)果法的結(jié)果（編者將內(nèi)容略去）

    （三）兩種結(jié)果比較及其差異解釋（編者將部分內(nèi)容略去）

    素質(zhì)能力法有高估勝任能力的傾向，人數(shù)越多，此法計(jì)算的得分就越高，人數(shù)多雖然會(huì)增強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的勝任能力，但并非如素質(zhì)能力法所示的那樣成比例地增加。業(yè)績(jī)結(jié)果法則有低估勝任能力的傾向，這又有兩個(gè)原因：一是若該國(guó)家機(jī)關(guān)的內(nèi)部控制做得好，則很少出現(xiàn)問(wèn)題，內(nèi)審人員也就不容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，這樣就相應(yīng)地表現(xiàn)為，做出的“成績(jī)”少，事實(shí)可能并非如此。那些勝任能力成績(jī)好的國(guó)家機(jī)關(guān)，可能恰恰是內(nèi)部控制出現(xiàn)了問(wèn)題，而這也說(shuō)明該國(guó)家機(jī)關(guān)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)有失職的嫌疑，現(xiàn)在通過(guò)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題反而提升了他們的勝任能力，這真是一個(gè)悖論。二是這里的多數(shù)“成績(jī)”對(duì)該國(guó)家機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，其實(shí)是一個(gè)負(fù)面的東西，出于“護(hù)短”的想法，在調(diào)查的時(shí)候，會(huì)有嚴(yán)重負(fù)面觀感的“業(yè)績(jī)”，如出現(xiàn)多少浪費(fèi)、有多少人被移送司法機(jī)關(guān)等，除了被新聞報(bào)道或者被國(guó)家監(jiān)察機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)署盯上了，恐怕不是內(nèi)審協(xié)會(huì)這類獨(dú)立性較差的組織愿意調(diào)查或能夠調(diào)查出來(lái)的。事實(shí)上，調(diào)查問(wèn)卷也顯示，這類“業(yè)績(jī)”的調(diào)查數(shù)據(jù)多是空缺的。因此，按照現(xiàn)在的思路評(píng)價(jià)，該機(jī)關(guān)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的勝任能力較低。綜上，筆者認(rèn)為，素質(zhì)能力法計(jì)算的過(guò)程中，雖然沒(méi)有明確的衡量勝任“工作”方面的指標(biāo)加入，但相對(duì)而言，素質(zhì)能力法較業(yè)績(jī)結(jié)果法計(jì)算出的勝任能力更真實(shí)些。盡管如此，筆者認(rèn)為，兩種思路的評(píng)估結(jié)果有助于我們從多個(gè)角度認(rèn)識(shí)和把握一個(gè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的勝任能力。

    五、影響因素及其實(shí)證回歸結(jié)果分析

    （一）影響因素（編者將內(nèi)容略去）

    （二）實(shí)證回歸結(jié)果分析（編者將部分內(nèi)容略去）

    就歸屬系統(tǒng)而言，這意味著，相比于其他部門，國(guó)務(wù)院組成部門及其下屬單位或者隸屬于國(guó)務(wù)院的事業(yè)單位不重視或者壓制內(nèi)審機(jī)構(gòu)的建設(shè)，其中，國(guó)務(wù)院部委管理的國(guó)家局從系數(shù)以及顯著性來(lái)看都對(duì)勝任能力尤其有顯著的負(fù)面影響。相比于司局級(jí)行政級(jí)別，低一級(jí)的處級(jí)行政級(jí)別對(duì)勝任能力的建設(shè)和發(fā)揮有著極其顯著的壓制影響，這說(shuō)明為了提升內(nèi)審機(jī)構(gòu)的勝任能力，非常有必要提升內(nèi)審機(jī)構(gòu)的行政級(jí)別。相對(duì)于不獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，獨(dú)立對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的勝任能力也有著顯著的壓制影響，也就是說(shuō)，獨(dú)立性對(duì)于增強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的勝任能力不是什么好事，這可能是因?yàn)楠?dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)難以駕馭，領(lǐng)導(dǎo)們不愿意加強(qiáng)建設(shè)。就領(lǐng)導(dǎo)重視而言，領(lǐng)導(dǎo)不重視對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的勝任能力有著更為不利的影響，這可能源于領(lǐng)導(dǎo)的不重視，會(huì)忽視對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的建設(shè)及其工作的配合。機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、不理想的審計(jì)環(huán)境、不足的人員編制也會(huì)明顯地限制內(nèi)審機(jī)構(gòu)勝任能力。此 外，專業(yè)技能的缺乏很明顯會(huì)影響審計(jì)人員的勝任能力。直屬單位數(shù)越多，情況越復(fù)雜，越可能促進(jìn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)增強(qiáng)勝任能力，因此下屬單位越多，內(nèi)審機(jī)構(gòu)勝任能力越強(qiáng)，這也是符合常理的。相比于垂直領(lǐng)導(dǎo)而言，業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)有助于增強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的勝任能力。直屬單位數(shù)的意義同上，表明專職內(nèi)審人員比重越大，越有助于增強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的勝任能力。

    六、結(jié)束語(yǔ)

    鑒于較少專門針對(duì)中央國(guó)家機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)勝任能力評(píng)估的經(jīng)驗(yàn)研究文獻(xiàn)，本文基于中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)2010年對(duì)中央國(guó)家機(jī)關(guān)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的調(diào)查數(shù)據(jù)，以32家數(shù)據(jù)較全的國(guó)家機(jī)關(guān)內(nèi)審機(jī)構(gòu)為研究主體，采用了素質(zhì)能力法和業(yè)績(jī)結(jié)果法兩種思路對(duì)其勝任能力進(jìn)行了評(píng)估，結(jié)果顯示，兩種思路評(píng)估出來(lái)的結(jié)果差異很大，究其原因，很可能是因?yàn)閮煞N方法的特點(diǎn)所致。同時(shí)我們也認(rèn)為，這種差異有助于我們更全面地認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的勝任能力。進(jìn)一步的影響因素回歸分析顯示，素質(zhì)能力法回歸模型中顯著影響因素較多，10個(gè)變量對(duì)勝任能力有顯著抑制作用，3個(gè)變量則起促進(jìn)的作用。相比較而言，業(yè)績(jī)結(jié)果法回歸模型中顯著影響因素較少，2個(gè)負(fù)向影響因素，3個(gè)正向影響因素。

    本文的勝任能力評(píng)估僅僅局限于32家國(guó)家機(jī)關(guān)這個(gè)小范圍內(nèi)，所評(píng)價(jià)的分?jǐn)?shù)以及排名也僅僅局限于這32家國(guó)家機(jī)關(guān)，因此并不能用來(lái)解釋其他國(guó)家機(jī)關(guān)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的勝任能力，更不能以此來(lái)衡量全部國(guó)家機(jī)關(guān)內(nèi)審機(jī)構(gòu)整體的勝任能力。進(jìn)一步的影響因素分析也由于受限于調(diào)查數(shù)據(jù)的內(nèi)容，所分析的結(jié)果有一定的局限性。

