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第1篇：簡(jiǎn)述稅收與稅法的關(guān)系范文

關(guān)鍵詞：信息化 稅務(wù)會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 分離 必要性

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展的過(guò)程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的。目前在西方許多國(guó)家，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)早已從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，形成了一套獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)并列為企業(yè)會(huì)計(jì)的三大分支。隨著公司業(yè)務(wù)的不斷拓展和國(guó)家稅收政策的不斷調(diào)整，使企業(yè)面臨著新的稅收征管環(huán)境，客觀上需要實(shí)時(shí)反映企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息，有效規(guī)避、控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)石油天然氣股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱中國(guó)石油）決定實(shí)施稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。中國(guó)石油大連石化公司（以下簡(jiǎn)稱大連石化）作為中石油下屬的地區(qū)公司，是這次中石油實(shí)施稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一個(gè)組成部分。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)

所謂企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，是以稅收法律制度為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，對(duì)企業(yè)（納稅人）的各項(xiàng)涉稅活動(dòng)（包括稅款的形成和計(jì)算、申報(bào)納稅和繳納稅款等）所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合反映和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)。它既與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相聯(lián)系，稅務(wù)會(huì)計(jì)的資料一般來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)賬冊(cè)設(shè)置和會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送方面，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是相結(jié)合的，又與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相區(qū)別，稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按稅務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整，并作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿或報(bào)告之中。隨著經(jīng)濟(jì)一體化和經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深化，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理模式、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法及稅收法律體系與國(guó)際慣例的逐步接軌，建立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)越來(lái)越重要。

中國(guó)石油稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一套自下而上相互支撐的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，即以所得稅為主要內(nèi)容、以FMIS7.0為依托，實(shí)時(shí)反映稅務(wù)會(huì)計(jì)信息，有效規(guī)避、控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)分析、提供稅務(wù)管理和決策信息，實(shí)現(xiàn)稅收動(dòng)態(tài)管理、類別管理、個(gè)性管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、籌劃管理、效益管理，提升稅務(wù)管理服務(wù)于發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效力。稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)以全面反映會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法差異為重點(diǎn)，核算遞延所得稅和當(dāng)期所得稅費(fèi)用，為所得稅納稅申報(bào)及財(cái)務(wù)管理提供詳實(shí)而準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，有利于進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)及籌劃管理，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。我們的具體做法是：（1）設(shè)置責(zé)任中心+會(huì)計(jì)科目差異調(diào)整憑證+所得稅會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)析取，同時(shí)參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整的方法，在FMIS7.0下設(shè)置“稅務(wù)調(diào)整責(zé)任中心”，與股份公司、國(guó)際準(zhǔn)則調(diào)整責(zé)任中心平行，用作反映稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異數(shù)據(jù)；（2）對(duì)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有差異的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，直接沿用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證處理數(shù)據(jù)；（3）對(duì)于存在差異的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在稅務(wù)調(diào)整責(zé)任中心進(jìn)行憑證處理，運(yùn)用稅務(wù)調(diào)整科目對(duì)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整；（4）在FMIS中創(chuàng)建所得稅會(huì)計(jì)體系，定義所得稅會(huì)計(jì)體系與FMIS會(huì)計(jì)核算體系之間的數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系；通過(guò)合并的責(zé)任中心+所得稅會(huì)計(jì)體系從FMIS賬務(wù)體系中析取所得稅會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。在FMIS7.0的會(huì)計(jì)科目表中增加納稅調(diào)整科目，此類科目用作納稅調(diào)整憑證的調(diào)入方科目（調(diào)出方為標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)科目）。按照稅法口徑建立稅務(wù)科目表及稅務(wù)科目與會(huì)計(jì)科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。根據(jù)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，建立調(diào)整事項(xiàng)列表，按月或按年可根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)，在調(diào)整責(zé)任中心內(nèi)，制作調(diào)整憑證。建立以下屬投資公司（本部、添加劑、星航銷售、質(zhì)檢中心）為單位，稅法口徑下的稅務(wù)合并虛擬責(zé)任中心，用作展示稅法口徑下的核算數(shù)據(jù)。建立完整稅務(wù)會(huì)計(jì)組織架構(gòu)，依據(jù)大連石化一級(jí)核算內(nèi)的賬務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí)時(shí)查詢稅法口徑下的核算數(shù)據(jù)，提供稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)下核算數(shù)據(jù)的查詢分析及報(bào)表編制等功能，并繼承了ERP與FMIS融合的成果（詳見下圖）。

二、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，必然要遵循會(huì)計(jì)核算的一般原則，同時(shí)，還應(yīng)遵循稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的特有原則：

1.遵循稅法原則。企業(yè)在處理稅務(wù)會(huì)計(jì)事務(wù)時(shí)，必須符合國(guó)家的稅法規(guī)定。當(dāng)會(huì)計(jì)一般原則與稅法規(guī)定不一致時(shí)，對(duì)不符合稅法的會(huì)計(jì)事項(xiàng)要進(jìn)行調(diào)整，必要時(shí)要單獨(dú)進(jìn)行核算。

2.靈活操作原則。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí)，對(duì)與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)分別核算。企業(yè)在日常會(huì)計(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)正確核算各種應(yīng)納稅金，做到核算與監(jiān)督相結(jié)合，加強(qiáng)事前、事中、事后監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅法的行為。

3.確保稅收收入原則，即以保證國(guó)家稅款收入為第一要?jiǎng)?wù)合理稅負(fù)原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo)是為企業(yè)管理者、投資者、債權(quán)人提供準(zhǔn)確的納稅資料和信息，正確處理國(guó)家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，及時(shí)、足額地繳納稅款。

4.程序法優(yōu)于實(shí)體法原則。納稅人的納稅義務(wù)是實(shí)體問(wèn)題，履行納稅義務(wù)的手段為程序規(guī)定，稅務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)遵循程序規(guī)定優(yōu)于實(shí)體問(wèn)題原則，例如繳納稅款時(shí)有疑問(wèn)，應(yīng)先完稅，再進(jìn)行申訴；接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)監(jiān)督檢查納稅人的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，納稅人有義務(wù)接受監(jiān)督等等。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合一的弊端

隨著我國(guó)稅收、會(huì)計(jì)改革的逐步深入，我國(guó)的稅收制度與企業(yè)財(cái)會(huì)制度之間出現(xiàn)了越來(lái)越多的差異，稅收制度一直處于會(huì)計(jì)的從屬地位，致使稅基遭受侵蝕，使稅收工作失去其經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)杠桿作用的真實(shí)含義等。例如：會(huì)計(jì)收入、費(fèi)用和所得稅應(yīng)稅收入、費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量存在差異，使會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)之間產(chǎn)生差異，按照稅法的規(guī)定會(huì)計(jì)利潤(rùn)必須進(jìn)行必要的調(diào)整后，才能作為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的過(guò)程中，為正確處理國(guó)家和企業(yè)利益分配關(guān)系，還必須按稅法的規(guī)定來(lái)確認(rèn)、計(jì)量會(huì)計(jì)要素。因此有必要建立專門的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法不一致時(shí)，按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整和處理。

在一些地區(qū)公司（尤其是多數(shù)控股投資子公司）中，企業(yè)會(huì)計(jì)人員兼任企業(yè)辦稅人員，一人肩負(fù)多項(xiàng)職能、多個(gè)任務(wù)，且涉稅事宜的辦理也僅僅是會(huì)計(jì)工作的附屬內(nèi)容，會(huì)計(jì)人員自然沒(méi)有也不愿花費(fèi)較多時(shí)間、精力對(duì)稅收法律法規(guī)進(jìn)行全面透徹的學(xué)習(xí)和鉆研。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員只對(duì)稅務(wù)部門指示和處理作出被動(dòng)的接受狀態(tài)，其在辦理涉稅事宜時(shí)，則難免由于業(yè)務(wù)而常犯錯(cuò)誤和不了解稅收政策，使得企業(yè)被稅務(wù)部門治理并遭受不必要損失。

所以說(shuō)，計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)制度分離的必然性，決定了企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的必然性。企業(yè)作為獨(dú)立納稅人，既要依法納稅，又要追求納稅的合法化，維護(hù)其自身合法權(quán)益，因此建立獨(dú)立的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，便順理成章地提到日程上來(lái)了。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的必要性

1.協(xié)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度與稅收制度差異的需要

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科范疇，兩者相互補(bǔ)充、相互配合，共同對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算與監(jiān)督，但隨著我國(guó)稅收、會(huì)計(jì)改革的逐步深入，我國(guó)的稅收制度與企業(yè)財(cái)會(huì)制度之間出現(xiàn)了越來(lái)越多的差異。例如：會(huì)計(jì)收入、費(fèi)用和所得稅應(yīng)稅收入、費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量存在差異，使會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)之間產(chǎn)生永久性差異和時(shí)間性差異，按照稅法的規(guī)定會(huì)計(jì)利潤(rùn)必須進(jìn)行必要的調(diào)整后，才能作為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的過(guò)程中，為正確處理國(guó)家和企業(yè)利益分配關(guān)系，還必須按稅法的規(guī)定來(lái)確認(rèn)、計(jì)量會(huì)計(jì)要素。因此有必要建立專門的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法不一致時(shí)，按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整和處理。

2.企業(yè)追求利潤(rùn)最大化的需要，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的有效途徑

目前，我國(guó)稅制處于一個(gè)不斷發(fā)展和完善的階段，稅收變動(dòng)較為頻繁，有些企業(yè)財(cái)務(wù)人員由于對(duì)稅法理解不夠，企業(yè)出現(xiàn)稅款核算不準(zhǔn)確的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；也有些企業(yè)由于對(duì)國(guó)家稅法掌握不夠完整而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款和加滯納金的情況經(jīng)常出現(xiàn)，這些都給企業(yè)帶來(lái)了一些損失。設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)有專人負(fù)責(zé)稅收工作，經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，及時(shí)獲得稅收政策變動(dòng)信息，就會(huì)避免此類事情的發(fā)生，從而便于企業(yè)正確繳納稅款。

3.企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的需要

企業(yè)作為納稅人應(yīng)該履行納稅義務(wù)，不應(yīng)該只為追求企業(yè)利潤(rùn)的最大化和納稅額的最小化，亂擠成本，擴(kuò)大費(fèi)用的開支范圍、擴(kuò)大或多報(bào)免稅產(chǎn)品、轉(zhuǎn)移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設(shè)小金庫(kù)等，更不能搞明拖暗抗、明漏實(shí)偷。企業(yè)在自身法人地位得到承認(rèn)的前提下，應(yīng)合理利用稅收政策，積極搞好稅收籌劃，選擇最佳納稅方案，作出符合企業(yè)利益的明智財(cái)務(wù)決策，依法履行納稅義務(wù)，從而達(dá)到合理節(jié)稅、減輕自身稅負(fù)的目的。

4.推行申報(bào)納稅制度的需要

企業(yè)設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)，配備專業(yè)素質(zhì)較高的人員使之從繁忙的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中解脫出來(lái)，精心鉆研稅收政策及法規(guī)，及時(shí)計(jì)算繳納稅款，這樣可以使企業(yè)較好地履行納稅義務(wù)。同時(shí)由于企業(yè)具備全面完整的稅務(wù)會(huì)計(jì)資料，稅務(wù)人員可以從檢查大量的財(cái)務(wù)資料中解脫出來(lái)，集中精力檢查稅務(wù)會(huì)計(jì)資料，這樣既可以節(jié)省時(shí)間，又能把問(wèn)題查深查透，從而提高稅收征管效率。另外，建立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，提高了企業(yè)納稅資料的準(zhǔn)確性，避免稅款的錯(cuò)征與漏征，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管行為進(jìn)行有效地監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)全面依法征稅。

5.解決稅收爭(zhēng)議的需要

企業(yè)（納稅人）在履行納稅義務(wù)的過(guò)程中，對(duì)某一納稅事項(xiàng)有時(shí)會(huì)有兩個(gè)以上的合理選擇，由于征納雙方對(duì)稅法理解存在差異等原因，稅收征管部門往往會(huì)選擇確保稅收收入的方法，企業(yè)則選擇有利于自身利益的方法，這樣雙方就有可能發(fā)生稅收爭(zhēng)議。雖然可以通過(guò)稅務(wù)行政復(fù)議或向法院訴訟來(lái)解決稅收爭(zhēng)議，但程序復(fù)雜，耗費(fèi)精力，且時(shí)效性差。建立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，由稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)部門就企業(yè)容易發(fā)生爭(zhēng)議的涉稅事宜經(jīng)雙方充分交換意見達(dá)成共識(shí)，有利于減少征納雙方的稅收爭(zhēng)議，使國(guó)家稅法的立法意志得到充分體現(xiàn)，既維護(hù)了國(guó)家利益又使納稅人的合法權(quán)益得到保護(hù)。

四、總結(jié)

隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的實(shí)施與完善，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度為依據(jù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐漸形成穩(wěn)定、獨(dú)立的會(huì)計(jì)學(xué)科。與此同時(shí)，隨著稅法、稅制的不斷完善，建立并發(fā)展獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)，有利于擴(kuò)充和完善我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科體系，推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)理論向規(guī)范化、科學(xué)化、國(guó)際化、現(xiàn)代化發(fā)展，這也是會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的必然趨勢(shì)。

參考文獻(xiàn)：

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第2篇：簡(jiǎn)述稅收與稅法的關(guān)系范文

關(guān)鍵詞：納稅不遵從 影響因素 范拉伊模型

一、引言

納稅不遵從是各國(guó)普遍存在的現(xiàn)象，對(duì)稅收流失和和諧稅收征納關(guān)系的構(gòu)建有著重要影響。美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局估計(jì)2010財(cái)政年度稅收流失達(dá)3000余億美元，占當(dāng)年稅收收入二成以上。在號(hào)稱避稅天堂的香港，稅款流失也達(dá)80余億港元。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，稅制建設(shè)的任務(wù)還十分繁重，稅收流失情況也較為嚴(yán)重，影響到我國(guó)經(jīng)濟(jì)與稅收的健康發(fā)展。2009年，國(guó)家稅務(wù)總局提出“始于納稅人需求，基于納稅人滿意，終于納稅人遵從”的規(guī)劃，將提高納稅遵從度作為我國(guó)稅收工作的主要目標(biāo)。認(rèn)識(shí)我國(guó)納稅不遵從現(xiàn)象，分析產(chǎn)生原因并提出治理思路，提升全社會(huì)的納稅遵從度，是我國(guó)推進(jìn)稅制改革，加強(qiáng)稅收工作面臨的重要課題。遵從按照《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》的解釋，是“遵照并服從”的意思，不遵從則可理解為不服從。納稅遵從與納稅不遵從是孿生的概念。按照美國(guó)《聯(lián)邦稅收法典》的定義，納稅不遵從是“納稅人實(shí)施的及時(shí)申報(bào)、正確申報(bào)和及時(shí)主動(dòng)繳納稅款等行為。”根據(jù)于這一定義，凡存在不及時(shí)申報(bào)、不正確申報(bào)和不及時(shí)主動(dòng)繳納稅款之一情況的，均可被視為納稅不遵從行為。在我國(guó)稅收實(shí)踐中，納稅不遵從是用列舉法來(lái)定義的。根據(jù)對(duì)納稅不遵從的性質(zhì)、違法程度、社會(huì)影響等因素來(lái)確定的，納稅不遵從被劃分為逃稅、偷稅、避稅、騙稅和抗稅等行為。我國(guó)稅法明確規(guī)定了納稅人應(yīng)當(dāng)履行登記、申報(bào)、報(bào)稅和繳納等遵從義務(wù)。因此，納稅遵從應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：一是登記遵從。納稅人應(yīng)及時(shí)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，這是納稅人履行納稅義務(wù)的前提；二是申報(bào)遵從。納稅人應(yīng)當(dāng)如實(shí)、全面、及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)人的稅收信息；三是報(bào)稅遵從。納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法的規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)完整、準(zhǔn)確地報(bào)告?zhèn)€人的稅收情況；四是納稅遵從。納稅人應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定，及時(shí)足額地繳納應(yīng)納稅款。上述義務(wù)要求環(huán)環(huán)相扣，構(gòu)成了納稅遵從的充要條件。按照這樣的規(guī)定，實(shí)現(xiàn)納稅遵從要具備以下條件：一是納稅遵從的時(shí)間條件。納稅人必須按照稅法，在規(guī)定期限內(nèi)履行納稅義務(wù)，非有法定情況不得延遲。除此之外，納稅人不按稅法規(guī)定期限履行納稅義務(wù)的行為，都可被視為納稅不遵從；二是納稅遵從的技術(shù)條件。納稅人應(yīng)當(dāng)能夠全面、準(zhǔn)確地掌握自己的納稅義務(wù)，準(zhǔn)確核算應(yīng)稅收入、應(yīng)納稅所得額、退免稅、稅收優(yōu)惠額等。無(wú)論是自己履行，還是委托辦理，都需要具備履行納稅申報(bào)的技術(shù)能力。否則，則被視為是納稅不遵從的行為；三是納稅遵從的能力條件。納稅人履行納稅義務(wù)，最終表現(xiàn)為貨幣財(cái)富的無(wú)償轉(zhuǎn)移，納稅人要有相應(yīng)的支付能力作保障。納稅人雖有履行義務(wù)的主觀意愿，但因?yàn)橘Y金缺乏等原因，未按照稅法規(guī)定申請(qǐng)延遲履行其納稅義務(wù)的，也被視為納稅不遵從。