    注釋：

第4篇：審計(jì)思路及方法范文

關(guān)鍵詞:高職院校;實(shí)訓(xùn)實(shí)務(wù);教學(xué)改革

中圖分類號(hào):G71文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

高職教育最主要的特點(diǎn)是職業(yè)性、技能性。培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)以各行業(yè)熟練勞動(dòng)者和社會(huì)需要的各類技術(shù)人員,強(qiáng)調(diào)學(xué)生實(shí)際動(dòng)手能力、實(shí)踐操作能力、社會(huì)適應(yīng)能力、知識(shí)轉(zhuǎn)化能力等,專業(yè)設(shè)置以崗位能力要素為核心確定相應(yīng)的課程體系,強(qiáng)調(diào)知識(shí)的針對(duì)性和實(shí)用性,不再單獨(dú)強(qiáng)調(diào)專業(yè)理論知識(shí)的系統(tǒng)和完整性;崗位要求體現(xiàn)敬業(yè)樂(lè)業(yè)、團(tuán)結(jié)協(xié)作的職業(yè)素質(zhì)。高職審計(jì)專業(yè)人才符合上述特點(diǎn),屬應(yīng)用型人才。審計(jì)專業(yè)人才是指具有審計(jì)理論知識(shí)、審計(jì)實(shí)踐能力及計(jì)算機(jī)知識(shí)的人員。

審計(jì)雖然具有很強(qiáng)的實(shí)踐性,但它跟所有的其他學(xué)科一樣,仍然有一個(gè)理論結(jié)合實(shí)際,理論轉(zhuǎn)化實(shí)際的問(wèn)題,將審計(jì)理論知識(shí)應(yīng)用于審計(jì)實(shí)踐,這不僅是審計(jì)教學(xué)改革中的重點(diǎn),而且是高校審計(jì)教學(xué)工作者致力解決的重要的課題。

一、培養(yǎng)目標(biāo)定位

大部分高職審計(jì)教材的培養(yǎng)目標(biāo):培養(yǎng)出高素質(zhì)的審計(jì)人員。基于這種目標(biāo)學(xué)好審計(jì)這門課程的基本前提:要求將相關(guān)的會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)管等知識(shí)要求有扎實(shí)、過(guò)硬的功底,而且還要培養(yǎng)一定的審計(jì)過(guò)程思路與一定的審計(jì)職業(yè)判斷能力。如此高的要求讓高職學(xué)校的審計(jì)與注會(huì)專業(yè)的學(xué)生望審計(jì)生畏。

高職學(xué)校審計(jì)課程教學(xué)效果現(xiàn)狀:對(duì)其他相關(guān)課程掌握到位是學(xué)好審計(jì)課程前提,審計(jì)學(xué)習(xí)效果對(duì)其他課程的這種依附性,讓審計(jì)課程的教學(xué)效果大打折扣,同時(shí)對(duì)審計(jì)人員的培養(yǎng)目標(biāo)要求對(duì)審計(jì)思路及職業(yè)判斷能力有一定的培養(yǎng)要求,而在教學(xué)中卻沒(méi)有配套的全真實(shí)訓(xùn)與業(yè)務(wù)模擬操作。最終出現(xiàn)許多學(xué)生沒(méi)有興趣學(xué)下去的結(jié)果。

改革審計(jì)課程培養(yǎng)目標(biāo)定位:審計(jì)助理人員。審計(jì)助理人員主要工作是完成審計(jì)人員下達(dá)的具體工作任務(wù),配合審計(jì)人員完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。主要工作如下:

首先,審計(jì)助理人員應(yīng)對(duì)審計(jì)過(guò)程各業(yè)務(wù)循環(huán)的工作底稿非常熟悉,審計(jì)助理人員主要工作之一就是要求能完成全套工作底稿,因?yàn)閷徲?jì)人員主要是負(fù)責(zé)審計(jì)問(wèn)題的查找,而大量審計(jì)過(guò)程中的工作底稿大部分由審計(jì)助理人員完成。

其次,審計(jì)助理的主要工作之二是抽憑,即會(huì)計(jì)憑證抽查。按照項(xiàng)目經(jīng)理選定的樣本,去檢查會(huì)計(jì)憑證,并在工作底稿上記錄憑證號(hào),日期、摘要、對(duì)方科目、金額、主要附件內(nèi)容,等等。抽憑的目的是檢查這筆會(huì)計(jì)分錄是否正確,包括科目使用是否正確、金額是否正確,以及附件是否符合要求。完成抽憑工作要求你對(duì)常用會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)比較熟悉,至少能看懂、能分辨對(duì)錯(cuò)。在這個(gè)工作中,底稿的詳細(xì)記錄和適當(dāng)復(fù)印憑證附件能幫助審計(jì)助理人員在項(xiàng)目經(jīng)理詢問(wèn)時(shí)很快回答,切忌不過(guò)腦子的抄寫,因?yàn)槭聞?wù)所工作節(jié)奏非?？?要求很嚴(yán)謹(jǐn),是沒(méi)有時(shí)間再返工的,所以只要是自己抽查過(guò)的憑證,就應(yīng)該能說(shuō)清楚。

再次,審計(jì)助理人員要求熟悉財(cái)務(wù)軟件及excel的使用,因?yàn)榻?jīng)常需要測(cè)算某些數(shù)字,而這些測(cè)算全是在excel中進(jìn)行的,因此必須熟悉財(cái)務(wù)軟件與excel中的合計(jì)、篩選、排序、簡(jiǎn)單邏輯公式使用以及數(shù)據(jù)透視功能。

最后,要注意之一:比較大的事務(wù)所出于質(zhì)量控制的要求,不會(huì)讓助理人員完成存貨、往來(lái)款、投資等科目的審計(jì),但審計(jì)助理人員應(yīng)該對(duì)于存貨及成本結(jié)轉(zhuǎn)、投資和往來(lái)款的核算比較清楚,這對(duì)晉升非常重要;要注意之二:審計(jì)工作就是要驗(yàn)證會(huì)計(jì)記錄和披露的正確性,在工作的時(shí)候一定要牢記工作目的,這樣才能有的放矢。

基于學(xué)生的基礎(chǔ)知識(shí)水平,大部分的同學(xué)對(duì)于審計(jì)相關(guān)學(xué)科如會(huì)計(jì)、財(cái)管、稅法等只是知識(shí)面層的學(xué)會(huì)而沒(méi)有學(xué)通,在這樣的基礎(chǔ)上如果定位于審計(jì)人員,要求培養(yǎng)審計(jì)思路并能查出會(huì)計(jì)資料中重大的問(wèn)題,只能是一種奢望,試想學(xué)生在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中自己都不能全盤處理,又怎能逆向思維查出會(huì)計(jì)資料中的問(wèn)題,所以只能定位于審計(jì)助理人員,重點(diǎn)培養(yǎng)的是具體的審計(jì)程序操作與審計(jì)工作底稿的編寫等,而不是完整的審計(jì)過(guò)程思路與一定的審計(jì)職業(yè)判斷能力培養(yǎng)。如此定位才是完全現(xiàn)實(shí)可行。

二、課程設(shè)計(jì)思路與課程實(shí)現(xiàn)

審計(jì)與注會(huì)專業(yè)不職業(yè)是一個(gè)不可回避的事實(shí),正是因?yàn)闆](méi)有突出的職業(yè)特色,學(xué)生也并沒(méi)能因此獲得與眾不同的職業(yè)技能,由此導(dǎo)致了此塊專業(yè)職業(yè)教育不職業(yè)的尷尬境地。因此,高職高專審計(jì)與注會(huì)專業(yè)必須在以就業(yè)為導(dǎo)向的工學(xué)結(jié)合教學(xué)方法體系上做深入細(xì)致的研究。在現(xiàn)代職業(yè)教育課程觀指導(dǎo)下,針對(duì)研究目標(biāo),從分析審計(jì)助理崗位的工作任務(wù)出發(fā),與企業(yè)共同討論職業(yè)能力,配套中小企業(yè)審計(jì)全真工作底稿。