二、基于范拉伊模型的納稅不遵從分析

（一）范拉伊模型簡(jiǎn)述 納稅不遵從理論研究的實(shí)質(zhì)，在于發(fā)現(xiàn)影響納稅不遵從的規(guī)律和相關(guān)因素，進(jìn)而為改進(jìn)納稅不遵從的狀況，優(yōu)化納稅環(huán)境，提升全社會(huì)的納稅遵從度服務(wù)。自20世紀(jì)70年代Allingham等開始有關(guān)研究后，對(duì)納稅不遵從研究融入經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)和心理學(xué)的相關(guān)內(nèi)容，引入實(shí)驗(yàn)分析、調(diào)查問(wèn)卷和心理測(cè)試等方法。范拉伊模型的引入是經(jīng)濟(jì)心理學(xué)進(jìn)入納稅行為研究的重要內(nèi)容。該模型由經(jīng)濟(jì)心理學(xué)家范拉伊在1979年提出，通過(guò)將經(jīng)濟(jì)變量與心理變量結(jié)合起來(lái)，描述了經(jīng)濟(jì)行為、環(huán)境條件和個(gè)人特征間的關(guān)系。范拉伊模型對(duì)納稅不遵從的描述如圖（1）。其中，P表示納稅人的個(gè)人特征，如性格、價(jià)值取向、年齡、性別、收入等；E/P表示納稅人對(duì)經(jīng)濟(jì)狀況的知覺(jué)，如對(duì)物價(jià)預(yù)期、對(duì)收入分配的公平感受等；E表示影響影響納稅人的外部環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)狀況、就業(yè)情況、政府政策、稅率和稅收處罰率等；GE指普遍的經(jīng)濟(jì)狀況，如經(jīng)濟(jì)衰退或經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張、污染、戰(zhàn)爭(zhēng)與和平等；B指納稅人的遵從行為，包括納稅遵從的自愿程度、客觀遵從程度等；S指環(huán)境中的事件；SW指納稅人感受的滿意程度；SD指納稅人對(duì)社會(huì)滿意狀況，如公共服務(wù)、社會(huì)治安滿意度等。通過(guò)范拉伊模型可以看出，納稅人以不同方式知覺(jué)外部環(huán)境影響的，這取決于環(huán)境知覺(jué)E/P的作用程度。環(huán)境知覺(jué)E/P決定著納稅人的行為B，E和E/P之間的關(guān)系取決于個(gè)人經(jīng)驗(yàn)，人與人之間的溝通交流。

（二）基于范拉伊模型的影響因素分析 從范拉伊模型分析，納稅行為既是個(gè)人行為，也有著深刻的社會(huì)背景。納稅人所實(shí)施的不遵從行為，同時(shí)受制于納稅人內(nèi)在主觀動(dòng)機(jī)和外部環(huán)境共同影響，取決于其納稅意識(shí)的狀況。在納稅不遵從的作用方式上，納稅人的行為模式是：外部刺激—心理需要—行為動(dòng)機(jī)—行為努力—行為結(jié)果—需要滿足。納稅人遵從行為能否得到強(qiáng)化，取決于其對(duì)過(guò)去行為結(jié)果的認(rèn)可情況。受到強(qiáng)化鼓勵(lì)的納稅遵從結(jié)果，對(duì)納稅人以后的納稅行為產(chǎn)生正方向的積極激勵(lì)，從而強(qiáng)化納稅遵從行為。反之，如果納稅遵從行為受挫，則有可能削弱對(duì)遵從行為的認(rèn)可，在納稅人內(nèi)在需求和外在誘因的驅(qū)動(dòng)下，經(jīng)過(guò)納稅人的判斷后，調(diào)整今后的納稅行為模型。因此，當(dāng)納稅人的合法權(quán)利得到良好保護(hù)，稅收管理秩序井然，納稅人得到尊重和保護(hù)等情況下，納稅人的遵從動(dòng)機(jī)和意愿將得到相應(yīng)增強(qiáng)。反之，如果這些愿望無(wú)法得到有效滿足，納稅人感覺(jué)權(quán)利和義務(wù)嚴(yán)重不對(duì)等，納稅人的遵從意識(shí)和納稅遵從的主動(dòng)意愿也會(huì)在每次納稅行動(dòng)中逐步削弱，直至最終消失。因此，納稅人的不遵從行為主要取決于以下方面的作用：一是納稅人需求的強(qiáng)烈程度。納稅人不遵從意愿的強(qiáng)烈程度，是影響其行為動(dòng)機(jī)的重要原因，是驅(qū)動(dòng)納稅人行為的動(dòng)力基礎(chǔ)；二是外部環(huán)境的影響程度。外部環(huán)境是引發(fā)納稅人行為的誘因，是引導(dǎo)納稅人行為的外部物體或者條件，有喚醒納稅人內(nèi)驅(qū)力及指導(dǎo)行為的作用；三是納稅人的自我判斷。納稅人的自我判斷是實(shí)施不遵從行為的基礎(chǔ)，也是需求程度和外部環(huán)境影響的交集。在外在誘因和內(nèi)驅(qū)動(dòng)力足夠的情況下，是否實(shí)施納稅行為最終取決于納稅人的自我判斷和理性決策。通過(guò)范拉伊模型，可以看出納稅人遵從意識(shí)的形成取決于以下因素：一是總體環(huán)境，這包括一國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)制度及其發(fā)展?fàn)顩r，以及歷史文化沿承，公民道德整體水平等因素；二是稅收環(huán)境，這主要包括該國(guó)的稅制建設(shè)、稅收法治狀況，稅收征管模式等；三是納稅人對(duì)實(shí)施不遵從行為后果的預(yù)期等。在外部存在較強(qiáng)納稅不遵從誘因情況下，當(dāng)納稅人感受的社會(huì)不公平程度越深，則納稅人對(duì)稅收環(huán)境的評(píng)價(jià)狀況則越差，更容易導(dǎo)致其產(chǎn)生不遵從行為；四是由稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管嚴(yán)密狀況產(chǎn)生的納稅人對(duì)遵從行為的成本評(píng)價(jià)。當(dāng)稅收征管嚴(yán)密而且偷逃稅成本較高時(shí)，納稅不遵從成本相對(duì)較高，因而自我行為約束相對(duì)加強(qiáng)；五是納稅人對(duì)納稅公平的感受程度。這取決于納稅人對(duì)納稅收益的預(yù)期與實(shí)際上的差距比。從微觀上，這受到納稅服務(wù)效果和納稅人預(yù)期要求的影響，便利透明的納稅服務(wù)可以提高納稅人對(duì)納稅公平的評(píng)價(jià)程度；從宏觀上，這受到納稅人所感受的國(guó)民福利待遇狀況的影響。當(dāng)納稅人感覺(jué)自己繳納的稅款物有所值，甚至物超所值時(shí)，其納稅遵從會(huì)有較大程度的提升。反之，則會(huì)感受到更多的不公平，進(jìn)而降低其納稅遵從的狀況。

三、我國(guó)納稅不遵從影響因素分析

（一）經(jīng)濟(jì)因素：納稅人的主要選擇 利益選擇是納稅人采取不遵從行動(dòng)的直接原因，是驅(qū)動(dòng)納稅人不遵從的動(dòng)力基礎(chǔ)。從可獲取利益類型看，包括逃稅的預(yù)期收益和納稅遵從的成本支出等。在稅收征管缺乏強(qiáng)有力措施，懲罰力度不夠等情況下，逃稅者即使被查處后，所面臨的損失也較小，實(shí)際上給這些違法者產(chǎn)生了不正確的利益引導(dǎo)，使一些納稅人認(rèn)為偷逃稅是有利可圖的。納稅人在納稅過(guò)程中花費(fèi)的額外時(shí)間和費(fèi)用，也是影響納稅人遵從與否行為選擇的重要原因。這些納稅遵從成本的存在，增加了納稅人的效用損失，一定程度上刺激了偷逃稅的發(fā)生。在我國(guó)，由于征管手段的落后和征管制度的不規(guī)范，少數(shù)納稅人在不合理的稅外負(fù)擔(dān)刺激下，可以獲取較多的非法收入，因而有較強(qiáng)的納稅不遵從行為動(dòng)機(jī)。與此同時(shí)，也應(yīng)看到收入差距、稅收成本等經(jīng)濟(jì)因素對(duì)納稅人行為的影響。由于收入差距在逐步擴(kuò)大，納稅人對(duì)社會(huì)貧富的不滿感受較為強(qiáng)烈，直接影響到納稅人對(duì)稅收直覺(jué)環(huán)境的看法，進(jìn)而降低納稅遵從的程度。稅收成本作為影響納稅人行為另一重要因素，對(duì)納稅人的行為有著更為直接的影響。從稅收成本的構(gòu)成看，稅收負(fù)擔(dān)是最主要的經(jīng)濟(jì)因素。而且，逃稅與收入的比較、納稅時(shí)間成本都構(gòu)成了納稅的經(jīng)濟(jì)成本，成為納稅人行為決策的重要影響因素。

（二）制度因素：稅制體系的復(fù)雜性 稅制的復(fù)雜性顯然是影響納稅遵從的重要因素。這種復(fù)雜性的影響在于稅法體系架構(gòu)的臃腫與過(guò)于復(fù)雜，納稅人對(duì)稅法認(rèn)知的普遍缺乏，以及實(shí)際上的稅收優(yōu)惠政策過(guò)于泛濫等。由于遵從成本開支的提高，導(dǎo)致了納稅人遵從動(dòng)機(jī)的降低。在稅法過(guò)于專業(yè)、繁瑣甚至臃腫的情況下，納稅人會(huì)因?yàn)槿狈I(yè)的知識(shí)和必要的技能而無(wú)法實(shí)現(xiàn)遵從。同時(shí)，這也將增加納稅人聘請(qǐng)財(cái)務(wù)人員等納稅遵從成本，使少數(shù)納稅人轉(zhuǎn)而尋求一定的逃、避稅等措施來(lái)應(yīng)對(duì)。而且，稅制過(guò)于復(fù)雜還增加了納稅行為的不確定性，使納稅人在計(jì)算、申報(bào)和繳納應(yīng)納稅款時(shí)無(wú)所適從。這也使得一些納稅不遵從行為的發(fā)生更為隱蔽，不能受到應(yīng)有的法律懲罰。與此同時(shí)，卻可能因?qū)ψ駨恼J(rèn)識(shí)存在的不統(tǒng)一，使原本遵從的納稅行為被認(rèn)定為不遵從。在我國(guó)，因稅制復(fù)雜、優(yōu)惠政策過(guò)濫等原因而導(dǎo)致的納稅不遵從行為還是較普遍的。由于在對(duì)待納稅人上存在過(guò)多的稅收優(yōu)惠，使納稅人很難準(zhǔn)確地理解和正確使用這些政策，提高了稅收征收、稽查、申報(bào)和繳納等多環(huán)節(jié)的監(jiān)管成本，增加了納稅人實(shí)施偷漏稅行為的可能性，強(qiáng)化了部分納稅人納稅不遵從的動(dòng)機(jī)。

（三）政治因素：用稅機(jī)制的不合理性 用稅機(jī)制的完善與否，可以講是納稅不遵從行為的誘發(fā)因素，這直接影響著納稅人對(duì)稅收道德和遵從與否的判斷。稅收是政府的奶娘。稅收是政府財(cái)政收入的最主要來(lái)源，能否對(duì)稅收使用進(jìn)行民主決策和監(jiān)督，是財(cái)政透明化和民主化的基本要求?？梢灾v，納稅人的納稅遵從情況，與政府用稅機(jī)制的建設(shè)密切相關(guān)。按照契約論的解釋，現(xiàn)代政府與納稅人之間，履行的是一種契約關(guān)系。政府為公眾提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，納稅人在履行納稅義務(wù)后，可以從政府提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)中受益。因此，當(dāng)納稅人對(duì)政府工作的評(píng)價(jià)偏低，當(dāng)納稅人對(duì)政府存在的腐敗、不合理支出等有看法時(shí)，納稅人的納稅遵從度也會(huì)降低。在我國(guó)，由于用稅機(jī)制不合理所帶來(lái)的問(wèn)題還是較為嚴(yán)重的。在稅收支出上，存在政府對(duì)公共產(chǎn)品和公共服務(wù)投入不足，歷史欠賬過(guò)多等問(wèn)題；在支出效益上，存在效率偏低、程序冗雜等問(wèn)題；在支出方式上，存在民主決策不夠和社會(huì)監(jiān)督不到位，納稅人缺乏意見表達(dá)渠道等問(wèn)題。同時(shí)，我國(guó)納稅人還負(fù)擔(dān)著較多的不規(guī)范收費(fèi)和攤派，對(duì)納稅人的遵從行為也產(chǎn)生了很大影響。

（四）社會(huì)因素：社會(huì)不良風(fēng)氣的影響 與政治因素相比，社會(huì)因素對(duì)納稅不遵從行為的影響，更多的從環(huán)境的長(zhǎng)期影響發(fā)生的。社會(huì)習(xí)氣包括社會(huì)風(fēng)氣、道德輿論、文化傳統(tǒng)等對(duì)納稅遵從的認(rèn)知與影響。納稅人的納稅遵從行為并不是孤立的個(gè)體行為，而是受社會(huì)習(xí)氣影響的社會(huì)行為。在良好的納稅遵從風(fēng)氣下，納稅遵從會(huì)形成一種對(duì)納稅人的社會(huì)壓力，納稅人如實(shí)施納稅不遵從行為，將會(huì)受到社會(huì)輿論的譴責(zé)，喪失社會(huì)信任，遭到他人的歧視。這種無(wú)形的威懾力，在一定程度上影響超過(guò)了法律。但如果社會(huì)輿論對(duì)納稅不遵從采取的默認(rèn)、縱容甚至是支持的態(tài)度，則納稅不遵從就存在一個(gè)社會(huì)容許的環(huán)境，人們以逃、偷稅為榮，納稅人的外在壓力也無(wú)從談起。與歐美等崇尚稅收法制的社會(huì)文化比較，我國(guó)較為缺乏平等納稅的文化氛圍，在納稅上的特權(quán)理念和思維仍較普遍存在，影響到民眾對(duì)稅收遵從的正確認(rèn)識(shí)。

四、我國(guó)納稅不遵從治理對(duì)策

（一）立足政府改革，推進(jìn)納稅服務(wù)建設(shè) 服務(wù)是現(xiàn)代稅收管理的重要特征。現(xiàn)代納稅服務(wù)模式，不僅是服務(wù)手段和服務(wù)技術(shù)上的革新，更是服務(wù)理念和服務(wù)思維的創(chuàng)新。納稅服務(wù)理念的轉(zhuǎn)變，是政府從人治向法治的治理模式轉(zhuǎn)變，為公民提供公共服務(wù)和公共產(chǎn)品的重要組成。這一轉(zhuǎn)變發(fā)生的前提，首先是理念已成為治理國(guó)家的基本準(zhǔn)則，是社會(huì)行為必須遵從的依據(jù)。其次是政府的職能回歸本位，成為社會(huì)行為的運(yùn)動(dòng)者，而不是集萬(wàn)能的裁判者和運(yùn)動(dòng)者于一身。理念是政府所必需遵循的基本準(zhǔn)則，政府違規(guī)沒(méi)有任何特權(quán)或者赦免。最后，理念成為社會(huì)行為的指南，成為公民評(píng)判是否的價(jià)值基礎(chǔ)。解決社會(huì)糾紛、評(píng)判事件的是非曲直，乃至于輿論道德的譴責(zé)，都是遵循這一準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行的。建立現(xiàn)代化的納稅服務(wù)體系，應(yīng)當(dāng)從硬件和軟件上逐步改進(jìn)。在硬件建設(shè)上，現(xiàn)代化的稅收征管系統(tǒng)，高效率的信息搜集與處理，嚴(yán)格而規(guī)范的稅收管理制度等，都是必要的。在軟件建設(shè)上，加強(qiáng)稅收制度建設(shè)，引導(dǎo)培育公民形成良好的納稅意識(shí)，優(yōu)化征管組織的結(jié)構(gòu)，提高征管人員的素質(zhì)等，都是不可缺少的。

（二）遵循精神，完善稅收法律體系 稅收法律法規(guī)，是納稅人與稅務(wù)部門需要共同遵循的規(guī)則。除此之外，納稅人與稅務(wù)部門需要遵循的，還有稅收道德等社會(huì)準(zhǔn)則。但具有約束力和理性作用的，仍然是稅收法律法規(guī)。在物欲橫流、利己主義盛行的時(shí)候，單純的道德說(shuō)教無(wú)法將人們的利己本能和“損他”意識(shí)控制在一個(gè)合理的范圍內(nèi)。而由于道德義務(wù)的逆向淘汰，受損的將是道德水準(zhǔn)相對(duì)高尚的人群。這就需要稅收法律法規(guī)的介入，建立一種理性的行為規(guī)范，用強(qiáng)制力保障稅收秩序的公平有效。另一方面，稅收法律法規(guī)的建設(shè)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)精神，不能成為“惡法”的工具，成為掠奪民財(cái)，侵奪民利的手段。從上述觀點(diǎn)考慮，完善稅收法律法規(guī)體系，實(shí)現(xiàn)立法意圖從財(cái)政汲取到兼顧公平的轉(zhuǎn)變，建立稅收基本法、稅收程序法，以及稅種立法等結(jié)構(gòu)嚴(yán)密、思路清晰的法律體系，是理順稅收分配關(guān)系，規(guī)范稅收秩序的客觀要求，也是貫徹精神在稅收實(shí)踐上的具體體現(xiàn)。

（三）立足民族傳統(tǒng)，培育現(xiàn)代稅收文化 文化是影響稅收觀念、制度和構(gòu)成的意識(shí)基礎(chǔ)，稅收的發(fā)展史與文化的演進(jìn)史是密不可分的。文化具有傳承性和民族性，移植而來(lái)的舶來(lái)文明，如果不能融入社會(huì)之中，是不能被視為文化的有機(jī)構(gòu)成的。盡管現(xiàn)代稅收制度來(lái)自于西方社會(huì)，但曾有很長(zhǎng)一個(gè)時(shí)期，東方國(guó)家在稅收理念、管理模式和征收手段等方面與西方國(guó)家是完全不同的。這是中西方文化差異在稅收上的體現(xiàn)。我國(guó)古代在處理稅收關(guān)系上，主要依據(jù)的血緣和宗法觀念，稅收規(guī)則定位于“情理”上，稅收?qǐng)?zhí)法的嚴(yán)與疏，是依據(jù)與權(quán)力的遠(yuǎn)近而定的。因此，自古以來(lái)我國(guó)的稅收就是實(shí)行等級(jí)制的。而西方國(guó)家在很早時(shí)就超越了血緣和宗法關(guān)系，進(jìn)入契約社會(huì)。稅收?qǐng)?zhí)法的權(quán)力從國(guó)王手中轉(zhuǎn)移到議會(huì)，在很長(zhǎng)一個(gè)時(shí)期內(nèi)，歐洲各國(guó)議會(huì)的主要職責(zé)就是審議稅收法案。因此，西方各國(guó)在稅收規(guī)則上注重的是“法理”，是擺在桌面上的利益平等。這種治稅思想的差異，很大程度上取決于農(nóng)業(yè)文明與海洋文明的影響。以“情理”治稅，和與“法理”治稅，也不是截然對(duì)立的選擇。在“依法治國(guó)”的社會(huì)，“以德治國(guó)”同樣有著重要的意義。我國(guó)正處于社會(huì)轉(zhuǎn)型的重要時(shí)期，民主法制建設(shè)的任務(wù)還很艱巨，民眾法制理念還未普遍形成的情況下，采取以“情理”治稅的思想，仍有諸多可取之處，是依法治稅的有效補(bǔ)充。而且，將西方國(guó)家一些稅收理念和做法移植于我國(guó)，并不一定符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)和政治的實(shí)際情況。這樣打造出來(lái)的稅收文化，很難保證不是空中樓閣。立足于本土文化建設(shè)，將完善稅收制度同文化建設(shè)聯(lián)系起來(lái)，促進(jìn)稅收文化的平穩(wěn)發(fā)展，是較為可行的選擇。

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第3篇：簡(jiǎn)述稅收與稅法的關(guān)系范文

一、研究背景及意義

“風(fēng)險(xiǎn)”一詞源于意大利語(yǔ)“RISQUE”，也就是在預(yù)期范圍之外的突發(fā)性事件，并且對(duì)于本來(lái)良好的運(yùn)行狀態(tài)具有一定的破壞力，打消原本平衡的可能性。風(fēng)險(xiǎn)的種類多樣，包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，法律風(fēng)險(xiǎn)，稅收風(fēng)險(xiǎn)等。其中，本文所研究的稅收風(fēng)險(xiǎn)是指涉稅行為未能遵從稅法而導(dǎo)致企業(yè)利益損失的可能性，它貫穿于企業(yè)的整個(gè)生命周期，具有不確定性、難控性、損害性、可管理性，是遏制企業(yè)未來(lái)發(fā)展的潛在性危機(jī)，所以對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理是企業(yè)必須直面的問(wèn)題。稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理是風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的一部分，所以我們有必要先了解風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理最早由美國(guó)的許布納博士于1930年的一次保險(xiǎn)會(huì)議上提出的，從那時(shí)起迅速發(fā)展為一門獨(dú)特的管理學(xué)科，風(fēng)險(xiǎn)管理的目的即抑制不確定性造成的財(cái)務(wù)、效率等的損失。

二、現(xiàn)狀和問(wèn)題

（一）風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生

我國(guó)的立法的主體是國(guó)家，因此有關(guān)稅收的法律是建立在國(guó)家行政利益之上的，也就意味著納稅人的個(gè)人利益將會(huì)妥協(xié)于國(guó)家的行政權(quán)力，也就是稅法。

法律是以文字的方式呈現(xiàn)的，也就是法律條文。從主觀層面上看，由于法律條文的表述形式的局限，對(duì)于不同的人會(huì)產(chǎn)生出不同的理解，甚至導(dǎo)致認(rèn)識(shí)的偏差，最終引起收稅過(guò)程中的稅收流失，導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)的存在。另一方面，從客觀上看，我國(guó)的稅法體系存在漏洞，不夠完善，規(guī)范性有待加強(qiáng)，這也會(huì)造成納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

這主要表現(xiàn)在納稅人和征稅人在法律面前的不對(duì)等關(guān)系，即信息不對(duì)稱。由于現(xiàn)行的稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的政策宣傳的覆蓋面不夠廣，甚至一部分本來(lái)應(yīng)該明確、公開的納稅法規(guī)未能有效公開，造成納稅人對(duì)于法規(guī)認(rèn)識(shí)和征稅人的認(rèn)識(shí)存在出入，這不僅會(huì)造成巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還違背了“法律面前人人平等”的普適性原則

目前實(shí)行的法律規(guī)章中對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅法解釋權(quán)和自由裁量權(quán)缺乏制約，導(dǎo)致了稅務(wù)機(jī)務(wù)實(shí)行職能的過(guò)程中對(duì)于裁量“度”的把握不夠精準(zhǔn)，甚至出現(xiàn)嚴(yán)重偏差，這同樣侵犯了納稅人的正當(dāng)權(quán)益，造成不可挽救的過(guò)失，而且納稅人也同樣不存在維護(hù)自己正當(dāng)權(quán)益的可能性。法律規(guī)則的漏洞是禍根，稅務(wù)機(jī)關(guān)行使存在漏洞的規(guī)則就是對(duì)漏洞的放大，造成了更嚴(yán)重的財(cái)務(wù)流失和損失。

（二）風(fēng)險(xiǎn)控制

既然稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因是多方面的，不可避免的，那么對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的控制責(zé)任對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急手段，之所以說(shuō)是應(yīng)急是因?yàn)檎嬲膶?duì)于風(fēng)險(xiǎn)的處理是應(yīng)該建立起一套從預(yù)測(cè)到識(shí)別、控制，再到處理，最后評(píng)估、總結(jié)的體系的。而風(fēng)險(xiǎn)控制只是其中的核心環(huán)節(jié)而已，并不是唯一環(huán)節(jié)。只不過(guò)在人們剛開始意識(shí)到稅收風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，并沒(méi)有一套完整的體系，所以只能通過(guò)應(yīng)急手段加以解決。在稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的過(guò)程中應(yīng)該分稅種控制，所以應(yīng)該有一套稅種分類的指標(biāo)，依法歸納稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制點(diǎn)，實(shí)行戰(zhàn)略管理。

（三）現(xiàn)行管理模式下的問(wèn)題

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的深化，稅源的豐富性導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)的逐年上升和風(fēng)險(xiǎn)危害的逐年加重，大部分企業(yè)已經(jīng)開始從無(wú)意識(shí)到有意識(shí)的通過(guò)正當(dāng)手段規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)造成的財(cái)務(wù)損失和企業(yè)業(yè)績(jī)的下滑。表現(xiàn)在企業(yè)越來(lái)越重視稅收籌劃、安排；引入專業(yè)人才，專門設(shè)計(jì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)對(duì)專業(yè)人才進(jìn)行培訓(xùn)；有意識(shí)地對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)行制度進(jìn)行調(diào)整，創(chuàng)新等。

盡管企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到了稅收風(fēng)險(xiǎn)的危害，但是對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的管理仍處于“初級(jí)階段“，在管理策略上下了很大的功夫，做足了準(zhǔn)備，但在具體實(shí)施的過(guò)程中未能落實(shí)得當(dāng)，沒(méi)有能夠嚴(yán)格執(zhí)行稅收籌劃，未能及時(shí)有效地對(duì)制度進(jìn)行調(diào)整、變動(dòng)，于是在進(jìn)行動(dòng)態(tài)稅籌劃時(shí)企業(yè)策劃者往往處于被動(dòng)的局面，最終導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法有效規(guī)避，稅收風(fēng)險(xiǎn)較高，企業(yè)損失慘重。

在整個(gè)管理過(guò)程中，企業(yè)更多的是注重事后處理而非事前預(yù)防，即使有也只是“保守預(yù)防”。也就是說(shuō)多數(shù)企業(yè)缺乏“遠(yuǎn)見”，目光停留在問(wèn)題和解決問(wèn)題本身，而非主動(dòng)預(yù)防，有效預(yù)防，“瞻前”意識(shí)的缺乏是一個(gè)普遍的待解決的問(wèn)題之一。

企業(yè)在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理上，往往帶有利益化傾向，而缺乏大局觀，整體意識(shí)。也就是說(shuō)，控制風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理只是單純地為了提高盈利能力的目的，而不是為整個(gè)企業(yè)的長(zhǎng)足進(jìn)步作考量。這是企業(yè)管理者缺乏整體思維的表現(xiàn)，是管理者職能的缺位，因?yàn)樽鳛橐粋€(gè)管理者應(yīng)該具備整體觀的基本素養(yǎng)，一葉障目，鼠目寸光的人是不具備擔(dān)任稅務(wù)管理職位的能力的，而這種缺位在如今的企業(yè)中竟然是普遍存在的，這又可以追溯到企業(yè)的人才管理的問(wèn)題，那么牽連出來(lái)的事項(xiàng)可能就更多了。有時(shí)候，這種局限的思維會(huì)損害企業(yè)股東和合作者的利益，這會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)名譽(yù)的詆毀，其后果也同樣是無(wú)法挽回的。

三、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策

（一）企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模式

稅收風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模式中的核心環(huán)節(jié)，一方面它通過(guò)已掌握的涉稅數(shù)據(jù)和構(gòu)建的指標(biāo)體系，運(yùn)用合理、有效的定性和定量的方式發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的存在，從源頭抑制風(fēng)險(xiǎn)，避免風(fēng)險(xiǎn)造成的更大的破壞。另一方面，它對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率、稅收流失額度進(jìn)行估算和預(yù)測(cè)，避免潛在的財(cái)務(wù)損失的風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)科學(xué)的識(shí)別系統(tǒng)是對(duì)于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的作用是不可估量的。

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別講求規(guī)范化，即按照相關(guān)制度和標(biāo)準(zhǔn)明確管理人員的相關(guān)職責(zé)，劃清權(quán)責(zé)界限，避免權(quán)力的交叉、重疊。在稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中，納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)是主要的識(shí)別對(duì)象，應(yīng)從不同層次和不同角度對(duì)納稅遵從度預(yù)測(cè)、估算，建立完善監(jiān)控模型，找到合適的系統(tǒng)參數(shù)、預(yù)警參數(shù)，提高規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的專業(yè)度。

稅收風(fēng)險(xiǎn)具有多樣性，因此從事風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別 的管理人員需要有超前的眼光，對(duì)于信息要有靈敏的捕捉能力，善于利用科技手段進(jìn)行精細(xì)的計(jì)算。另外，除了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的直接管理者，還需要配備相應(yīng)的監(jiān)督員，避免職權(quán)的過(guò)分集中。

稅收風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別方法主要分為稅收能力估算法和關(guān)鍵指標(biāo)分析識(shí)別法。稅收能力估算法根據(jù)宏觀識(shí)別和微觀識(shí)別又可分為自上而下和自下而上，其中適用于企業(yè)的是自下而上的企業(yè)內(nèi)部流程風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別法，顧名思義就是通過(guò)繪制流程圖，對(duì)涉水環(huán)節(jié)和可能造成稅收流失的環(huán)節(jié)進(jìn)行識(shí)別的方法，由于較為復(fù)雜，一般適用于大型企業(yè)。流程識(shí)別法講求動(dòng)靜結(jié)合，通過(guò)靜態(tài)分析捕捉稅收風(fēng)險(xiǎn)潛在環(huán)節(jié)點(diǎn)，通過(guò)動(dòng)態(tài)分析著眼流程圖之間的相關(guān)變動(dòng)，找出關(guān)鍵點(diǎn)。比如在某個(gè)服裝公司的半成品庫(kù)里，縫制衣物前經(jīng)過(guò)的半成品庫(kù)是生產(chǎn)過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)，若發(fā)生意外導(dǎo)致公司無(wú)法及時(shí)交貸就會(huì)產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)，如果運(yùn)用流程分析圖，靜態(tài)分析加之以動(dòng)態(tài)比較，進(jìn)而識(shí)別出潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，那么就可以有效地降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)的可能性，減少財(cái)務(wù)損失。另外一種方法就是關(guān)鍵稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)識(shí)別法，也就是稅收預(yù)警指標(biāo)主要通過(guò)建立稅收變動(dòng)率、成本、利潤(rùn)率等指標(biāo)，再通過(guò)樣本采集的方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，需要專業(yè)的精算人員專業(yè)化的分析，所以主要適用于大型企業(yè)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是建立在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失程度，結(jié)合相關(guān)因素進(jìn)行綜合的、全面的考慮，以便于提出有效的處理方案和策略，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和管理。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估講求整體性、統(tǒng)一性、客觀性和可操作性。主要流程包括建構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)參數(shù)，數(shù)據(jù)加工處理，定性、定量分析，概率統(tǒng)計(jì)及修改參數(shù)，最終對(duì)原程序進(jìn)行改進(jìn)。

這里主要以側(cè)重于定性分析為例的專家經(jīng)驗(yàn)法來(lái)闡述稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的步驟和原理。組建熟悉風(fēng)險(xiǎn)因素和發(fā)展趨勢(shì)的專家組，以書面形式提出風(fēng)險(xiǎn)概率大小的估算結(jié)果，整理專家組意見，對(duì)于存在分歧的點(diǎn)進(jìn)行討論，重新計(jì)算概率，如此循環(huán)直至意見基本統(tǒng)一。風(fēng)險(xiǎn)度一般取決于兩個(gè)因素，即風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)度。