本課程總體設(shè)計(jì)思路:采用“每個(gè)審計(jì)工作業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)為一個(gè)項(xiàng)目”的教學(xué)模式,采用功能分析的方法,以能力為導(dǎo)向,以行業(yè)需求為主,以實(shí)用、夠用為原則,緊緊圍繞完成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的需要來(lái)選擇課程內(nèi)容:變知識(shí)本位為能力本位,以項(xiàng)目任務(wù)與職業(yè)能力分析為依據(jù),設(shè)定崗位職業(yè)能力培養(yǎng)目標(biāo);變書本知識(shí)的傳授為實(shí)際操作技術(shù)與能力的培養(yǎng),以主要各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的典型案例為載體,培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐動(dòng)手能力。

課程實(shí)現(xiàn):配套教輔材料審計(jì)實(shí)訓(xùn)模擬手冊(cè)。教輔用書主要是為了培養(yǎng)學(xué)生的能力目標(biāo),滿足課程標(biāo)準(zhǔn)中訓(xùn)練操作的需要,列示的審計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)表格和業(yè)務(wù)實(shí)例要與實(shí)際業(yè)務(wù)接軌,體現(xiàn)現(xiàn)行制度下企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的全真模擬和實(shí)戰(zhàn)演練。通過(guò)以項(xiàng)目為單元的教學(xué)活動(dòng),使學(xué)生掌握財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本知識(shí)和基本技能,能解決審計(jì)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序、報(bào)告過(guò)程中的實(shí)際問(wèn)題,完成審計(jì)助理崗位的工作任務(wù)。

教輔材料的特點(diǎn):

1、針對(duì)性(項(xiàng)目導(dǎo)向、任務(wù)驅(qū)動(dòng))。審計(jì)工作底稿融合了審計(jì)程序的思路與具體操作要求,對(duì)審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)操作的融會(huì)貫通具有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義。完全以審計(jì)實(shí)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)工作需完成的工作底稿來(lái)融合理論與實(shí)務(wù),對(duì)目前的教學(xué)手段與方式是一種重大的突破,很容易讓學(xué)生進(jìn)入情境模擬審計(jì)現(xiàn)場(chǎng),將自己置身于一名現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)助理人員,以對(duì)勝任審計(jì)助理工作的渴望及熱情來(lái)認(rèn)識(shí)到自己的知識(shí)與職業(yè)能力上的不足,激發(fā)學(xué)生的求知欲。以真實(shí)的工作目標(biāo)作為項(xiàng)目,以完成項(xiàng)目的典型工作過(guò)程(環(huán)節(jié)、方法、步驟)為任務(wù),以任務(wù)引領(lǐng)知識(shí)、技能與方法,讓學(xué)生在完成工作任務(wù)中學(xué)習(xí)知識(shí),訓(xùn)練技能,獲得實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所需要的職業(yè)能力。

2、前瞻性。配套中小企業(yè)審計(jì)全真工作底稿采用的是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)最新組織編寫的小型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南。

3、適用性(學(xué)做合一,突出能力)。據(jù)畢業(yè)生就業(yè)崗位的實(shí)際情況,以會(huì)計(jì)崗位的各種業(yè)務(wù)為主線,以介紹工作流程中各個(gè)程序和操作步驟為主要內(nèi)容,圍繞職業(yè)能力培養(yǎng),注重內(nèi)容的實(shí)用性與針對(duì)性,體現(xiàn)職業(yè)教育課程的本質(zhì)特征。

從適用的內(nèi)容上看,學(xué)生通過(guò)學(xué)習(xí),融合理論與實(shí)務(wù)操作,學(xué)生畢業(yè)后能迅速頂崗操作,以大大縮短工作的適應(yīng)期,能接近于進(jìn)入事務(wù)所工作的審計(jì)助理人員前期業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)的效果。

課程實(shí)現(xiàn)的具體實(shí)施方法:與審計(jì)課程同步進(jìn)行,每完成一個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)就進(jìn)行此項(xiàng)目的業(yè)務(wù)操作的實(shí)訓(xùn),每完成一個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)的學(xué)習(xí),就進(jìn)行一個(gè)循環(huán)的模塊操作實(shí)訓(xùn)。通過(guò)以項(xiàng)目為單元的教學(xué)活動(dòng),使學(xué)生掌握財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本知識(shí)和基本技能,能解決審計(jì)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序、報(bào)告過(guò)程中的實(shí)際問(wèn)題,完成審計(jì)助理崗位的工作任務(wù)。打破長(zhǎng)期以來(lái)理論與實(shí)踐二元分離的局面,以任務(wù)為核心,配備相應(yīng)的全真實(shí)訓(xùn)教材,便于在做中學(xué),學(xué)中做,學(xué)做合一,實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐一體化教學(xué)。

三、課程改革效果檢驗(yàn)

本課程的考核分為知識(shí)鑒定成績(jī)和能力鑒定成績(jī)兩部分,其中知識(shí)鑒定成績(jī)和能力鑒定成績(jī)各占50%,主要考核評(píng)價(jià)學(xué)生對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的理解、對(duì)各審計(jì)工作環(huán)節(jié)技能的掌握。

知識(shí)鑒定成績(jī)分為平時(shí)知識(shí)鑒定成績(jī)和期末能力綜合性鑒定成績(jī)兩部分。平時(shí)鑒定成績(jī)占總成績(jī)的15%,主要根據(jù)平時(shí)作業(yè)、課堂抽查和學(xué)習(xí)態(tài)度等方面進(jìn)行評(píng)價(jià),其中學(xué)習(xí)態(tài)度根據(jù)平時(shí)作業(yè)上交的及時(shí)性與獨(dú)立性、考勤情況和課堂紀(jì)律等方面進(jìn)行綜合評(píng)分;期末知識(shí)綜合性鑒定由教師根據(jù)各項(xiàng)目的知識(shí)目標(biāo),在鑒定試題庫(kù)中進(jìn)行組卷,并采取閉卷筆試的方式進(jìn)行考核,占總成績(jī)的35%。

能力鑒定成績(jī)分為平時(shí)能力鑒定成績(jī)和期末能力綜合性鑒定成績(jī)兩部分。平時(shí)能力鑒定占總成績(jī)的15%,主要根據(jù)實(shí)務(wù)操作、案例分析、實(shí)訓(xùn)報(bào)告的完成情況和學(xué)習(xí)態(tài)度等幾個(gè)方面進(jìn)行綜合評(píng)價(jià),反映學(xué)生對(duì)項(xiàng)目知識(shí)的掌握及應(yīng)用情況;期末能力綜合性鑒定是評(píng)價(jià)學(xué)生對(duì)本課程綜合能力掌握程度的主要依據(jù),考核形式可以多樣化,既可以由教師提供資料和案例,學(xué)生進(jìn)行手工操作,也可以用福斯特審計(jì)多媒體教學(xué)軟件進(jìn)行考核,幾種形式既可以單獨(dú)運(yùn)用,也可以結(jié)合使用。

(作者單位:長(zhǎng)沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院)

主要參考文獻(xiàn):

[1]苗美華.審計(jì)[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2007.