R=S*P

其中：R為風(fēng)險(xiǎn)度，風(fēng)險(xiǎn)事故損失/單位時(shí)間

S為風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)度，風(fēng)險(xiǎn)事故損失/事故次數(shù)

P為風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，風(fēng)險(xiǎn)事故次數(shù)、單位時(shí)間

根據(jù)此原理，專家經(jīng)驗(yàn)法的目的在于計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)度來(lái)估算風(fēng)險(xiǎn)度，將得到的數(shù)值與稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系中的數(shù)值進(jìn)行比較，提出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃和策略，及時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)，將損失減小。當(dāng)然，這種方法在分析的過(guò)程中工作量極大，而且，專家經(jīng)驗(yàn)法盡管雖然有定量分析，但這種定量分析是建立在經(jīng)驗(yàn)之上的，難免與實(shí)際情況不相符，造成計(jì)算誤差。

（三）稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)

在整個(gè)稅收管理的過(guò)程中稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)是最關(guān)鍵的一個(gè)階段。是直接的控制手段，以提高納稅遵從度，控制稅收流失為最終目的。在稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)過(guò)程中，管理者要根據(jù)全面性、針對(duì)性、差別化的原則對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類，逐一攻破，層層遞進(jìn)，確定風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，明確應(yīng)對(duì)策略，分析應(yīng)對(duì)信息，實(shí)施具體方案，評(píng)估應(yīng)對(duì)績(jī)效，完善風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)體系。

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)環(huán)節(jié)最關(guān)鍵的是分門別類，個(gè)性化管理。比如在廢舊物資的生產(chǎn)企業(yè)要了解且也收購(gòu)廢舊物的價(jià)格與同期市場(chǎng)價(jià)格是否存在增購(gòu)進(jìn)價(jià)格問(wèn)題？于是通過(guò)半段企業(yè)資金規(guī)模，核實(shí)廢舊物資收購(gòu)發(fā)票的真?zhèn)涡?，建立交易?bào)驗(yàn)制度則是重中之重。而在外貿(mào)企業(yè)則要考慮，企業(yè)外貿(mào)所得稅的監(jiān)管力度是否得當(dāng)？利潤(rùn)率是否低于預(yù)警指標(biāo)？于是對(duì)所得稅的監(jiān)控力度的把握，對(duì)企業(yè)所得稅匯算的核審工作是尤為關(guān)鍵的。

四、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐

盡管不同的企業(yè)在應(yīng)對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的方法是呈現(xiàn)出不同的風(fēng)景，但是在實(shí)施的過(guò)程中有時(shí)候并未取得理想的情形，往往與預(yù)期有相當(dāng)大的距離，因?yàn)樵趯?shí)踐的過(guò)程中，企業(yè)會(huì)不自覺(jué)地忽略一些看似不影響全局實(shí)則起到?jīng)Q定性作用的問(wèn)題。

企業(yè)要樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)要貫穿于企業(yè)整個(gè)生命周期，所以要建立起長(zhǎng)效的管理模式。但是稅收風(fēng)險(xiǎn)不是一成不變的，所以要靈活應(yīng)變。在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中要對(duì)原有模式要不斷的完善、改進(jìn)。所以企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理是一門藝術(shù)，需要管理者發(fā)揮主觀能動(dòng)性，調(diào)動(dòng)想象思維，不斷的創(chuàng)新，動(dòng)態(tài)的管理。

企業(yè)要抓住  關(guān)鍵控制點(diǎn)，進(jìn)行精細(xì)化管理。在一項(xiàng)復(fù)雜的精算任務(wù)中，管理者要投入較大的資源，若缺乏精細(xì)的構(gòu)思就會(huì)導(dǎo)致量化的失誤，最終導(dǎo)致資源的浪費(fèi)。

五、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)稅收的風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)的整個(gè)生命周期，是企業(yè)的命脈，風(fēng)險(xiǎn)的存在也是企業(yè)未來(lái)發(fā)展的隱患。目前，企業(yè)基本都擁有一套適合自己的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系，但普遍重視事后處理而輕視事前預(yù)測(cè)，導(dǎo)致管理的被動(dòng)。稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理體系包括識(shí)別、預(yù)測(cè)、評(píng)估和應(yīng)對(duì)。其中，識(shí)別和預(yù)測(cè)是核心、基礎(chǔ)，應(yīng)對(duì)是最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。另外，在實(shí)踐的過(guò)程中并不一定能達(dá)到理想的狀態(tài)，管理者要靈活應(yīng)對(duì)，抓住關(guān)鍵點(diǎn)，有效的實(shí)行控制和解決。

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第4篇：簡(jiǎn)述稅收與稅法的關(guān)系范文

關(guān)鍵詞：增值稅課稅范圍；公平稅負(fù)；稅收效率

一、增值稅課稅范圍的選擇

（一）世界各國(guó)增值稅課稅范圍選擇概況

1954年法國(guó)首先開征增值稅。在將近50年的時(shí)間里，各國(guó)增值稅的課稅范圍發(fā)生了深刻的變化：從縱向的角度來(lái)看，它從一開始僅限于貨物的生產(chǎn)、批發(fā)環(huán)節(jié)發(fā)展到現(xiàn)在涉及于貨物生產(chǎn)、流通以及服務(wù)等各個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域；從橫向的角度來(lái)看，各國(guó)的增值稅課稅范圍選擇各不相同，大體上可以分為三個(gè)層次：第一層次是將課稅范圍局限在整個(gè)制造業(yè)產(chǎn)品上，這與傳統(tǒng)的商品稅沒(méi)有太大的差別，增值稅的優(yōu)勢(shì)根本無(wú)法體現(xiàn)；第二層次是對(duì)整個(gè)制造業(yè)和批發(fā)業(yè)征收增值稅，在一定程度上依然存在重復(fù)征稅現(xiàn)象以及比較嚴(yán)重的增值稅稅款在零售環(huán)節(jié)損失的問(wèn)題，這是一種過(guò)渡型的增值稅課稅范圍的選擇；第三層次則是對(duì)商品的生產(chǎn)、流通以及服務(wù)的各行各業(yè)！普遍征收增值稅，有助于稅負(fù)的公平分配并避免增值稅抵扣鏈條人為中斷而降低征管的效率。以歐盟為代表的發(fā)達(dá)國(guó)家以及一部分發(fā)展中國(guó)家選擇第三層次的課稅范圍。中國(guó)的課稅范圍選擇則介于第二層次和第三層次之間，對(duì)商品的生產(chǎn)和流通的所有環(huán)節(jié)征收增值稅，但僅對(duì)服務(wù)行業(yè)中的加工、修理、修配行業(yè)征收增值稅，而對(duì)其他服務(wù)行業(yè)則征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）影響各國(guó)增值稅課稅范圍選擇的客觀條件

從上述對(duì)各國(guó)增值稅課稅范圍選擇的概述中，我們不難發(fā)現(xiàn)增值稅課稅范圍選擇的發(fā)展以及各國(guó)有差異的課稅范圍選擇是由于受到諸多經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等客觀條件的影響，其中經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)體制形態(tài)、稅收法制環(huán)境等條件的影響是至關(guān)重要的，也是任何國(guó)家都無(wú)法避免的。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的高低，生產(chǎn)和流通的市場(chǎng)化程度高低以及一國(guó)的稅收法制化程度的高低與增值稅課稅范圍的大小基本呈正比。當(dāng)然，由于其他客觀條件的影響，前述相關(guān)關(guān)系有時(shí)也可能會(huì)發(fā)生一定的偏差。

我國(guó)現(xiàn)行的增值稅課稅范圍的選擇符合我國(guó)開征增值稅時(shí)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情狀況，當(dāng)時(shí)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低，經(jīng)濟(jì)體制尚處于轉(zhuǎn)型的起步階段，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展尚不繁榮，很多服務(wù)性的第三產(chǎn)業(yè)是小作坊式的經(jīng)營(yíng)模式，根本沒(méi)有建立規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，僅僅以增值稅專用發(fā)票根本無(wú)法建立完善的稅收征管內(nèi)部制約機(jī)制，稅收征管水平較低。影響增值稅課稅范圍選擇的客觀條件同時(shí)也對(duì)我國(guó)未來(lái)增值稅課稅范圍的選擇具有重要的指導(dǎo)意義，我們?cè)谥匦逻x擇增值稅課稅范圍時(shí)，必須充分考慮到前述客觀條件的制約因素。

二、重新選擇我國(guó)現(xiàn)行增值稅課稅范圍的必要性

（一）我國(guó)現(xiàn)行增值稅課稅范圍選擇存在的弊端

政治經(jīng)濟(jì)學(xué)中關(guān)于生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系的理論告訴我們，生產(chǎn)力必須與生產(chǎn)關(guān)系相適應(yīng)，滯后的生產(chǎn)關(guān)系必然會(huì)對(duì)不斷前進(jìn)的生產(chǎn)力發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面作用。因此，我們必須不斷地變革生產(chǎn)關(guān)系使之適應(yīng)生產(chǎn)力的發(fā)展。近十年來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)體制狀況以及稅收法制化程度都較增值稅開征之初發(fā)生了重大的變化，從而導(dǎo)致我國(guó)現(xiàn)行的增值稅課稅范圍的選擇已經(jīng)出現(xiàn)了抑制我國(guó)生產(chǎn)力發(fā)展的情況，不利于入世后我國(guó)經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、課稅范圍過(guò)窄導(dǎo)致稅負(fù)不公。

對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的課稅范圍僅限于貨物銷售和加工、修理修配服務(wù)業(yè)，將第一產(chǎn)業(yè)的農(nóng)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)全部排除在增值稅征稅的范圍之外。這些行業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)雖然不用征收增值稅，但是其為生產(chǎn)、服務(wù)需要外購(gòu)貨物或服務(wù)，根據(jù)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論這些生產(chǎn)者和服務(wù)提供者往往會(huì)成為外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的實(shí)際稅負(fù)承擔(dān)者，然而由于其本身不是增值稅的納稅主體，其進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)處抵扣，使他們的稅負(fù)較之納入課稅范圍的實(shí)際稅負(fù)沉重得多。結(jié)果導(dǎo)致那些原先立法初衷想減輕稅負(fù)的行業(yè)反而承擔(dān)了過(guò)重的稅負(fù)，扭曲了市場(chǎng)中原本均衡的成本與利益的關(guān)系。而部分納稅、部分不納稅的狀況也使一些納稅企業(yè)稅負(fù)加重，比如農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的再加工企業(yè)，法律規(guī)定其外購(gòu)的農(nóng)業(yè)原材料只能抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅！，而其對(duì)外銷售成品卻要支付17%的增值稅，中間4%的稅收差價(jià)無(wú)疑增加了這類企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。還有交通運(yùn)輸和建筑安裝等與貨物銷售、提供應(yīng)稅勞務(wù)緊密聯(lián)系的行業(yè)，由于不屬于增值稅的課稅范圍，其外購(gòu)原材料、應(yīng)稅勞務(wù)需要承擔(dān)17%的增值稅稅負(fù)，而對(duì)外銷售其產(chǎn)品或提供勞務(wù)卻無(wú)法獲得抵扣，或者抵扣不足（交通運(yùn)輸行業(yè)可以抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅），在客觀上加重了這些行業(yè)的稅負(fù)；由增值稅課稅范圍狹窄造成的稅負(fù)不公的現(xiàn)象，嚴(yán)重干擾了我國(guó)入世后市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健全和完善，與公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)精神相悖，扭曲企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，影響民間投資的引導(dǎo)方向，阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

2、增值稅、營(yíng)業(yè)稅并行造成稅收管轄權(quán)矛盾。

在我國(guó)的間接稅體系中增值稅與營(yíng)業(yè)稅處于并行的地位，除了行業(yè)間造成稅負(fù)不公以外，還造成兩類稅種之間在稅收管轄權(quán)的交叉和矛盾。我國(guó)增值稅法中雖然明確規(guī)定了“混合銷售”和“兼營(yíng)行為”的概念和稅收管轄權(quán)歸屬。但是在稅收實(shí)踐中混合銷售和兼營(yíng)行為的界限區(qū)分卻存在著相當(dāng)?shù)睦щy，比如酒店在提供飲食服務(wù)的同時(shí)其小賣部又提供外賣，運(yùn)輸業(yè)的貨物價(jià)值和貨物運(yùn)費(fèi)統(tǒng)一開票，建筑業(yè)提供勞務(wù)和銷售建筑材料往往合二為一，實(shí)踐中往往難以區(qū)分究竟應(yīng)當(dāng)征收增值稅還是征收營(yíng)業(yè)稅。其直接結(jié)果造成增值稅征收混亂，稅基搖擺不定，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)對(duì)是否要繳增值稅感覺(jué)模棱兩可，有的甚至伺機(jī)避稅，偷逃國(guó)家稅款。對(duì)征稅機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，當(dāng)營(yíng)業(yè)稅和增值稅的課稅范圍難以界定時(shí)，會(huì)造成國(guó)稅和地稅之間利益的沖突。增值稅是中央、地方共享稅，由國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，而營(yíng)業(yè)稅則是純粹的地方稅，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。國(guó)稅機(jī)關(guān)和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)為了各自的利益可能會(huì)發(fā)生稅收管轄權(quán)上的沖突與矛盾，出現(xiàn)雙方爭(zhēng)奪稅源的狀況，也可能會(huì)出現(xiàn)雙方誰(shuí)都不愿管的狀況，這對(duì)我國(guó)稅收的整體利益來(lái)說(shuō)是十分有害的。因此，增值稅的征收范圍應(yīng)當(dāng)擴(kuò)展至全部的服務(wù)行業(yè)，才能徹底解決上述問(wèn)題與矛盾。

3、降低了征稅與納稅的效率。

增值稅專用發(fā)票的使用不僅能夠有效地計(jì)算應(yīng)納稅款，更對(duì)增值稅的征收起到內(nèi)在約束的稽核作用，降低稅收征管成本，提高稅收效率。因?yàn)榻灰纂p方同時(shí)也是增值稅專用發(fā)票的開具方和接受方，出于彼此間的利益驅(qū)使，都要求專用發(fā)票上的記載真實(shí)、準(zhǔn)確。但這一稽核作用只有在將所有的交易都納入到增值稅的課稅范圍中后才能實(shí)現(xiàn)，而我國(guó)的增值稅征收將大部分的勞務(wù)銷售排除在課稅范圍之外，增值稅的抵扣鏈條人為地出現(xiàn)了許多缺口，破壞了增值稅的自動(dòng)稽核體制，出現(xiàn)稅款抵扣過(guò)多或過(guò)少的現(xiàn)象，使稅務(wù)機(jī)關(guān)不得不增加稅收征管的成本，結(jié)果自然降低了增值稅征管應(yīng)有的效率。此外，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)營(yíng)范圍跨度大，從事稅法規(guī)定的兼營(yíng)和混合經(jīng)營(yíng)的情況越來(lái)越多，我國(guó)增值稅納稅人必須依法分立賬冊(cè)、分別記賬，分別申報(bào)納稅，大大增加了納稅人為交納增值稅的額外支出，降低了納稅人的納稅效率。

（二）重新選擇增值稅范圍的重要意義

筆者建議重新選擇增值稅課稅范圍不僅僅是因?yàn)樗嬖谥衔闹兴械囊幌盗斜锥耍€因?yàn)橹匦逻x擇有利于實(shí)現(xiàn)我國(guó)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本原則是效率與公平，稅收制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的杠桿之一，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求它為經(jīng)濟(jì)主體的發(fā)展創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，減少對(duì)市場(chǎng)主體從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不當(dāng)干預(yù)，保持稅收中性。從上文的分析中，我們可以清晰地看到現(xiàn)行增值稅課稅范圍的選擇已經(jīng)造成市場(chǎng)主體在參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中面臨不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，對(duì)其投資的方向產(chǎn)生非效率的干擾，違背了增值稅所追求的中性價(jià)值目標(biāo)，偏離了效率與公平原則。當(dāng)這種不適當(dāng)?shù)母蓴_達(dá)到某種程度，影響經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展的時(shí)候，我們就必須對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，重新選擇增值稅的課稅范圍。重新選擇增值稅課稅范圍能夠基本實(shí)現(xiàn)普遍征收的公平效果，為市場(chǎng)主體創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，降低增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不適當(dāng)干擾，使增值稅回歸中性稅收的根本特征，符合經(jīng)濟(jì)效率的基本原則。

三、對(duì)我國(guó)增值稅課稅范圍重新選擇的具體建議

筆者認(rèn)為，我國(guó)重新選擇增值稅課稅范圍主要涉及以下幾方面的問(wèn)題：一是把握好重新選擇增值稅課稅范圍的尺度問(wèn)題；二是重新選擇的課稅范圍實(shí)施的步驟問(wèn)題；三是確定需要免稅范圍問(wèn)題，四是在重新選擇課稅范圍過(guò)程中涉及某些具體行業(yè)的細(xì)節(jié)問(wèn)題。

（一）把握好增值稅課稅范圍重新調(diào)整的尺度

雖然理想的增值稅要求將增值稅的課稅范圍延伸至貨物生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和勞務(wù)提供的各行各業(yè)，以確保增值稅徹底消除重復(fù)征稅，有效運(yùn)行增值稅內(nèi)在的自動(dòng)抵扣機(jī)制，但是，由于稅收、經(jīng)濟(jì)、政治等各方面的原因造成各國(guó)都不可能將增值稅擴(kuò)展至所有的行業(yè)。我國(guó)的增值稅課稅范圍大小的確定除了受到我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的制約外，還要受到我國(guó)增值稅征管能力、整個(gè)稅收體系結(jié)構(gòu)的影響。我國(guó)的增值稅征管能力受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平制約比較低效，盲目大范圍地?cái)U(kuò)大課稅范圍會(huì)造成因征稅能力跟不上而導(dǎo)致稅收效率依舊低下的尷尬局面，甚至對(duì)我國(guó)的增值稅的發(fā)展還會(huì)產(chǎn)生不利的反向作用。目前，我國(guó)尚處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)發(fā)展階段，經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要以國(guó)家財(cái)政為強(qiáng)大后盾，盲目擴(kuò)大增值稅課稅范圍會(huì)造成營(yíng)業(yè)稅稅基急劇縮水，導(dǎo)致占我國(guó)稅收主導(dǎo)地位的流轉(zhuǎn)稅體系結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化，從而阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)的未來(lái)發(fā)展。在認(rèn)清我國(guó)增值稅課稅范圍改革的現(xiàn)狀之后，我們也不應(yīng)磨滅這樣一個(gè)事實(shí)，國(guó)外實(shí)行增值稅的大多數(shù)國(guó)家的課稅范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于我國(guó)，他們的課稅范圍與我國(guó)相比向前拓展至餐飲、娛樂(lè)業(yè)等，向后則推及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。應(yīng)該說(shuō)全面和廣泛是增值稅課稅范圍發(fā)展的國(guó)際趨勢(shì)。因此，筆者認(rèn)為，我國(guó)的增值稅范圍的重新選擇應(yīng)當(dāng)遵循這樣的準(zhǔn)則：有利于我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的順利運(yùn)行；有利于解決我國(guó)增值稅現(xiàn)存的矛盾而不增加新的矛盾；有利于增值稅內(nèi)在抵扣鏈條的完整，提高征管效率；有利于使我國(guó)的增值稅稅制設(shè)置與國(guó)際接軌。

增值稅的優(yōu)勢(shì)之一就是準(zhǔn)中性特質(zhì)，每一種產(chǎn)品或勞務(wù)無(wú)論經(jīng)過(guò)多少中間環(huán)節(jié)都不會(huì)影響稅收負(fù)擔(dān)，為了保證這一優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮，我們應(yīng)當(dāng)將與生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)有關(guān)的行業(yè)都納入增值稅的課稅范圍，否則會(huì)造成這些行業(yè)由于營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅外加與增值稅產(chǎn)生交集而支付的大額增值稅大大加重相關(guān)行業(yè)的稅負(fù)。在確定具體可以擴(kuò)展課稅范圍之前，筆者認(rèn)為有必要先對(duì)我國(guó)的第三產(chǎn)業(yè)作簡(jiǎn)單的介紹，這將有助于我們對(duì)增值稅課稅范圍重新選擇作進(jìn)一步的闡述。我國(guó)的第三產(chǎn)業(yè)包括的范圍很廣，一般可以分為四個(gè)層次：第一層次是流通部門，包括交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)、餐飲業(yè)等；第二層次是為生產(chǎn)和生活服務(wù)的部門，包括金融、保險(xiǎn)業(yè)、地質(zhì)勘查業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、公用事業(yè)、社會(huì)服務(wù)業(yè)，以及農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)和水利管理業(yè)、交通運(yùn)輸輔助業(yè)和綜合技術(shù)服務(wù)業(yè)等；第三層次是為提高科學(xué)文化水平和居民生活質(zhì)量服務(wù)的部門，包括教育、文化藝術(shù)及廣播電影電視業(yè)、科學(xué)研究業(yè)、衛(wèi)生業(yè)、體育業(yè)和社會(huì)福利事業(yè)等；第四層次是為社會(huì)公共需要服務(wù)的部門，包括國(guó)家機(jī)關(guān)、政黨機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體以及軍隊(duì)等等。筆者認(rèn)為，我國(guó)的第一產(chǎn)業(yè)！即農(nóng)業(yè)生產(chǎn)行業(yè)“、第二產(chǎn)業(yè)中的建筑安裝行業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)中第一層次的全部！以及第二層次中的部分勞務(wù)行業(yè)應(yīng)當(dāng)盡快納入增值稅的課稅范圍，其中第三產(chǎn)業(yè)第二層次中的部分行業(yè)具體包括房地產(chǎn)銷售行業(yè)、咨詢服務(wù)業(yè)和綜合技術(shù)服務(wù)業(yè)。上述這些行業(yè)與我國(guó)現(xiàn)行增值稅法中屬于課稅范圍的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行業(yè)所涉及的生產(chǎn)、流通等中間環(huán)節(jié)密切相關(guān)，將它們納入增值稅征收范圍是社會(huì)化大生產(chǎn)的客觀需要，是公平稅負(fù)、促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是為在增值稅生產(chǎn)和流通領(lǐng)域中形成完整的抵扣和制約機(jī)制的需要。第三產(chǎn)業(yè)中的第三層次基本屬于直接面向消費(fèi)的行業(yè)，它們與我國(guó)現(xiàn)行增值稅征收范圍中的各行各業(yè)在稅收方面的前后關(guān)聯(lián)不是非常密切，重復(fù)征稅的矛盾也不是非常嚴(yán)重，因此在近期內(nèi)尚無(wú)歸入增值稅課稅范圍的必要。至于第三產(chǎn)業(yè)第二層次中的金融業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)和第四層次的公共服務(wù)行業(yè)，在近期內(nèi)我國(guó)不宜考慮將其納入增值稅的課稅范圍，其中的原因筆者將在探討有關(guān)細(xì)節(jié)問(wèn)題部分作詳細(xì)解釋。

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（二）我國(guó)重新選擇增值稅課稅范圍的實(shí)施步驟

正如前文所述，我國(guó)的增值稅改革必須循序漸進(jìn)，分步實(shí)施。我們?cè)趯?shí)施重新選擇的增值稅課稅范圍時(shí)也必須保持足夠的耐性，在短時(shí)期內(nèi)大范圍地調(diào)整很可能會(huì)導(dǎo)致營(yíng)業(yè)稅急劇減少，影響分稅制下的地方財(cái)政利益，同時(shí)增加原先繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)稅負(fù)。因此，我們必須分階段、分行業(yè)逐步擴(kuò)圍。

第一步，應(yīng)當(dāng)結(jié)合增值稅轉(zhuǎn)型改革，將現(xiàn)存重復(fù)征稅及其他矛盾最突出的交通運(yùn)輸行業(yè)和建筑安裝行業(yè)納入增值稅課稅范圍。交通運(yùn)輸行業(yè)和建筑安裝行業(yè)從嚴(yán)格意義上講不屬于純勞務(wù)行業(yè)性質(zhì)，大多同時(shí)具有貨物銷售和勞務(wù)的雙重性質(zhì)，與貨物銷售的關(guān)系最為密切，是生產(chǎn)、流通中不可分割的一部分，納入增值稅課稅范圍之后有助于消除增值稅內(nèi)在制約機(jī)制的脫節(jié)造成的稅負(fù)不公及對(duì)稅收征管帶來(lái)的困難和阻礙。

第二步，在增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)渡期滿及第一步驟穩(wěn)步實(shí)施后，將郵電通訊行業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)、房地產(chǎn)銷售行業(yè)、公用事業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、咨詢服務(wù)業(yè)和綜合技術(shù)服務(wù)業(yè)等納入增值稅課稅范圍，這些行業(yè)與我國(guó)市場(chǎng)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和流通有比較密切的關(guān)系，不應(yīng)排除在增值稅課稅范圍之外。

第三步，在增值稅整體改革效果比較穩(wěn)定的前提下，考慮將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)納入增值稅課稅范圍。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)為我國(guó)的社會(huì)生產(chǎn)提供最原始的生產(chǎn)資料，是一切生產(chǎn)、勞務(wù)的前提，將其納入增值稅的課稅范圍也是解決我國(guó)農(nóng)民負(fù)擔(dān)的最根本出路，具體理由和方案將在擴(kuò)圍的細(xì)節(jié)問(wèn)題中展開。

第四步，是一個(gè)比較遠(yuǎn)期的目標(biāo)，就是將幾乎所有的經(jīng)營(yíng)性勞務(wù)全部都納入增值稅的課稅范圍中，這是成熟的、規(guī)范化的增值稅形成的標(biāo)志，是發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展的必然結(jié)果，我們等待這一天的到來(lái)可能需要很長(zhǎng)的時(shí)間。

（三）我國(guó)增值稅免稅范圍的重新選擇

在討論重新選擇我國(guó)增值稅免稅范圍問(wèn)題之前，筆者認(rèn)為有必要澄清一個(gè)概念性的問(wèn)題：增值稅的免稅和零稅率之間的差別。二者從表面結(jié)果看有一定的相似性，納稅主體都無(wú)須繳納增值稅款，但是實(shí)質(zhì)上二者是有本質(zhì)差別的，前者是增值稅征稅范疇的概念，只是免除納稅人在某一環(huán)節(jié)增值額的納稅義務(wù)，并不免除其外購(gòu)品所含的增值稅；后者是增值稅稅率結(jié)構(gòu)中的概念，零稅率會(huì)產(chǎn)生某一環(huán)節(jié)之前所納的所有增值稅的退稅結(jié)果，雖然同為很多國(guó)家用作減緩增值稅累退性的工具，但效果卻常常各不相同。

我國(guó)現(xiàn)行增值稅法中規(guī)定的免稅交易或勞務(wù)行為分為兩大類：一類是因交易或勞務(wù)的計(jì)稅依據(jù)的數(shù)量達(dá)不到法定的征稅標(biāo)準(zhǔn)而給予的免稅；另一類則是因?yàn)榻灰谆騽趧?wù)項(xiàng)目本身因?yàn)槟承┰蚩梢砸婪獬{稅義務(wù)。前者出于公平競(jìng)爭(zhēng)的考慮，而后者則多為社會(huì)福利因素的考慮。我國(guó)增值稅課稅范圍中屬于免稅范圍的交易和勞務(wù)項(xiàng)目占非免稅項(xiàng)目的比例與其他國(guó)家相比是比較高的，這需要引起我們的注意。筆者認(rèn)為，設(shè)置增值稅免稅項(xiàng)目必須持謹(jǐn)慎的態(tài)度，免稅既不應(yīng)作為解決增值稅累退性問(wèn)題的途徑，也不應(yīng)作為鼓勵(lì)行業(yè)發(fā)展的主要手段。它應(yīng)當(dāng)集中在極少數(shù)出于社會(huì)福利因素考慮需要照顧的項(xiàng)目和僅限于鼓勵(lì)科研、教學(xué)目的的項(xiàng)目之上。很多發(fā)展中國(guó)家為了減少增值稅的累退性及從社會(huì)福利的角度出發(fā)，將免稅作為照顧低收入群體和照顧醫(yī)療、教育、社會(huì)文化服務(wù)行業(yè)的重要手段。但是由于增值稅轉(zhuǎn)嫁具有不確定性，以及影響市場(chǎng)價(jià)格的因素很多，免稅的結(jié)果往往無(wú)法拉開低收入者和高收入者消費(fèi)支出中負(fù)擔(dān)增值稅數(shù)額的差距，反而造成免稅行業(yè)無(wú)法抵扣外購(gòu)產(chǎn)品所含增值稅而增加稅負(fù)。在增值稅免稅問(wèn)題上，筆者認(rèn)為必須考慮征稅效率。在實(shí)踐中對(duì)缺乏可操作性征管的行業(yè)強(qiáng)行征稅往往事倍功半甚至影響增值稅的整體發(fā)展，因此在歐盟標(biāo)準(zhǔn)化增值稅制度統(tǒng)一規(guī)定中，我們發(fā)現(xiàn)了金融服務(wù)業(yè)、賭博、不動(dòng)產(chǎn)租賃等顯然不屬于需要照顧或鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)。這對(duì)于我國(guó)將來(lái)增值稅擴(kuò)圍之后免稅范圍的選擇有一定的借鑒意義。

（四）有關(guān)某些行業(yè)是否納入增值稅范疇的細(xì)節(jié)問(wèn)題在增值稅擴(kuò)展課稅范圍的改革中，筆者認(rèn)為有三個(gè)行業(yè)在我國(guó)是否應(yīng)納入增值稅課稅范圍存在很大的爭(zhēng)議，其中的一些細(xì)節(jié)問(wèn)題很值得探討。

第一，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)行業(yè)的征稅問(wèn)題。筆者認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)當(dāng)將農(nóng)業(yè)納入增值稅的課稅范圍之內(nèi)，這既是增值稅稅制設(shè)置的需要，也是解決我國(guó)農(nóng)業(yè)稅收問(wèn)題的最佳方案。

首先，農(nóng)業(yè)為工業(yè)生產(chǎn)提供基礎(chǔ)的生產(chǎn)資料，農(nóng)產(chǎn)品的增值額較大，本身應(yīng)當(dāng)歸入增值稅的課稅范圍，我國(guó)現(xiàn)行增值稅將其排除在外的做法人為地切斷了增值稅基礎(chǔ)部分的鏈條，表面上免稅似乎減輕了農(nóng)民負(fù)擔(dān)，但實(shí)際上農(nóng)民為購(gòu)買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料負(fù)擔(dān)的增值稅款卻因免稅而無(wú)法獲得抵扣，無(wú)形中增加了農(nóng)民的稅負(fù)。其次，農(nóng)業(yè)是一切社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，而其作為一個(gè)特種產(chǎn)業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中往往處于弱勢(shì)地位。在我國(guó)，農(nóng)業(yè)問(wèn)題突出，其中農(nóng)民負(fù)擔(dān)重是影響我國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要因素。近年來(lái)“費(fèi)改稅”的舉措很多，但是始終無(wú)法大幅度地減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。目前世界上大多數(shù)國(guó)家無(wú)論發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)和工業(yè)采取的是一套稅制的做法，我國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)和工業(yè)分兩套稅制的傳統(tǒng)做法顯然不妥。筆者認(rèn)為，將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)納入增值稅課稅范圍將是減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的根本出路。參照其他國(guó)家征收農(nóng)業(yè)生產(chǎn)行業(yè)增值稅的做法，我國(guó)應(yīng)當(dāng)先將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)分為兩類：一類是有一定生產(chǎn)規(guī)模的農(nóng)場(chǎng)、林場(chǎng)、草場(chǎng)和養(yǎng)殖場(chǎng)等；另一類是傳統(tǒng)的小規(guī)模土地承包耕種。對(duì)于前一類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者采取一般納稅人稅收征管辦法，正納增值稅，促進(jìn)這些部門加速資本投入和技術(shù)更新，提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率；對(duì)于后一類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，可以允許他們選擇成為一般納稅人，同前一類生產(chǎn)者一樣依法納稅，也可以選擇成為非一般納稅人，對(duì)于非一般納稅人的農(nóng)民，不需要進(jìn)行增值稅的納稅登記，也無(wú)需在銷售其農(nóng)產(chǎn)品時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，這些農(nóng)民為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)購(gòu)買的生產(chǎn)資料所含的增值稅款一律通過(guò)銷售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)向購(gòu)買者收取一個(gè)加價(jià)比例得到補(bǔ)償！。對(duì)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力水平未達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，甚至可采取零稅率的政策，免除其繳納增值稅的義務(wù)，并且對(duì)于其外購(gòu)的投入物所含稅款予以抵扣，真正起到促進(jìn)我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的作用。