第5篇：審計(jì)思路及方法范文

關(guān)鍵詞：預(yù)算績(jī)效審計(jì)；績(jī)效目標(biāo)；績(jī)效監(jiān)控；績(jī)效評(píng)價(jià)

一、基層央行財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐探索

自2018年以來(lái)，人民銀行各分支機(jī)構(gòu)便開(kāi)始探索構(gòu)建預(yù)算績(jī)效管理工作機(jī)制，強(qiáng)化績(jī)效目標(biāo)管理，積極開(kāi)展績(jī)效監(jiān)控和績(jī)效評(píng)價(jià)，創(chuàng)新評(píng)價(jià)方法，全面推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理工作。伴隨著基層央行財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效管理的實(shí)踐探索，績(jī)效審計(jì)于2019年啟動(dòng)，從審計(jì)情況來(lái)看，基層央行雖已具備預(yù)算績(jī)效的理念，但對(duì)于績(jī)效的認(rèn)識(shí)和習(xí)慣還有待加強(qiáng)，績(jī)效管理各環(huán)節(jié)工作的開(kāi)展相對(duì)粗糙。究其原因，主要是由于頂層設(shè)計(jì)的缺失，部分行雖起草了相關(guān)預(yù)算績(jī)效管理辦法，但無(wú)論從效力上還是從內(nèi)容上講，都存在指導(dǎo)性不足、約束力不夠、內(nèi)容不完整、操作性不強(qiáng)等問(wèn)題，無(wú)法滿足基層行績(jī)效工作需要。與此同時(shí)，在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員也一度陷入無(wú)據(jù)可依的尷尬。對(duì)此，審計(jì)人員在認(rèn)真梳理財(cái)政部關(guān)于績(jī)效管理的一系列指導(dǎo)意見(jiàn)基礎(chǔ)上，結(jié)合上級(jí)行下發(fā)的相關(guān)工作通知，并通過(guò)與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門績(jī)效管理專員的座談交流，對(duì)基層央行績(jī)效管理實(shí)際開(kāi)展情況進(jìn)行畫像。總體來(lái)看，在績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員更多的是側(cè)重合規(guī)性評(píng)判，如：檢查是否按照規(guī)定程序開(kāi)展了績(jī)效監(jiān)控、績(jī)效評(píng)價(jià)等工作；是否將績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行了運(yùn)用等。而對(duì)于績(jī)效目標(biāo)的設(shè)定是否科學(xué)，績(jī)效監(jiān)控是否有效，績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果能否產(chǎn)生約束、激勵(lì)等深層次績(jī)效審計(jì)工作開(kāi)展的深度不夠。

二、基層央行財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容重點(diǎn)

基層央行財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效審計(jì)應(yīng)突出3方面內(nèi)容，分別是：對(duì)績(jī)效管理機(jī)制的審計(jì)、對(duì)績(jī)效管理鏈條的審計(jì)、對(duì)績(jī)效管理效果的審計(jì)。

（一）突出對(duì)預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制的審計(jì)

實(shí)施全方位、全過(guò)程、全覆蓋的預(yù)算績(jī)效管理，需要完善的績(jī)效管理機(jī)制做保障。對(duì)績(jī)效管理機(jī)制的審計(jì)需重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位績(jī)效管理制度情況，是否結(jié)合本單位實(shí)際制定完善相關(guān)實(shí)施細(xì)則，能否有效指導(dǎo)本單位預(yù)算績(jī)效管理工作；關(guān)注組織管理情況，是否構(gòu)建了縱向一致和橫向協(xié)同的組織架構(gòu)，是否明確相關(guān)單位（部門）之間的權(quán)責(zé)關(guān)系，相關(guān)職能部門能否履行既定職責(zé)；關(guān)注激勵(lì)、約束情況，是否夯實(shí)主體責(zé)任，相關(guān)激勵(lì)、約束措施能否有效推動(dòng)被審計(jì)單位績(jī)效管理工作。

（二）突出對(duì)預(yù)算績(jī)效管理鏈條的審計(jì)

對(duì)預(yù)算績(jī)效管理鏈條的審計(jì)，是開(kāi)展預(yù)算績(jī)效審計(jì)的重中之重，也最考驗(yàn)審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力及專業(yè)素養(yǎng)。審計(jì)人員除了要關(guān)注各環(huán)節(jié)工作是否按既定程序、流程開(kāi)展之外，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)在的科學(xué)性和合理性。預(yù)算績(jī)效管理鏈條審計(jì)各環(huán)節(jié)關(guān)注重點(diǎn)、關(guān)注內(nèi)容如表1所示。

（三）突出對(duì)預(yù)算績(jī)效管理效果的審計(jì)

預(yù)算績(jī)效管理效果主要是指預(yù)算資金的配置效率和使用效益，其中，評(píng)判配置效率，審計(jì)人員除了可以通過(guò)對(duì)事前績(jī)效評(píng)估環(huán)節(jié)及績(jī)效評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)的審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)單個(gè)項(xiàng)目、政策支出的微觀績(jī)效進(jìn)行關(guān)注之外，也應(yīng)注重從宏觀視角分析，對(duì)被審計(jì)單位整體層面的資金資源配置效率進(jìn)行關(guān)注。在評(píng)判使用效益過(guò)程中，一方面，遵守國(guó)家預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理等法律法規(guī)的資金列支是評(píng)判資金使用效益的重要性基礎(chǔ)，即審計(jì)人員仍需對(duì)被審計(jì)單位預(yù)算執(zhí)行真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。另一方面，在調(diào)查“職工滿意不滿意，認(rèn)可不認(rèn)可”的基礎(chǔ)之上，需關(guān)注被審計(jì)單位效益發(fā)揮與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)內(nèi)標(biāo)桿及自身以往年度數(shù)據(jù)對(duì)比情況。

三、基層央行財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效審計(jì)的對(duì)策建議

深入基層央行預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)，有效推動(dòng)人民銀行預(yù)算績(jī)效管理，審計(jì)人員可從以下幾方面著手。

（一）適時(shí)轉(zhuǎn)變績(jī)效管理審計(jì)思路

傳統(tǒng)的審計(jì)思路主要是指“事中、事后審計(jì)”，但預(yù)算績(jī)效管理是一個(gè)涉及事前評(píng)估、事中監(jiān)控、事后評(píng)價(jià)的閉環(huán)系統(tǒng)。因此，審計(jì)人員需適時(shí)將審計(jì)思路調(diào)整為“事前、事中、跟蹤審計(jì)”，在開(kāi)展基層央行預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)時(shí)，可將審計(jì)端口前延，在事前績(jī)效評(píng)估環(huán)節(jié)，把關(guān)項(xiàng)目立項(xiàng)可行性；在事中績(jī)效監(jiān)控環(huán)節(jié)，把關(guān)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度及績(jī)效目標(biāo)完成情況；在事后評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，向后延伸，跟蹤項(xiàng)目效果、效益的發(fā)揮，把關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性。

（二）及時(shí)調(diào)整績(jī)效管理審計(jì)方法

傳統(tǒng)的審計(jì)方法主要包括復(fù)核法、核對(duì)法、審閱法、盤點(diǎn)法等，而在績(jī)效管理審計(jì)過(guò)程中，除了運(yùn)用常規(guī)的審計(jì)方法之外，需對(duì)審計(jì)方法及時(shí)調(diào)整。如：調(diào)查法，即借助座談、問(wèn)卷等方式，對(duì)觀察到的現(xiàn)象或事實(shí)進(jìn)行考察，通過(guò)對(duì)搜集到的各種資料進(jìn)行分析處理，得出相應(yīng)結(jié)論的方法；目標(biāo)成果法，即根據(jù)實(shí)際產(chǎn)出成果，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位績(jī)效目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，將產(chǎn)出成果與事先確定的目標(biāo)和需求進(jìn)行對(duì)比，確定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的方法等等。