第二，金融服務(wù)行業(yè)的征稅問(wèn)題。

按照國(guó)際慣例，絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國(guó)家，即使是歐盟、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的各成員國(guó)對(duì)于核心金融服務(wù)“均采取免稅的策略。原因主要有三點(diǎn)：一是對(duì)金融服務(wù)的定義有困難，提供金融服務(wù)常常延伸出大量的補(bǔ)充，如眾多的法律、財(cái)務(wù)方面的咨詢服務(wù)、債務(wù)托收和證券保存等，而在一次金融服務(wù)中往往融合了很多難以分離的補(bǔ)充，無(wú)法單獨(dú)對(duì)這些補(bǔ)充征稅，如果強(qiáng)行要將其從核心金融服務(wù)中剝離出來(lái)就會(huì)出現(xiàn)類似混合銷售、兼營(yíng)業(yè)務(wù)存在的缺陷。二是對(duì)金融服務(wù)征稅存在稅收征管方面的困難，主要體現(xiàn)在計(jì)算應(yīng)納稅時(shí)對(duì)投入和產(chǎn)出確定的困難，因?yàn)榻鹑跈C(jī)構(gòu)提供的金融服務(wù)所附帶的成本極為靈活，不易確定其服務(wù)的數(shù)量和成本。三是出于國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益保護(hù)的考慮，對(duì)金融服務(wù)課稅很可能導(dǎo)致本國(guó)資本流向國(guó)外資本市場(chǎng)。這在經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代中，對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)絕對(duì)是一大考驗(yàn)。正如很多經(jīng)濟(jì)學(xué)者所云：”將金融服務(wù)排除在增值稅的范圍之外盡管會(huì)有很多令人不滿意的地方，而且有重復(fù)征稅的問(wèn)題，但目前看來(lái)尚不失為一種最佳的辦法。“我國(guó)屬于發(fā)展中國(guó)家，增值稅的實(shí)行又比較晚，我國(guó)的金融部門發(fā)展水平還比較低，面對(duì)入世后金融服務(wù)市場(chǎng)開放的挑戰(zhàn)，顯得十分脆弱，吸取其他國(guó)家的教訓(xùn)，我國(guó)還是應(yīng)當(dāng)將金融服務(wù)排除在增值稅征稅的范圍之外比較妥當(dāng)。

第三，公共服務(wù)部門的征稅問(wèn)題。

有人認(rèn)為國(guó)家沒(méi)有必要對(duì)公共服務(wù)部門征稅，因?yàn)槟菢幼鲋皇菍⒄@個(gè)口袋里的錢掏出來(lái)放到另一個(gè)口袋中去的無(wú)效勞動(dòng)，而且國(guó)家利用公共權(quán)力從事的活動(dòng)是公益性的，是不參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的。但是，筆者認(rèn)為，為了保持增值稅的完整性，完全有必要對(duì)公共服務(wù)部門征收增值稅，政府部門提供的公共服務(wù)和公共需求品也是與生產(chǎn)和流通有密切的關(guān)聯(lián)，輕率地作出免稅的決定是不利于增值稅發(fā)展的。事實(shí)上，現(xiàn)在有相當(dāng)多的政府行為生產(chǎn)和提供的公共消費(fèi)品和勞務(wù)使企業(yè)或個(gè)人受益，并且這些公共消費(fèi)品和勞務(wù)同市場(chǎng)上的商品和勞務(wù)一樣定價(jià)出售，與市場(chǎng)主體產(chǎn)生競(jìng)爭(zhēng)。在這種情況下，歐盟的規(guī)定比較合理，即當(dāng)公共部門的免稅對(duì)私人部門競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生重大扭曲時(shí)，公共部門應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。這也同樣適用于法定免稅的非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的收費(fèi)行為。從某種程度上來(lái)說(shuō)，對(duì)公共服務(wù)部門征稅有利于市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)，防止行政壟斷的產(chǎn)生。我國(guó)的增值稅法乃至整個(gè)稅法體系正在進(jìn)行著一場(chǎng)意義深遠(yuǎn)的改革，稅制設(shè)置還很不穩(wěn)定，對(duì)公共服務(wù)部門征稅不是增值稅本身就能搞定的，需要各方面的配合支持。結(jié)合我國(guó)目前的國(guó)情，筆者認(rèn)為，對(duì)公共部門征收增值稅雖然很有必要，但還無(wú)法在我國(guó)展開，我們還需要繼續(xù)觀望其他國(guó)家運(yùn)行的經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)和我國(guó)的整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平再作定奪。

四、結(jié)語(yǔ)

筆者認(rèn)為，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的增值稅法的課稅范圍進(jìn)行改革是必然的，但是這個(gè)必然應(yīng)當(dāng)建立在符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展現(xiàn)狀等現(xiàn)實(shí)國(guó)情基礎(chǔ)之上，而不是盲目追求與發(fā)達(dá)國(guó)家次優(yōu)稅制的親密接觸。同時(shí)這個(gè)改革還必須謹(jǐn)慎、循序漸進(jìn)，必須與增值稅法改革的其他方面如增值稅轉(zhuǎn)型、稅率的調(diào)整、納稅主體范圍調(diào)整以及稅收征管改革等互相配合、相互扶持，有利于我國(guó)現(xiàn)階段及未來(lái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。至于前述一些敏感領(lǐng)域中增值稅課稅范圍的重新選擇問(wèn)題，還需要我們進(jìn)行進(jìn)一步深入的研究，尋求適合中國(guó)發(fā)展的最佳途徑。

①包括農(nóng)業(yè)、金融、教育等領(lǐng)域。

②外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的抵扣率原先為10%，但2002年1月9日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文2002年第56號(hào)），規(guī)定從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10%提高到13%.

③第三產(chǎn)業(yè)的第一層次中商業(yè)和物資供銷行業(yè)屬于我國(guó)現(xiàn)行增值稅的課稅范圍，在擴(kuò)圍問(wèn)題中不再作解說(shuō)。

④對(duì)于非一般納稅人農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的增值稅處理系借鑒歐盟第6號(hào)令中《加價(jià)補(bǔ)償法》的規(guī)定設(shè)計(jì)。

⑤“核心金融服務(wù)”是指純粹地對(duì)貨幣、股票、股份、債券和其他證券交易、放款或貼現(xiàn)及活期存款、存款、儲(chǔ)蓄賬戶業(yè)務(wù)等，不包括對(duì)財(cái)務(wù)咨詢、安全存款箱、債務(wù)托收即證券保存等鋪“金融服務(wù)，對(duì)于輔金融服務(wù)，歐盟規(guī)定必須按標(biāo)準(zhǔn)稅率征稅?！獏⒁姟抖愂罩贫葒?guó)際比較研究》，陳志嵋著，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2000年7月版，第100頁(yè)。

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第5篇：簡(jiǎn)述稅收與稅法的關(guān)系范文

【關(guān)鍵詞】集體企業(yè)；產(chǎn)權(quán)整合；納稅籌劃

一、引言

20世紀(jì)80年代至90年代，國(guó)有企業(yè)的各行各業(yè)都興辦了一些集體企業(yè)，經(jīng)過(guò)近20年的發(fā)展，普遍存在公司數(shù)量眾多、規(guī)模較小、效益較差、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清、管理關(guān)系不順等問(wèn)題。從2008年開始，中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司著手推進(jìn)股權(quán)業(yè)務(wù)整合，下發(fā)了《關(guān)于推進(jìn)共同持股公司股權(quán)整合，減少法人層級(jí)有關(guān)工作的通知》文件。據(jù)此，西南油氣田分公司編制并下發(fā)了《對(duì)外投資公司業(yè)務(wù)整合實(shí)施方案》，結(jié)合中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司《關(guān)于加快產(chǎn)權(quán)制度改革的意見》《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)改制工作的實(shí)施意見》等文件精神，對(duì)部分集體企業(yè)進(jìn)行公司制改制。

筆者以3家公司為例，就集體企業(yè)產(chǎn)權(quán)整合過(guò)程中的納稅籌劃進(jìn)行具體闡述。

二、 三家公司產(chǎn)權(quán)情況

3家公司均為集體企業(yè)。其中，龍泉驛天然氣公司集體產(chǎn)權(quán)占凈資產(chǎn)的80%，郫縣天然氣公司集體產(chǎn)權(quán)占凈資產(chǎn)的82%，瀘州川南石油天然氣公司集體產(chǎn)權(quán)占凈資產(chǎn)的100%。

三、 稅收風(fēng)險(xiǎn)及稅負(fù)分析

根據(jù)財(cái)政部 、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）文件，明確了企業(yè)重組包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等幾種方式，并沒(méi)有明確將產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)列入重組的范圍。目前國(guó)家僅對(duì)國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)進(jìn)行了相應(yīng)的法規(guī)規(guī)范，對(duì)于集體產(chǎn)權(quán)的無(wú)償劃轉(zhuǎn)尚無(wú)明確的法規(guī)及稅收政策文件進(jìn)行規(guī)范。此外，華盛公司承接集體產(chǎn)權(quán)未支付任何對(duì)價(jià)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》承接該集體產(chǎn)權(quán)可能被認(rèn)定為取得捐贈(zèng)收入而按集體產(chǎn)權(quán)的公允價(jià)值繳納25%的企業(yè)所得稅。

2010年9月，3家公司集體產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)賬面價(jià)值約為15074萬(wàn)元，界定為四川石油管理局集體產(chǎn)權(quán)的賬面凈資產(chǎn)14066萬(wàn)元，以25%的企業(yè)所得稅率計(jì)算，涉及企業(yè)所得稅額約為3516萬(wàn)元。

四、三家公司改制工作簡(jiǎn)述

根據(jù)《西南油氣田分公司對(duì)外投資公司業(yè)務(wù)整合實(shí)施方案》文件要求，3家公司都制定了《公司改制方案》。首先，提交公司職工大會(huì)審議通過(guò)，形成職工大會(huì)決議（出席會(huì)議全體人員簽字）；然后，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)公司進(jìn)行清產(chǎn)核資、財(cái)務(wù)審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估；再由律師事務(wù)所出具公司改制法律意見書，認(rèn)為3家公司從非公司制集體企業(yè)改制為有限責(zé)任公司，目的正當(dāng)，主體和程序合法，方案內(nèi)容全面、合法，具有法律上的可行性和可操作性。

3家公司完成上述工作后，上報(bào)四川石油管理局主管部門，申請(qǐng)對(duì)公司進(jìn)行改制。2011年四川石油管理先后對(duì)3家公司改制作出批復(fù)，同意3家公司的集體產(chǎn)權(quán)界定為四川石油管理局集體所有（由華盛公司代表四川石油管理局持有產(chǎn)權(quán)并管理），其余產(chǎn)權(quán)界定為當(dāng)?shù)卣畤?guó)有產(chǎn)權(quán)（由當(dāng)?shù)貒?guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)辦公室代表當(dāng)?shù)卣钟挟a(chǎn)權(quán)并管理）；同意上述中介機(jī)構(gòu)出具的《清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告》《專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告》《公司改制企業(yè)價(jià)值評(píng)估報(bào)告》作為公司改制的相關(guān)基礎(chǔ)資料；同意改制方案中職工安置意見；同意改制后公司“三會(huì)”和經(jīng)理層的設(shè)置、構(gòu)成及委派；要求盡快完成公司改制工作并備案。

五、 納稅籌劃方案

1.理順內(nèi)部管理層次及關(guān)系是集體產(chǎn)權(quán)整合納稅籌劃的前提

2008年11月，西南油氣田分公司下發(fā)了《關(guān)于成立西南油氣田分公司集體產(chǎn)權(quán)管理中心的通知》，西南油氣田分公司集體產(chǎn)權(quán)管理中心與華盛公司合署辦公，華盛公司是四川石油管理局所屬集體經(jīng)濟(jì)企業(yè)投資和管理平臺(tái)。

“西南油氣田分公司”與“四川石油管理局”關(guān)系說(shuō)明：在法律上，二者是不同法律主體，在管理上，二者按照中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司要求，實(shí)行“一套人馬，兩塊牌子、一體化運(yùn)行”的管理模式。

2010年12月，四川石油管理局下發(fā)了《關(guān)于華油集團(tuán)公司改制集體企業(yè)集體產(chǎn)權(quán)管理有關(guān)事項(xiàng)的通知》，四川石油管理局及所屬各單位興辦的集體企業(yè)改制前的集體產(chǎn)權(quán)由華盛公司承接。華油集團(tuán)公司托管的集體企業(yè)改制，華盛公司按規(guī)定承接集體產(chǎn)權(quán)后，轉(zhuǎn)作對(duì)華油集團(tuán)公司的投資。

2. 根據(jù)總分機(jī)構(gòu)之間資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的稅收規(guī)定，進(jìn)行納稅籌劃

華盛公司是四川石油管理局所屬企業(yè)，同時(shí)作為四川石油管理局對(duì)所屬的集體經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)進(jìn)行管理的職能部門。因此，華盛公司承接四川石油管理局集體所有的產(chǎn)權(quán)，可參照《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）和《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）規(guī)定：將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

第6篇：簡(jiǎn)述稅收與稅法的關(guān)系范文

通常而言，稅收主要指的是國(guó)家借助政治權(quán)力參與國(guó)民收入分配及再分配的主要模式。作為我國(guó)金融行業(yè)的關(guān)鍵構(gòu)成部分，保險(xiǎn)業(yè)的重要地位不容忽視。實(shí)踐證明，國(guó)家制定的稅收政策直接影響著保險(xiǎn)公司償債能力以及競(jìng)爭(zhēng)能力，關(guān)系著保險(xiǎn)行業(yè)的兩性發(fā)展?，F(xiàn)如今，保險(xiǎn)行業(yè)針對(duì)營(yíng)改增實(shí)施的相關(guān)政策明朗程度雖然較低，卻已然對(duì)保險(xiǎn)公司形成全面影響，其中涵蓋有財(cái)務(wù)管理以及產(chǎn)品定價(jià)、業(yè)務(wù)流程及信息系統(tǒng)等多項(xiàng)內(nèi)容。所以，應(yīng)基于實(shí)戰(zhàn)角度，面對(duì)機(jī)遇挑戰(zhàn)，認(rèn)真做好相應(yīng)準(zhǔn)備，及時(shí)有效地調(diào)整保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)管理流程，使之在激烈的競(jìng)爭(zhēng)洪流中立于不敗之地。

二、簡(jiǎn)述營(yíng)改增的相關(guān)內(nèi)容

為充分掌握了解營(yíng)改增相關(guān)內(nèi)容，必須了解增值稅及營(yíng)業(yè)稅間區(qū)別。其中，增值稅主要指的是價(jià)將含有應(yīng)稅勞務(wù)在內(nèi)的商品在流轉(zhuǎn)進(jìn)程當(dāng)中形成的增值稅當(dāng)做是相應(yīng)的計(jì)稅參考依據(jù)進(jìn)行征收的流轉(zhuǎn)稅?？v觀計(jì)稅原理可以知道，增值稅為針對(duì)勞務(wù)服務(wù)和商品生產(chǎn)流通多個(gè)環(huán)節(jié)與新增價(jià)值，或者是商品附加價(jià)值實(shí)施征收行為的流轉(zhuǎn)稅。采取價(jià)外稅措施，即為通過(guò)消費(fèi)者進(jìn)行負(fù)擔(dān)，唯有發(fā)生增值事項(xiàng)才可形成增稅。對(duì)應(yīng)的，增值稅采用公式為運(yùn)用銷項(xiàng)稅額跟進(jìn)項(xiàng)稅額相減所得。營(yíng)業(yè)稅則指的是在我國(guó)范圍之內(nèi)，根據(jù)個(gè)人或者是單位提供應(yīng)稅勞務(wù)或者是轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)及銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)獲得營(yíng)業(yè)額所征收的稅費(fèi)。對(duì)應(yīng)的，營(yíng)業(yè)稅公式為營(yíng)業(yè)額乘以營(yíng)業(yè)稅率所得。實(shí)踐證明，我國(guó)目前現(xiàn)行稅制采用增值稅跟營(yíng)業(yè)稅并行流轉(zhuǎn)稅制，征收增值稅的主要對(duì)象為貨物銷售，征收營(yíng)業(yè)稅的對(duì)象為勞務(wù)提供。保險(xiǎn)行是典型的現(xiàn)代化服務(wù)行業(yè)，近年來(lái)，在我國(guó)，該行業(yè)增長(zhǎng)速度最為迅猛，然而實(shí)情是我國(guó)針對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)多存在有重復(fù)征稅行為。若所從事行業(yè)為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)保險(xiǎn)行業(yè)，購(gòu)進(jìn)已納增值稅項(xiàng)目需承擔(dān)的增值稅難以被合理抵扣，基于此形成的增值稅及營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收會(huì)讓保險(xiǎn)行業(yè)遭受巨大稅負(fù)情況，消極影響行業(yè)發(fā)展。由征收管理稅收的角度出發(fā)來(lái)看，現(xiàn)如今存在的增值稅及營(yíng)業(yè)稅并行局面讓稅收征管工作開展陷入僵局。在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景之下，商品及服務(wù)的捆綁行為甚為突顯，形式復(fù)雜程度較高，較難準(zhǔn)確劃分商品服務(wù)具體比例，使得兩稅劃分標(biāo)準(zhǔn)面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)局面。由此可見，唯有增值稅擁有完整鏈條，方能合理規(guī)避重復(fù)稅費(fèi)征收，納稅人稅負(fù)得以充分減輕，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)優(yōu)化，現(xiàn)行稅制全面完善，征管效率大幅提升。