（三）有效拓展績(jī)效管理審計(jì)成果運(yùn)用

開(kāi)展預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)，既要關(guān)注“表”，即績(jī)效管理程序性、流程性的工作，更要關(guān)注“里”，即各環(huán)節(jié)工作的科學(xué)性及合理性。因此，審計(jì)條線需有效拓展績(jī)效審計(jì)成果的運(yùn)用，一方面，可將績(jī)效審計(jì)報(bào)告在適當(dāng)范圍內(nèi)公開(kāi)，提醒相關(guān)審計(jì)人員學(xué)習(xí)，鼓勵(lì)審計(jì)人員實(shí)行“項(xiàng)目+調(diào)研”，提升績(jī)效管理審計(jì)專業(yè)化水平。另一方面，可總結(jié)、提煉績(jī)效審計(jì)方式、方法，梳理、歸納相關(guān)預(yù)算績(jī)效管理各環(huán)節(jié)操作規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)及依據(jù)，形成《預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)小冊(cè)子》，指導(dǎo)審計(jì)人員績(jī)效管理審計(jì)工作的開(kāi)展。

（四）積極開(kāi)展績(jī)效管理審計(jì)培訓(xùn)

開(kāi)展人民銀行預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)，對(duì)審計(jì)人員提出了新的挑戰(zhàn)。一方面，人民銀行的預(yù)算績(jī)效管理實(shí)踐僅2年有余，不少審計(jì)人員對(duì)其接觸有限。另一方面，開(kāi)展績(jī)效管理審計(jì)，除了關(guān)注各環(huán)節(jié)工作的程序合規(guī)性之外，更重要的是關(guān)注其科學(xué)性、合理性，能夠在審計(jì)過(guò)程中，檢查發(fā)現(xiàn)一些缺陷，提出一些建設(shè)性、可操作性的改進(jìn)意見(jiàn)。因此，需針對(duì)事前預(yù)算績(jī)效的評(píng)估方法、績(jī)效目標(biāo)的設(shè)定、績(jī)效評(píng)價(jià)體系等方面，通過(guò)邀請(qǐng)業(yè)內(nèi)專家開(kāi)展講座、與績(jī)效管理相關(guān)部門座談交流、解讀績(jī)效考評(píng)報(bào)告等方式，積極開(kāi)展審計(jì)培訓(xùn)，促進(jìn)審計(jì)人員了解熟悉一系列前沿、通用、可行的績(jī)效審計(jì)操作規(guī)范，提升實(shí)務(wù)技能和綜合素養(yǎng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐燕.淺議預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)[N].中國(guó)審計(jì)報(bào),2020-02-05(04).

[2]審計(jì)署深圳特派辦理論研究會(huì)課題組,胡尊鍇,李忠,劉文杰,李賢飛,胡祥,林浩,何理路,于浩,張心嚴(yán),李納.財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀及策略研究[J].審計(jì)研究,2020(01):7-15.

第6篇：審計(jì)思路及方法范文

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；項(xiàng)目竣工；內(nèi)審

中圖分類號(hào)：F239.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）06-0-01

房地產(chǎn)企業(yè)在實(shí)際運(yùn)作中，對(duì)于項(xiàng)目部的管控往往停留在“管理間接權(quán)”上，而未充分行使“管理直接權(quán)”。即房地產(chǎn)企業(yè)通過(guò)對(duì)施工企業(yè)的管控，再實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目部的管控。諸多房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)于項(xiàng)目部的實(shí)際運(yùn)作不大清晰，提及項(xiàng)目部的內(nèi)審更覺(jué)得難度大。其實(shí)，項(xiàng)目審計(jì)更能全面、真實(shí)、系統(tǒng)地反應(yīng)項(xiàng)目在資金、成本、質(zhì)量、進(jìn)度、文明施工等項(xiàng)目管理運(yùn)作的全過(guò)程，故項(xiàng)目竣工內(nèi)審對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的重要性不言而喻。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)重視并強(qiáng)化項(xiàng)目部的內(nèi)審，將項(xiàng)目?jī)?nèi)審貫徹在事前、事中、事后等各類審計(jì)中，變被動(dòng)管理為主動(dòng)管理，對(duì)施工企業(yè)、項(xiàng)目部起到有效的監(jiān)管。

一、項(xiàng)目?jī)?nèi)審目標(biāo)的多元化

從項(xiàng)目施工進(jìn)展的角度而言，房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目部?jī)?nèi)審可分為事前、事中、事后審計(jì)。事前審計(jì)指從項(xiàng)目立項(xiàng)到正式開(kāi)工階段的審計(jì)。事中審計(jì)則在工程項(xiàng)目達(dá)到某一控制點(diǎn)后進(jìn)行。事后審計(jì)一般在工程辦完竣工結(jié)算后，對(duì)整個(gè)工程的合同簽訂及執(zhí)行情況作出審計(jì)認(rèn)定。內(nèi)審所側(cè)重的階段不同，必然決定了內(nèi)審目標(biāo)的多元化。事前審計(jì)側(cè)重于成本控制，提高公司經(jīng)濟(jì)效益；事中審計(jì)側(cè)重于糾正偏差，提高、改善后期管理；事后審計(jì)則側(cè)重于定性定量，對(duì)工程的監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)的防控，從而進(jìn)一步提升精細(xì)化管理目標(biāo)。本文所涉及的竣工內(nèi)審屬于事后審計(jì)范疇。

二、項(xiàng)目竣工內(nèi)審的著手點(diǎn)

房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目部竣工內(nèi)審的著手點(diǎn)在于建立健全符合本企業(yè)特點(diǎn)的《項(xiàng)目審計(jì)管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱“《辦法》”）。通過(guò)《辦法》明確約定審計(jì)的組織與實(shí)施機(jī)構(gòu)，審計(jì)的主要內(nèi)容，審計(jì)的工作程序、審計(jì)人員的主要職權(quán)和責(zé)任，對(duì)工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支、工程質(zhì)量、履約擔(dān)保、印章管理、債權(quán)債務(wù)、經(jīng)濟(jì)效益、獎(jiǎng)懲辦法等內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督并作出客觀、公正的評(píng)價(jià)，使內(nèi)審工作制度化、常態(tài)化、明確化。

三、項(xiàng)目竣工內(nèi)審的可行步驟

項(xiàng)目竣工內(nèi)審涉及工程、財(cái)務(wù)、法律、預(yù)算、行政等方面內(nèi)容，涉獵面廣，而目前房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)審人員大多配備不足，人員專業(yè)結(jié)構(gòu)單一。如何結(jié)合內(nèi)審人才現(xiàn)狀，以有限的人力高質(zhì)量、高水準(zhǔn)地完成項(xiàng)目竣工內(nèi)審工作，避免內(nèi)行人審計(jì)外行人的硬傷，探索內(nèi)審的可行步驟是當(dāng)務(wù)之急。

筆者認(rèn)為，在這種情況下，聯(lián)合審計(jì)的審計(jì)模式具有一定的優(yōu)勢(shì)。聯(lián)合審計(jì)即由審計(jì)部門專職內(nèi)審人員牽頭，成立公司內(nèi)審工作小組，小組成員自各職能部門抽調(diào)而成。專職內(nèi)審人員通過(guò)擬訂《內(nèi)審?fù)ㄖ獣?、制定《審?jì)責(zé)任分解表》，明示各成員所負(fù)責(zé)的審計(jì)內(nèi)容，根據(jù)審計(jì)節(jié)點(diǎn)跟催各分項(xiàng)審計(jì)匯報(bào)，并審核、梳理各分項(xiàng)審計(jì)匯報(bào)后，出具審計(jì)報(bào)告提請(qǐng)有權(quán)機(jī)構(gòu)審計(jì)。小組成員則根據(jù)《審計(jì)責(zé)任分解表》，主要承擔(dān)與本部門工作職責(zé)相關(guān)聯(lián)部分的審計(jì)，實(shí)現(xiàn)專業(yè)人審計(jì)專業(yè)事。由此可見(jiàn)，聯(lián)合審計(jì)的內(nèi)審模式更有利于公司資源的有效利用，確保內(nèi)審的深度、力度及廣度。

四、項(xiàng)目竣工內(nèi)審思路

依照聯(lián)合審計(jì)模式，項(xiàng)目?jī)?nèi)審思路可由項(xiàng)目部各項(xiàng)責(zé)任指標(biāo)完成情況審查、公司各職能部門管理情況審查及內(nèi)部審計(jì)建議三部分組成。以項(xiàng)目部履約情況為立足點(diǎn)，就項(xiàng)目部在經(jīng)濟(jì)責(zé)任、工程質(zhì)量、工期、安全文明、工程款結(jié)算等方面的責(zé)任指標(biāo)完成情況進(jìn)行審查；以公司各職能部門管理情況為側(cè)重點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注招標(biāo)管理、項(xiàng)目印章管理、農(nóng)民工工資管理、合同審查管理、發(fā)票管理、檔案歸檔管理等內(nèi)容；以內(nèi)部審計(jì)建議為歸宿點(diǎn)，針對(duì)項(xiàng)目部、職能部門及公司管理的缺、漏、錯(cuò)處，提出有效建議，及時(shí)到位、補(bǔ)位、糾位，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審服務(wù)管理，尋求利益最大化的目標(biāo)。

五、項(xiàng)目竣工內(nèi)審的重要關(guān)注點(diǎn)

在明確目標(biāo)、找準(zhǔn)著手點(diǎn)、選定步驟、理清思路的基礎(chǔ)上，房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目竣工內(nèi)審可重點(diǎn)關(guān)注以下風(fēng)險(xiǎn)：

（一）債權(quán)債務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)審人員可采取的方法主要有：一是合同臺(tái)賬核對(duì)法。核對(duì)項(xiàng)目部、工程部、財(cái)務(wù)部、法務(wù)的各自獨(dú)立的合同臺(tái)賬，剔除虛假信息，初步掌握項(xiàng)目重要合同信息及款項(xiàng)結(jié)算情況；二是合同詢征法。擇取重要材料購(gòu)銷合同、分包合同，分別以詢征函的方式，與相關(guān)企業(yè)核對(duì)債權(quán)債務(wù)；三是項(xiàng)目部承諾法。在此基礎(chǔ)上，可要求項(xiàng)目部就本項(xiàng)目涉及的對(duì)外簽約合同事項(xiàng)作出承諾：項(xiàng)目部將付清款項(xiàng)，如由此導(dǎo)致對(duì)方與公司的經(jīng)濟(jì)糾紛，項(xiàng)目部承擔(dān)一切責(zé)任，以期及時(shí)理清項(xiàng)目債權(quán)債務(wù)情況，實(shí)現(xiàn)盡早排雷，為企業(yè)發(fā)展減壓減負(fù)。

（二）發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)

零星材料的購(gòu)買發(fā)票獲取難及部分項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人法律意識(shí)薄弱、存在僥幸心理等，使得項(xiàng)目部工程發(fā)票真票假開(kāi)、大頭小尾等現(xiàn)象屢有發(fā)生。鑒于網(wǎng)上驗(yàn)票及設(shè)備驗(yàn)票只能對(duì)發(fā)票號(hào)碼的真假進(jìn)行識(shí)別，因此，若出現(xiàn)大頭小尾等現(xiàn)象的發(fā)票鑒別難度大。而此類假發(fā)票潛伏期長(zhǎng)，短期內(nèi)難以一次性查清；但一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅、滯納金，承擔(dān)全額罰款，涉稅風(fēng)險(xiǎn)大。因此，內(nèi)審人員可考慮請(qǐng)公司財(cái)務(wù)部門按工程款的一定比例測(cè)算假發(fā)票數(shù)額，預(yù)估涉稅金額后，預(yù)留等額工程款項(xiàng)做為假發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)履約金。同時(shí)，要將把控關(guān)口前移，從源頭上控制，堅(jiān)決杜絕假發(fā)票現(xiàn)象。即將責(zé)任落實(shí)到人，只要內(nèi)部發(fā)現(xiàn)假發(fā)票（即使稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未查處），公司將按照稅法規(guī)定對(duì)責(zé)任人進(jìn)行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)處罰。

（三）勞資糾紛風(fēng)險(xiǎn)

項(xiàng)目部所承擔(dān)的勞資糾紛風(fēng)險(xiǎn)，最終也由公司買單。內(nèi)審人員在竣工審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目部所簽訂的勞務(wù)分包方是否具有相應(yīng)的資質(zhì)及能力；核查其在人員管理方面、人員工資支付等方面是否合法合規(guī)，有無(wú)存在人員名冊(cè)不清，拖欠農(nóng)民工工資的現(xiàn)象。

綜上，房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目部竣工內(nèi)審要有所作為，單單從上文所提及的目標(biāo)、著手點(diǎn)、步驟、思路及關(guān)注點(diǎn)等方面入手是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，仍需要在操作實(shí)務(wù)不斷補(bǔ)充、完善，需要更全面的思考。謹(jǐn)以淺見(jiàn)，拋磚引玉，以期對(duì)涉足項(xiàng)目竣工內(nèi)審人員能有所參考價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

第7篇：審計(jì)思路及方法范文

4月18日至28日，省廳計(jì)算機(jī)中心利用十天時(shí)間，舉辦了2017年度第一期計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)訓(xùn)班，這在廳計(jì)算機(jī)審計(jì)培訓(xùn)歷史上也是第一次，我有幸參加，回顧十天的培訓(xùn)學(xué)習(xí)經(jīng)歷，受益匪淺、感受良多。

一、內(nèi)容實(shí)，充電提能有收獲。此次實(shí)訓(xùn)班，全省市、縣（市、區(qū)）審計(jì)機(jī)關(guān)共20名年輕同志參加，培訓(xùn)結(jié)合當(dāng)前正在開(kāi)展的全省13所高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，以業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為研究對(duì)象，以計(jì)算機(jī)為手段，從大數(shù)據(jù)分析的角度，重點(diǎn)解剖高校財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)管理中存在的突出問(wèn)題。廳計(jì)算機(jī)中心全程參與這個(gè)項(xiàng)目的3名業(yè)務(wù)骨干作交流授課，集中串講展示了這個(gè)項(xiàng)目前期的調(diào)研、20張業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)表的制作、30余種近百套財(cái)務(wù)軟件導(dǎo)出數(shù)據(jù)的整理轉(zhuǎn)換、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的收集與校驗(yàn)、數(shù)據(jù)分析模型的制作等。各位授課人準(zhǔn)備充分、內(nèi)容扎實(shí)接地氣。這次演練的是正在進(jìn)行的項(xiàng)目，數(shù)據(jù)也是高校近四年第一手最原始、真實(shí)的財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。入審四年來(lái)，第一次參加如此真實(shí)的計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)戰(zhàn)培訓(xùn)，見(jiàn)證和感受了計(jì)算機(jī)審計(jì)方法在重大審計(jì)項(xiàng)目中的重要作用。