三、在營(yíng)改增稅收政策推廣實(shí)施當(dāng)中人壽保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)管理工作開展所面臨的機(jī)遇挑戰(zhàn)

基于營(yíng)改增，保險(xiǎn)公司采購(gòu)及管理工作開展頗為受益，與此同時(shí)，相較于營(yíng)業(yè)稅而言，增值稅在系統(tǒng)功能以及業(yè)務(wù)流程、會(huì)計(jì)核算及合規(guī)要求、人員操作等多元化領(lǐng)域中更具復(fù)雜程度，使得保險(xiǎn)公司目前采用的財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)流程及相應(yīng)的信息系統(tǒng)支持面臨巨大挑戰(zhàn)。人壽保險(xiǎn)公司在進(jìn)行費(fèi)用收取或者是完成增值稅應(yīng)稅服務(wù)提供的時(shí)候，其可基于明示手段時(shí)收取服務(wù)接收方增值稅，跟各項(xiàng)支出息息相關(guān)的增值稅不再成為人壽保險(xiǎn)公司的成本，由于服務(wù)接收以及經(jīng)營(yíng)采購(gòu)形成的進(jìn)項(xiàng)稅能夠被合理抵扣，縱觀整個(gè)產(chǎn)鏈接，整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中產(chǎn)生的納稅成本得以有效降低，公司經(jīng)營(yíng)效率有效增強(qiáng)及經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)優(yōu)化提升。公司通過(guò)統(tǒng)一申報(bào)管理增值稅可積極整合改進(jìn)集團(tuán)內(nèi)各個(gè)單位稅務(wù)與其操作流程，增值稅自身特有征管與以票控稅等各項(xiàng)模式，可在某種程度上實(shí)現(xiàn)公司稅務(wù)合規(guī)與業(yè)務(wù)流程對(duì)應(yīng)操作風(fēng)險(xiǎn)的有效降低。人壽保險(xiǎn)公司管理工作開展進(jìn)程當(dāng)中，營(yíng)改增的實(shí)施為其帶來(lái)全方位考驗(yàn)，其中，營(yíng)改增針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及控制環(huán)境、控制活動(dòng)以及信息溝通監(jiān)督等內(nèi)部控制涉及的多個(gè)內(nèi)容產(chǎn)生很大影響。營(yíng)改增合規(guī)管理工作實(shí)施使得人壽保險(xiǎn)公司合規(guī)成本大幅增加，譬如說(shuō)軟硬件系統(tǒng)升級(jí)改造以及人員培訓(xùn)等。營(yíng)改增要求公司重新評(píng)估改造承保以及批改、理賠、傭金、再保、手續(xù)費(fèi)以及收付費(fèi)、采購(gòu)、稅務(wù)等各項(xiàng)核心業(yè)務(wù)。目前采用的增值稅征管模式及相關(guān)理念會(huì)使公司財(cái)稅處理遭遇巨大挑戰(zhàn)。

四、人壽保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)管理流程所受營(yíng)改增的影響及相關(guān)應(yīng)對(duì)措施

財(cái)稅【2011】110號(hào)文件規(guī)定“金融保險(xiǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法?！比舯ｋU(xiǎn)業(yè)實(shí)施簡(jiǎn)易征收措施，則相關(guān)企業(yè)不得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，催生抵扣鏈條中斷情況，造成重復(fù)征稅問(wèn)題；若不進(jìn)行簡(jiǎn)易征收，該行業(yè)營(yíng)改增核心問(wèn)題在于如何確定增值額，可見，如何抵扣及確定增值額是關(guān)鍵所在。縱觀可知，就人壽保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)價(jià)值鏈而言，營(yíng)改增對(duì)其業(yè)務(wù)流程形成全局性的直接影響。

1.收入及稅收流程影響：在新會(huì)計(jì)執(zhí)行實(shí)施以后，人壽保險(xiǎn)公司一般將投連險(xiǎn)的管理收入納入收入進(jìn)行核算，采用營(yíng)改增措施之后，充分明確此項(xiàng)收入的稅務(wù)處理流程?？v觀現(xiàn)行實(shí)施的稅法，就一年及以上健康保險(xiǎn)是免于征收營(yíng)業(yè)稅的，執(zhí)行營(yíng)改增之后，需重新核算免稅和非免稅業(yè)務(wù)增值額，并設(shè)置調(diào)整對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目。應(yīng)對(duì)措施：優(yōu)化統(tǒng)一科目設(shè)置及核算原則，合理修改制定《會(huì)計(jì)核算辦法》等具體制度撮合四，結(jié)合增值稅下會(huì)計(jì)處理規(guī)則展開重新制定，使得保費(fèi)以及給付、資本性支出、賠付以及費(fèi)用等實(shí)施有效的價(jià)稅分離措施，就不含稅額與相應(yīng)銷項(xiàng)及進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行分開核算；使得處置財(cái)產(chǎn)以及采購(gòu)及視同銷售等多個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)處理流程得以充分明確；完成銜接過(guò)渡方案以核算營(yíng)改增以前銷售長(zhǎng)期保險(xiǎn)的合理制定。

2.財(cái)務(wù)管理影響：實(shí)施營(yíng)改增，直接影響著財(cái)務(wù)管理工作中相關(guān)的預(yù)算考核與經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)分析，對(duì)應(yīng)表現(xiàn)為，調(diào)整考核指標(biāo)取數(shù)口徑，同時(shí)，分析工作開展應(yīng)參考結(jié)合分離價(jià)稅之后相關(guān)的各類成本以及收入、資本以及費(fèi)用等各項(xiàng)內(nèi)容，其跟預(yù)算考核取數(shù)口徑同樣是息息相關(guān)的。應(yīng)對(duì)措施：在過(guò)渡時(shí)期，應(yīng)開展經(jīng)營(yíng)分析數(shù)據(jù)口徑對(duì)比分析工作；完成營(yíng)改增實(shí)施之后預(yù)算考核指標(biāo)設(shè)計(jì)的重新調(diào)整，并進(jìn)行相應(yīng)考核政策的重新制定，讓具體的考核工作更為滿足公司導(dǎo)向需求。

3.手續(xù)費(fèi)計(jì)算及支付影響：重新定義人壽保險(xiǎn)公司中介業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)特別是相關(guān)的計(jì)算規(guī)則及數(shù)據(jù)口徑；影響發(fā)票及合同、付款信息等一致性；影響手續(xù)費(fèi)分?jǐn)傄约笆掷m(xù)費(fèi)發(fā)票及支付時(shí)點(diǎn)；影響登記保管進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票等相應(yīng)變化。應(yīng)對(duì)措施：有效調(diào)整梳理手續(xù)費(fèi)計(jì)算規(guī)則，使得手續(xù)費(fèi)計(jì)算及對(duì)應(yīng)的分?jǐn)傄?guī)則得以充分明確。針對(duì)手續(xù)費(fèi)支付流程實(shí)施調(diào)整，就進(jìn)項(xiàng)發(fā)票獲取要求進(jìn)行嵌入。使得核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)手續(xù)費(fèi)自動(dòng)計(jì)算得以優(yōu)化實(shí)現(xiàn)。構(gòu)建完善的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票記錄存檔以及認(rèn)證接收流程。針對(duì)已收票以及未收票、待收票等系統(tǒng)設(shè)置報(bào)表及提示功能等。每日核對(duì)發(fā)票及臺(tái)賬、收付信息。標(biāo)示增值稅發(fā)票信息系統(tǒng)。

4.發(fā)票管理流程影響：以票控稅。取得并開具、傳遞并管理專用發(fā)票存在有較大難度；涉及的操作流程復(fù)雜程度較高，譬如說(shuō)每張專用發(fā)票均要由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證方實(shí)施抵扣，對(duì)應(yīng)的認(rèn)證流程相當(dāng)煩瑣；若未能實(shí)現(xiàn)及時(shí)開票則會(huì)引發(fā)較大合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題；要求全員參與到增值稅管理工作中，旨在保障滿足規(guī)定進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證的及時(shí)獲取，確保嚴(yán)格管理銷項(xiàng)發(fā)票；若未能及時(shí)獲取進(jìn)項(xiàng)稅票，則會(huì)催生一定抵扣損失等問(wèn)題。應(yīng)對(duì)措施：在整個(gè)流程開展進(jìn)程當(dāng)中，需全面有效管理增值稅發(fā)票，完成全面增值稅發(fā)票管理手段的合理制定，涵蓋有領(lǐng)用以及保管、開具及寄送、作廢及紅字沖銷、留存等多個(gè)流程環(huán)節(jié)；強(qiáng)化管理增值稅專用發(fā)票；強(qiáng)化管理采購(gòu)發(fā)票，其中涵蓋有針對(duì)發(fā)票實(shí)施的獲取移交以及認(rèn)證報(bào)賬、退回等內(nèi)容。

五、結(jié)語(yǔ)

第7篇：簡(jiǎn)述稅收與稅法的關(guān)系范文

一、權(quán)衡理論和優(yōu)序融資理論簡(jiǎn)述

企業(yè)資本結(jié)構(gòu)中的“資本”，是指企業(yè)全部的資金來(lái)源，包括自有資金和負(fù)債。資本結(jié)構(gòu)指全部資本的構(gòu)成，即自有資本和債務(wù)資本及其內(nèi)部各部分之間的比例關(guān)系。資本結(jié)構(gòu)是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的核心問(wèn)題，它對(duì)企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值和治理都有重要影響?，F(xiàn)代資本結(jié)構(gòu)理論以MM理論為開端，具有較為嚴(yán)密的理論體系。MM理論認(rèn)為，在沒(méi)有稅收和交易成本以及個(gè)人和企業(yè)借貸利率相同的條件下，企業(yè)的價(jià)值與資本結(jié)構(gòu)無(wú)關(guān)。雖然這一結(jié)論依賴的前提過(guò)于苛刻，與現(xiàn)實(shí)相距甚遠(yuǎn)，但它開拓了現(xiàn)代資本結(jié)構(gòu)理論的道路和發(fā)展方向，標(biāo)志著現(xiàn)代資本結(jié)構(gòu)理論的開端。

權(quán)衡理論通過(guò)放寬MM理論完全信息以外的的各種假定，考慮在稅收、財(cái)務(wù)困境成本、成本分別或共同存在的條件下，資本結(jié)構(gòu)如何影響企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值。它包括：

1．負(fù)債的好處：①公司所得稅的抵減作用。由于債務(wù)利息和股利的支出順序不同，世界各國(guó)稅法基本上都準(zhǔn)予利息支出作為成本稅前列支，而股息則必須在稅后支付。②權(quán)益成本的減少。負(fù)債有利于企業(yè)管理者提高工作效率、減少在職消費(fèi)，更為關(guān)鍵的是，它有利于減少企業(yè)的自由現(xiàn)金流量，從而減少低效或非盈利項(xiàng)目的投資。

2．負(fù)債的受限：①財(cái)務(wù)困境成本，包括破產(chǎn)威脅的直接成本、間接成本和權(quán)益的成本；②個(gè)人稅對(duì)公司稅的抵消作用。因此，現(xiàn)實(shí)中企業(yè)的最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)是使債務(wù)資本的邊際成本和邊際收益相等時(shí)的比例。

優(yōu)序融資理論則放寬MM理論完全信息的假定，以不對(duì)稱信息理論為基礎(chǔ)，并考慮交易成本的存在，認(rèn)為權(quán)益融資會(huì)傳遞企業(yè)經(jīng)營(yíng)的負(fù)面信息，而且外部融資要多支付各種成本，因而企業(yè)融資一般會(huì)遵循內(nèi)源融資、債務(wù)融資、權(quán)益融資這樣的先后順序。邁爾斯和馬吉洛夫的研究表明，當(dāng)股票價(jià)格高估時(shí)，企業(yè)管理者會(huì)利用其內(nèi)部信息發(fā)行新股。投資者會(huì)意識(shí)到信息不對(duì)稱的問(wèn)題，因此當(dāng)企業(yè)宣布發(fā)行股票時(shí)，投資者會(huì)調(diào)低對(duì)現(xiàn)有股票和新發(fā)股票的估價(jià)，導(dǎo)致股票價(jià)格下降、企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值降低。內(nèi)源融資主要來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部自然形成的現(xiàn)金流，它等于凈利潤(rùn)加上折舊減去股利。由于內(nèi)源融資不需要與投資者簽訂契約，也無(wú)需支付各種費(fèi)用，所受限制少，因而是首選的融資方式，其次是低風(fēng)險(xiǎn)債券，其信息不對(duì)稱的成本可以忽略，再次是高風(fēng)險(xiǎn)債券，最后在不得已的情況下才發(fā)行股票。

羅斯的信號(hào)傳遞理論認(rèn)為，管理者對(duì)融資方式的選擇實(shí)際上向投資者傳遞了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的信息，由于破產(chǎn)可能性與負(fù)債水平正相關(guān)，卻與企業(yè)質(zhì)量負(fù)相關(guān)，投資者將企業(yè)發(fā)行股票融資理解為企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量惡化、財(cái)務(wù)狀況不佳的信號(hào)，而債務(wù)融資則顯示了管理者對(duì)企業(yè)的未來(lái)業(yè)績(jī)有著良好的預(yù)期，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)良好的信號(hào)。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較差時(shí)，由于債務(wù)有較高的破產(chǎn)邊際成本，低質(zhì)量企業(yè)的管理者就不敢模仿高質(zhì)量企業(yè)增加較多的債務(wù)。因此，越是高質(zhì)量的企業(yè)，負(fù)債比率就會(huì)越高，企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值與負(fù)債比率正相關(guān)。

二、權(quán)衡理論和優(yōu)序融資理論的區(qū)別

1．前提條件不同。權(quán)衡理論考慮稅收、財(cái)務(wù)困境成本、成本如何影響企業(yè)的融資決策，而假定信息是完全的，討論的核心是舉債的利弊及其如何達(dá)到均衡。而優(yōu)序融資理論則認(rèn)為，不對(duì)稱信息和融資成本超過(guò)了權(quán)衡理論中舉債的稅收和方面對(duì)資本結(jié)構(gòu)的影響。由于前提的不同，兩者對(duì)企業(yè)的融資決策雖然可能會(huì)有相同的建議，卻有不同的原因解釋。

2．財(cái)務(wù)杠桿比例的生成原因不同。權(quán)衡理論認(rèn)為最佳資本結(jié)構(gòu)取決于債務(wù)的邊際成本等于邊際收益時(shí)的水平，債務(wù)的成本收益會(huì)驅(qū)使低負(fù)債企業(yè)提高杠桿比例、高負(fù)債企業(yè)降低杠桿比例，因此企業(yè)存在一個(gè)理想的財(cái)務(wù)杠桿比例目標(biāo)和回復(fù)到該目標(biāo)的趨勢(shì)。在權(quán)衡理論中，企業(yè)負(fù)債比例的變化是對(duì)舉債利弊進(jìn)行權(quán)衡的結(jié)果，因此，在一定的投資機(jī)會(huì)下，盈利能力強(qiáng)的企業(yè)有更高的杠桿比例。優(yōu)序融資理論則認(rèn)為，企業(yè)融資決策的依據(jù)是一邊倒的，即盡量使用低成本的融資方式，不存在一個(gè)理想的杠桿比例目標(biāo)。因此，當(dāng)企業(yè)投資超過(guò)留存利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)負(fù)債相應(yīng)增加，反之則減少，企業(yè)負(fù)債比例的變化是凈現(xiàn)金流變化的結(jié)果。在優(yōu)序融資理論中，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)好的時(shí)候要儲(chǔ)備現(xiàn)金或舉借少量債務(wù)，以避免將來(lái)投資時(shí)采用昂貴的外部融資方式，因此，在一定的投資機(jī)會(huì)下，盈利能力強(qiáng)的企業(yè)反而有更低的杠桿比例，高的利潤(rùn)留存和低的負(fù)債比例是擁有高融資能力的表現(xiàn)。