二、方式新，團(tuán)隊(duì)協(xié)作練精兵。組織者對(duì)項(xiàng)目的相關(guān)背景和前期調(diào)研協(xié)調(diào)只作了簡(jiǎn)單介紹，將培訓(xùn)重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的整理轉(zhuǎn)換和審計(jì)分析模型的建立。20名參訓(xùn)人員被分成五個(gè)小組，對(duì)30余種近百套財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行整理轉(zhuǎn)換，導(dǎo)入AO審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)，面對(duì)雨佳等比較罕見(jiàn)的財(cái)務(wù)軟件，我們集中分析，聯(lián)合攻關(guān)。以高校收費(fèi)、招投標(biāo)、基建、科研項(xiàng)目等核心業(yè)務(wù)為重點(diǎn)，各小組各領(lǐng)一項(xiàng)任務(wù)，參照審計(jì)組的編組方式，明確分工，各自梳理疑點(diǎn)、編寫計(jì)算機(jī)審計(jì)方法，不時(shí)碰頭，拓展審計(jì)思路，研究各自方法的準(zhǔn)確性、可操作性，再以小組為單位，集中提交分析模型，講解展示模型的審計(jì)思路、語(yǔ)句編寫方法和實(shí)際操作運(yùn)行，產(chǎn)生的疑點(diǎn)數(shù)據(jù)可以直接交給前方的審計(jì)人員去核查落實(shí)。通過(guò)這種實(shí)戰(zhàn)練兵的方式，為各地審計(jì)數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)培養(yǎng)了一批生力軍。

三、站位高，技術(shù)發(fā)展指方向。當(dāng)前，審計(jì)發(fā)展面臨前所未有的好形勢(shì)、好機(jī)遇，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)重視審計(jì)工作、關(guān)心審計(jì)事業(yè)發(fā)展，作為一名基層審計(jì)人，也倍感驕傲和自豪。審計(jì)監(jiān)督任重道遠(yuǎn)、審計(jì)事業(yè)大有可為，審計(jì)信息化作為審計(jì)工作的重要手段，在當(dāng)前信息化、“大數(shù)據(jù)”的背景下更是迎來(lái)了發(fā)展的春天，作為一名具體從事計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的審計(jì)人員，通過(guò)這次實(shí)戰(zhàn)培訓(xùn)，對(duì)如何搞好當(dāng)前的信息化審計(jì)工作也有很深的促動(dòng)。一是基礎(chǔ)要打好。“工欲善其事，必先利其器”。省廳全省審計(jì)數(shù)據(jù)中心運(yùn)算處理能力之強(qiáng)大、設(shè)計(jì)之先進(jìn)給我很大的震撼。我們地市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)也要充分利用“金審三期”的機(jī)遇，高起點(diǎn)、高標(biāo)準(zhǔn)地建設(shè)審計(jì)數(shù)據(jù)分析室、審計(jì)視頻會(huì)商系統(tǒng)，配置高端的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)設(shè)備和數(shù)據(jù)分析設(shè)備，為審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展提供堅(jiān)強(qiáng)有力的技術(shù)保障。二是團(tuán)隊(duì)要建好。“聞道有先后、術(shù)業(yè)有專攻”，要注重培養(yǎng)專業(yè)團(tuán)隊(duì)，充分利用省廳中心技術(shù)人才和高校資源優(yōu)勢(shì)，以現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)中級(jí)人才為骨干，結(jié)合購(gòu)買專業(yè)技術(shù)服務(wù)等方式，認(rèn)真儲(chǔ)備“數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換”、“數(shù)據(jù)挖掘分析”等專業(yè)技術(shù)人員，為計(jì)算機(jī)審計(jì)攻關(guān)團(tuán)隊(duì)和重大審計(jì)項(xiàng)目提供人才支撐。三是力量要用好。“養(yǎng)兵千日，用兵一時(shí)”，計(jì)算機(jī)攻關(guān)小組等團(tuán)隊(duì)不能故步自封、閉門造車，要以各業(yè)務(wù)科室需求為出發(fā)點(diǎn)，實(shí)戰(zhàn)練兵、對(duì)口服務(wù)，認(rèn)真解剖各行業(yè)特點(diǎn)，拿出更多的計(jì)算機(jī)方法案例和審計(jì)分析模型，使計(jì)算機(jī)審計(jì)在審計(jì)項(xiàng)目中發(fā)揮更大作用。

第8篇：審計(jì)思路及方法范文

關(guān)鍵詞：審計(jì) 醫(yī)院 大數(shù)據(jù)

在構(gòu)建和諧社會(huì)的今天，看病難、看病貴等醫(yī)療行業(yè)存在的問(wèn)題已成為社會(huì)焦點(diǎn)，因此對(duì)醫(yī)院的審計(jì)也開(kāi)始逐漸納入基層審計(jì)機(jī)關(guān)的項(xiàng)目計(jì)劃中來(lái)。但是由于醫(yī)院業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、多樣性以及醫(yī)保政策的多變性使得審計(jì)工作面臨巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，基層審計(jì)機(jī)關(guān)在大數(shù)據(jù)分析能力逐步提升的前提下，逐步開(kāi)始涉及醫(yī)療行業(yè)的審計(jì)，重點(diǎn)研究醫(yī)院審計(jì)項(xiàng)目的特殊性，以審計(jì)項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備為突破點(diǎn)，通過(guò)注重審前調(diào)查、創(chuàng)新組織形式、豐富審計(jì)方法以及拓展審計(jì)思路四個(gè)方面形成了基層審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)醫(yī)院審計(jì)的獨(dú)到的工作經(jīng)驗(yàn)。

一是細(xì)致周到的審前調(diào)查工作不可或缺。由于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)較為復(fù)雜頻繁，會(huì)計(jì)電算化基礎(chǔ)比較好，財(cái)務(wù)處理較為規(guī)范，因此審計(jì)組將審計(jì)重點(diǎn)放在醫(yī)院業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)上，通過(guò)取得醫(yī)院業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)后，審計(jì)人員對(duì)照數(shù)據(jù)字典對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗，剔除與審計(jì)無(wú)關(guān)的數(shù)據(jù)表、將字段名稱替換成審計(jì)人員熟悉的中文名稱等等，最終形成一個(gè)審計(jì)人員能夠輕松上手的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)；最后通過(guò)審前調(diào)查取得的被審計(jì)單位近三年的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)表，對(duì)醫(yī)療行業(yè)公認(rèn)的一些重要業(yè)務(wù)指標(biāo)（如資產(chǎn)負(fù)債率、醫(yī)療成本費(fèi)用率、凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率等）近三年的趨勢(shì)進(jìn)行分析，查找異動(dòng)的指標(biāo)進(jìn)行原因分析，從而確定審計(jì)重點(diǎn)和目標(biāo)。審計(jì)人員普遍感覺(jué)，一個(gè)完善周到的審前調(diào)查工作能夠?qū)徲?jì)項(xiàng)目的開(kāi)展起到?jīng)Q定性的指導(dǎo)和推動(dòng)作用。

二是創(chuàng)新獨(dú)到的審計(jì)組織方式必不可少。醫(yī)院業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、多樣性以及鎮(zhèn)江市醫(yī)保政策的多變性使得審計(jì)人員短時(shí)間內(nèi)熟悉醫(yī)院的業(yè)務(wù)變得不可能。審計(jì)組抽調(diào)了審計(jì)機(jī)關(guān)的骨干力量，分成資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)組、收入支出審計(jì)組、采購(gòu)及基建審計(jì)組以及信息系統(tǒng)審計(jì)組，并打破傳統(tǒng)的審計(jì)力量組織模式，從市衛(wèi)生局抽調(diào)3名熟悉醫(yī)院業(yè)務(wù)的醫(yī)療行業(yè)骨干加入各個(gè)審計(jì)小組，與審計(jì)人員形成知識(shí)互補(bǔ)，從而提高了審計(jì)質(zhì)量，提升了審計(jì)效率；在此基礎(chǔ)上，主審人員在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)前，對(duì)國(guó)家、江蘇省、地方三級(jí)的所有與藥品、收費(fèi)以及醫(yī)院管理方面的等相關(guān)制度和政策文件進(jìn)行了細(xì)致研究和解讀，同時(shí)從兄弟審計(jì)部門獲取了大量的醫(yī)院管理以及醫(yī)療收費(fèi)審計(jì)方面的審計(jì)方法和審計(jì)案例，審計(jì)組對(duì)這些案例進(jìn)行深層次的剖析，并講一個(gè)個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)逐一羅列，生成詳細(xì)的問(wèn)題查擺清單，編制了詳細(xì)的問(wèn)題查找路徑。審計(jì)情況表明，審前準(zhǔn)備雖然冗繁，但創(chuàng)新的組織模式、合理的審計(jì)分工以及細(xì)化的審計(jì)事項(xiàng)都將達(dá)到事半功倍的效果。

第9篇：審計(jì)思路及方法范文

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 審計(jì)模式 內(nèi)部控制

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念引入內(nèi)部控制審計(jì)的必然性

（一）相關(guān)概念

AICPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則將內(nèi)部控制定義為受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員影響的政策和程序，用于提供實(shí)現(xiàn)一定目標(biāo)的合理保證，包括經(jīng)營(yíng)控制、財(cái)務(wù)報(bào)告控制、合規(guī)性控制，適用于組織活動(dòng)的各個(gè)方面。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)人員分析、判斷被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略，加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，將內(nèi)部審計(jì)的剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到最低水平。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式引入內(nèi)部控制審計(jì)的必然性

一是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式適應(yīng)當(dāng)今人民銀行的需要。當(dāng)今基層央行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性與多變性大為增加，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增大，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正是適應(yīng)目前央行對(duì)審計(jì)期望值不斷提高的要求而發(fā)展起來(lái)的，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，從而滿足管理層的要求。二是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式符合現(xiàn)代審計(jì)目標(biāo)多樣化的要求。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用立體觀察的理論來(lái)判斷影響基層央行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，從被審計(jì)單位所處的管理狀況、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個(gè)方面來(lái)分析評(píng)估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平，通過(guò)審計(jì)程序把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員可以接受的水平。

（三）評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)的基本思路

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)采取“目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)控制”模式和“自上而下”的思路。財(cái)政部等五部門的《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》規(guī)定，內(nèi)部控制也應(yīng)遵循以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、“自上而下”的原則進(jìn)行。兩者基本思路是一致的，可概括為：第一，從描述組織風(fēng)險(xiǎn)控制戰(zhàn)略路線入手，分析外部環(huán)境及內(nèi)部控制；第二，識(shí)別和評(píng)估影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要風(fēng)險(xiǎn)；第三，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)控制模板，通過(guò)量化評(píng)價(jià)來(lái)進(jìn)行缺陷認(rèn)定和內(nèi)控優(yōu)化；第四，通過(guò)剩余風(fēng)險(xiǎn)分析把風(fēng)險(xiǎn)水平控制在組織總體目標(biāo)可接受的范圍內(nèi)；第五，通過(guò)向管理層提交審計(jì)報(bào)告及開(kāi)展后續(xù)審計(jì)，確保風(fēng)險(xiǎn)缺陷得以有效地控制。

二、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的路徑設(shè)計(jì)與基本框架

目前，基層人民銀行的潛在風(fēng)險(xiǎn)主要集中在會(huì)計(jì)聯(lián)行、國(guó)庫(kù)資金、發(fā)行基金、科技網(wǎng)絡(luò)、人員道德、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)等方面，我們?cè)O(shè)計(jì)了基層人民銀行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的路徑為：

一是立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系，以定量分析為基礎(chǔ)，運(yùn)用數(shù)學(xué)模型（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)）量化和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)每類風(fēng)險(xiǎn)的固有風(fēng)險(xiǎn)大小進(jìn)行評(píng)估，得出固有風(fēng)險(xiǎn)分值，建立評(píng)估模式。

二是評(píng)價(jià)指標(biāo)體系以審計(jì)項(xiàng)目的總體戰(zhàn)略目標(biāo)為評(píng)價(jià)目標(biāo)，以控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等五要素為一級(jí)指標(biāo)，再以組織規(guī)劃管理、業(yè)務(wù)操作等構(gòu)成二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)，直至細(xì)分到基本指標(biāo)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)體系。測(cè)評(píng)分值在90分（含90分）以上的為正常；測(cè)評(píng)分值在80分至89分（含80分）的為基本正常；測(cè)評(píng)分值在60分至79分的為關(guān)注；測(cè)評(píng)分為60分（含60分）以下的為重點(diǎn)關(guān)注。

三、實(shí)例分析

（一）基于內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型的實(shí)例驗(yàn)證

現(xiàn)以某某中支貨幣金銀部門為例，按照《內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向評(píng)價(jià)指標(biāo)體系》設(shè)立5個(gè)一級(jí)指標(biāo)即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估及應(yīng)對(duì)、信息與溝通、控制活動(dòng)和監(jiān)控，設(shè)立25個(gè)二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)指標(biāo)和115個(gè)三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)指標(biāo)，確定各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)隱患、評(píng)估內(nèi)容和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。分為以下五個(gè)步驟：

第一步，運(yùn)用“風(fēng)險(xiǎn)矩陣法”，將采集到的某某中支貨幣金銀科近6年來(lái)各類業(yè)務(wù)及審計(jì)檢查中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的頻率進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，根據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果將115個(gè)基本風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)賦值。

第二步，確定風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，按照風(fēng)險(xiǎn)程度設(shè)定指標(biāo)等級(jí)。確立風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)為高、損失類別嚴(yán)重的Ⅰ級(jí)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)37個(gè)；確立風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)為中、損失類別較嚴(yán)重的Ⅱ級(jí)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)41個(gè)；確立風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)為低、損失類別一般的Ⅲ級(jí)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)37個(gè)。

第三步，采取風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量方法對(duì)每項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估測(cè)量打分，各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)打分以5分為基點(diǎn)，按扣分標(biāo)準(zhǔn)扣減其相應(yīng)分?jǐn)?shù)后為其得分。

第四步，利用公式法得出貨幣金銀部門內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系數(shù)，計(jì)算出風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)權(quán)重：Ⅰ類風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重為53%、Ⅱ類風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重為35%、Ⅲ類風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重為12%；根據(jù)測(cè)評(píng)表的打分情況填寫出各項(xiàng)得分情況，運(yùn)用換算公式得出最終評(píng)估得分。

第五步，通過(guò)“平均系數(shù)法”測(cè)算，某某中支貨幣金銀科風(fēng)險(xiǎn)測(cè)算綜合得分為83.82分。

（二）綜合評(píng)價(jià)

審計(jì)期內(nèi)，某某中支貨幣金銀部門內(nèi)控機(jī)制健全有效、各項(xiàng)目標(biāo)計(jì)劃能夠及時(shí)完成，評(píng)估等級(jí)為“基本正?！保f(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)處于可控制狀態(tài)，但是若不引起關(guān)注迅速采取有效措施，將演化成重大風(fēng)險(xiǎn)隱患。

四、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向指標(biāo)體系和實(shí)例驗(yàn)證，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)量化模式對(duì)內(nèi)部控制五要素蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行打分評(píng)估，證明這種方法具有科學(xué)性和系統(tǒng)性，審計(jì)結(jié)果更為客觀公正，從而更好地服務(wù)組織治理，增加審計(jì)價(jià)值。

參考文獻(xiàn)