3．股利的性質(zhì)和作用不同。權(quán)衡理論認(rèn)為，發(fā)放股利和舉借債務(wù)可以互相替代，其效果都能減少自有現(xiàn)金流量，從而降低權(quán)益的成本。優(yōu)序融資理論則認(rèn)為，由于某些原因，股利發(fā)放是穩(wěn)定的，企業(yè)現(xiàn)金流的變化主要靠債務(wù)的收縮來(lái)解決。

4．負(fù)債的性質(zhì)和作用不同。在權(quán)衡理論中，負(fù)債的作用主要體現(xiàn)在對(duì)稅收和委托關(guān)系等方面的影響上，因而各種負(fù)債內(nèi)部種類之間并無(wú)大的區(qū)別。在優(yōu)序融資理論中，在負(fù)債內(nèi)部，低風(fēng)險(xiǎn)債務(wù)（如抵押貸款或債券）較之高風(fēng)險(xiǎn)債務(wù)（如信用債券）更能傳遞積極信息，能夠降低融資成本，因而得到優(yōu)先考慮，成為僅次于內(nèi)源融資的方式。

三、權(quán)衡理論和優(yōu)序融資理論的聯(lián)系

1．兩者都是以MM理論為基礎(chǔ)，是對(duì)MM理論的發(fā)展。兩者都以企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值最大化為目標(biāo)，考察不同融資方式對(duì)市場(chǎng)價(jià)值的影響。兩者都是放寬MM理論理想假設(shè)條件向現(xiàn)實(shí)的逼近，而且兩者的前提條件相互補(bǔ)充，共同涵蓋了影響企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的眾多重要因素，都有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

2．兩者實(shí)際上都肯定了債務(wù)融資優(yōu)于權(quán)益融資。在優(yōu)序融資理論中，很明顯，債務(wù)融資優(yōu)先于權(quán)益融資得到考慮。在權(quán)衡理論中，則是先考慮債務(wù)融資各種優(yōu)勢(shì)帶來(lái)的收益，再考慮債務(wù)融資受限制情況帶來(lái)的成本，從而認(rèn)為需考慮兩者之間的綜合平衡，其著眼點(diǎn)也是優(yōu)先考慮債務(wù)融資，直至用盡債務(wù)融資的好處才考慮使用權(quán)益融資。此外，兩者都是對(duì)成本進(jìn)行“權(quán)衡”的理論，只不過(guò)優(yōu)序融資理論“權(quán)衡”比較的是內(nèi)源融資、債務(wù)融資和權(quán)益融資三者之間的成本，而權(quán)衡理論“權(quán)衡”比較的是作為融資方式之一的債務(wù)的邊際成本和收益。

第8篇：簡(jiǎn)述稅收與稅法的關(guān)系范文

（技改、擴(kuò)建項(xiàng)目）

摘要

云龍縣騰龍茶葉有限責(zé)任公司通過(guò)對(duì)聯(lián)合開發(fā)下屬五大茶廠及周邊茶農(nóng)基地生態(tài)茶園建設(shè)項(xiàng)目的調(diào)查、研究、論證、分析，云龍縣舊州茶區(qū)地理位置、氣候、海拔獨(dú)具，自然條件較好，非常適宜種植發(fā)展云南大葉種茶樹，在現(xiàn)有“綠色食品”“云騰”牌“天池碧綠茶”的基礎(chǔ)上，大膽科技創(chuàng)新，保持獨(dú)特傳統(tǒng)的加工工藝，引進(jìn)先進(jìn)的加工設(shè)備和高新技術(shù)，不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量，研制開發(fā)新產(chǎn)品，大膽的名牌創(chuàng)新，增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，創(chuàng)出云龍自己的茶葉品牌，使茶葉產(chǎn)業(yè)成為云龍縣一大優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)和特色產(chǎn)業(yè)，帶動(dòng)山區(qū)人民脫貧致富，增加收入。項(xiàng)目計(jì)劃投資3136.5萬(wàn)元，公司自籌856.5萬(wàn)元，茶農(nóng)投工投勞自籌780萬(wàn)元，引進(jìn)資金1500萬(wàn)元。

該項(xiàng)目如能按計(jì)劃投入，并能實(shí)現(xiàn)預(yù)計(jì)的目標(biāo)，就優(yōu)質(zhì)中檔干茶一項(xiàng)，按每畝生產(chǎn)干茶60公斤計(jì)算，年產(chǎn)量為600噸，年可實(shí)現(xiàn)產(chǎn)值2400萬(wàn)元，可實(shí)現(xiàn)稅利1080萬(wàn)元（其中：稅收按13%計(jì)算，則312萬(wàn)元，純利786萬(wàn)元），項(xiàng)目實(shí)施結(jié)束四年后可全部收回投資，茶農(nóng)收入也相當(dāng)可觀；若將高檔茶及末茶的開發(fā)充分利用，則效益更可觀。從此該項(xiàng)目成為云龍縣舊州地區(qū)一項(xiàng)永續(xù)利用的綠色支柱產(chǎn)業(yè)，將取得經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益雙豐收。

第一章企業(yè)基本情況

一、公司宗旨

“以質(zhì)量求生存，以效益求發(fā)展?！辈捎酶咝录庸ぜ夹g(shù)及設(shè)備結(jié)合傳統(tǒng)手工加工技術(shù)生產(chǎn)出純天然綠色食品“云騰”牌“天池碧綠茶”系列產(chǎn)品，以滿足現(xiàn)代人“回歸自然，享受健康”的心理和生理保健需求，立志為中國(guó)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展作出新的貢獻(xiàn)。

二、公司簡(jiǎn)介

公司注冊(cè)名稱：云龍縣騰龍茶葉有限責(zé)任公司

公司法定地址：云龍縣舊州鎮(zhèn)

注冊(cè)資金：200萬(wàn)元人民幣

本公司是在云南省大理州云龍縣登記注冊(cè)的民營(yíng)有限責(zé)任公司，主要進(jìn)行制茶業(yè)、種植業(yè)的經(jīng)營(yíng)，兼營(yíng)農(nóng)副土特產(chǎn)品的加工、銷售。

三、組織機(jī)構(gòu)及人員

目前公司有正式員工66人，季節(jié)性用工平均每天在200人以上，其構(gòu)成為：擁有大專以上文化程度4人，中專文化程度10人，擁有高級(jí)職稱2人，中級(jí)職稱3人，其中下崗員工10人。組織機(jī)構(gòu)圖如下：

總經(jīng)理

生產(chǎn)部

財(cái)務(wù)部

銷售部

行政辦公室

采供部

質(zhì)檢部

質(zhì)檢人員

采供人員

四、公司發(fā)展歷史

云龍縣騰龍茶葉有限責(zé)任公司是巍山縣安夏有限責(zé)任公司在云龍縣舊州地區(qū)五大茶廠公開招標(biāo)轉(zhuǎn)讓五十年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用權(quán)的競(jìng)標(biāo)中奪標(biāo)，成立于2000年2月，是在舊州茶廠，目前擁有茶園2144畝，資產(chǎn)923萬(wàn)元。四年來(lái)共投入生產(chǎn)開發(fā)資金400多萬(wàn)元，生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)中檔干茶近200噸，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)值960多萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利稅260多萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債率為28.5%。公司生產(chǎn)的“云騰”牌“天池碧綠茶”系列產(chǎn)品通過(guò)中國(guó)綠色食品發(fā)展中心的“綠色食品”認(rèn)證，榮獲2003年第四屆中國(guó)昆明國(guó)際旅游節(jié)“名特優(yōu)旅游商品獎(jiǎng)”和大理州地方產(chǎn)品“金花獎(jiǎng)”。

五、公司的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)

（一）現(xiàn)公司具有七個(gè)優(yōu)勢(shì)：

1、水利設(shè)施優(yōu)勢(shì)：茶園基地附近有充足的水源和暢通的水路及良好的設(shè)施。

2、固定資產(chǎn)優(yōu)勢(shì)：五個(gè)茶廠有價(jià)值170多萬(wàn)元的廠房、辦公樓及制茶機(jī)械設(shè)備，能滿足未來(lái)5年以上的茶葉初制生產(chǎn)加工需要。

3、資源優(yōu)勢(shì)：我公司五個(gè)茶廠，現(xiàn)年產(chǎn)優(yōu)質(zhì)干茶50多噸，如使這2144畝茶園成為豐產(chǎn)茶園，可年產(chǎn)干茶100多噸，若種植發(fā)展為萬(wàn)畝茶園，則可年產(chǎn)500多噸優(yōu)質(zhì)干茶。

4、技術(shù)優(yōu)勢(shì)：現(xiàn)請(qǐng)高級(jí)農(nóng)藝師陳敬光和農(nóng)藝師李月張為公司技術(shù)指導(dǎo)，負(fù)責(zé)育苗至茶葉加工的技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)，采取扎實(shí)科技措施。二00一年至二00三年在五大茶園基礎(chǔ)上進(jìn)行品種升級(jí)改造和種植云抗10號(hào)優(yōu)良品種800多畝，為生態(tài)茶園和產(chǎn)品優(yōu)良化奠定基礎(chǔ)。

5、產(chǎn)品加工執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和加工經(jīng)驗(yàn)：五個(gè)茶廠有加工生產(chǎn)車間，能保證成茶質(zhì)量，交通、電力及其它條件便利，整個(gè)生產(chǎn)工藝嚴(yán)格按綠茶gb/t14456國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)及中國(guó)綠色食品標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，有完善的加工技術(shù)和多年從事生產(chǎn)加工的技術(shù)人員，能確保理化指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

6、市場(chǎng)和區(qū)位交通優(yōu)勢(shì)：公司地處功表公路干線旁，距蘭坪90公里，到下關(guān)、保山、德宏、蘭坪十分便利；東部市場(chǎng)有下關(guān)、昆明乃至大西南沿線城市，南部市場(chǎng)有保山、瑞麗以至緬甸熱帶重鎮(zhèn)，西部市場(chǎng)有六庫(kù)、片馬及部分緬甸省份，北部市場(chǎng)有蘭坪，交通便利；加之云龍縣境內(nèi)瀾滄江流域電站的建設(shè)及云龍?zhí)斐睾突⑸阶匀槐Ｗo(hù)區(qū)生態(tài)旅游業(yè)的開發(fā)，對(duì)產(chǎn)品的市場(chǎng)發(fā)展和改善也有積極的推動(dòng)作用。公司的“云騰”牌“天池碧綠茶”已占領(lǐng)省內(nèi)大部分市場(chǎng)，運(yùn)銷上海、青海、香港及臺(tái)灣等省市，產(chǎn)品深得消費(fèi)者的青睞。

7、政策和茶葉種植優(yōu)勢(shì)：省、州、縣進(jìn)行加快農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐，加大對(duì)茶業(yè)的扶持力度，并制定茶葉種植收購(gòu)加工銷售的相關(guān)優(yōu)惠政策。公司周邊農(nóng)戶種植茶樹有3000多畝，在政府統(tǒng)籌安排下，以我公司為龍頭走“公司加基地帶農(nóng)戶連市場(chǎng)”的模式，把舊州茶區(qū)擴(kuò)建為一萬(wàn)畝生態(tài)茶園，為壯大我公司產(chǎn)品和富民興縣作貢獻(xiàn)。

（二）公司劣勢(shì)為：由于統(tǒng)籌規(guī)劃，聯(lián)合開發(fā)，需要投入大量資金，而我公司處于發(fā)展初期，缺乏資金投入，在經(jīng)營(yíng)管理、市場(chǎng)開拓等方面與現(xiàn)代標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)存在差距，使公司發(fā)展緩慢。

六、擬建項(xiàng)目情況介紹

立足于當(dāng)?shù)夭枞~資源優(yōu)勢(shì)，抓住中國(guó)入世給我們帶來(lái)的發(fā)展機(jī)遇，結(jié)合省、州進(jìn)行農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，積極響應(yīng)建設(shè)綠色經(jīng)濟(jì)強(qiáng)省的號(hào)召，大力發(fā)展茶葉產(chǎn)業(yè)，形成產(chǎn)業(yè)鏈的種植、生產(chǎn)、加工、銷售一體化的經(jīng)營(yíng)模式，將產(chǎn)品從粗放型轉(zhuǎn)換為名、特、優(yōu)、精產(chǎn)業(yè)化的集約型發(fā)展，充分提高茶葉的附加值，為此公司決定對(duì)下屬五大茶廠及周邊茶農(nóng)基地進(jìn)行聯(lián)合開發(fā)。

項(xiàng)目計(jì)劃投資3136.5萬(wàn)元，公司自籌856.5萬(wàn)元，農(nóng)戶投工投勞自籌780萬(wàn)元，引進(jìn)資金1500萬(wàn)元。項(xiàng)目分三步走，第一步力爭(zhēng)用3年時(shí)間搞好萬(wàn)畝生態(tài)茶園基地建設(shè)；第二步搞好基礎(chǔ)設(shè)施的擴(kuò)建工程；第三步計(jì)劃在大理州高新技術(shù)開發(fā)區(qū)建設(shè)符合國(guó)家綠色食品標(biāo)準(zhǔn)化的生產(chǎn)廠房、成品車間1500平方米，半成品車間3000平方米，綜合樓2600平方米，購(gòu)進(jìn)先進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備及引進(jìn)茶葉深加工的高新技術(shù)。本建設(shè)項(xiàng)目如能按計(jì)劃投入并能實(shí)現(xiàn)預(yù)期產(chǎn)量和產(chǎn)值，就優(yōu)質(zhì)中檔干茶一項(xiàng)，計(jì)劃年產(chǎn)量為600噸，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)值2400萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利稅1080萬(wàn)元。該項(xiàng)目是個(gè)投資少、利潤(rùn)高且可持續(xù)發(fā)展年限長(zhǎng)的好項(xiàng)目。

第二章項(xiàng)目建設(shè)條件

一、公司的區(qū)位環(huán)境條件

公司位于云南省大理州西部的云龍縣，全縣占地4401平方公里，是我州占地面積最大的一個(gè)縣，地域遼闊，居住分散，可種植茶樹的面積約占全縣總面積的30%。云龍縣東接永平、漾濞、洱源；南臨保山；西畔蘭坪、劍川；北臨滬水，是大理、保山、怒江三地州七縣交界。公司茶園基地位于瀾滄江中游，據(jù)專家考證，瀾滄江中下游流域是茶樹真正起源地，該區(qū)的大葉種茶有優(yōu)良出眾的內(nèi)在品質(zhì)，成為茶類中的上品，為飲料消費(fèi)首選佳品。云龍縣舊州茶區(qū)歷來(lái)是“魚米之鄉(xiāng)”，從清代就有種茶的記載，山清水秀無(wú)工業(yè)污染，有優(yōu)質(zhì)茶葉資源。

二、地理位置和水利條件

舊州茶區(qū)地理位置為東徑99°12′至99°51′，北緯25°30′至25°40′之間，海拔1700～2200米之間，坡向東北坡，坡面被箐溝分成適宜茶樹種植的小區(qū)地塊，山箐內(nèi)有向東流水源，水源充足，適宜種茶面積逾2萬(wàn)畝，有暢通的水路和水利設(shè)施。

三、生態(tài)茶生長(zhǎng)發(fā)育的主要條件是自然條件

（一）溫度：該區(qū)屬南溫帶氣候帶，中暖平壩山區(qū)，年均年溫14.8℃～17.5℃之間，≥10℃的活動(dòng)積溫為6410.3℃～5064.3℃，極端最低溫為-1.8℃～-4.4℃。低緯度、高海拔地形地貌復(fù)雜多變，立體氣候明顯，成為“冬無(wú)嚴(yán)寒，夏無(wú)酷暑”的大葉種茶樹最佳適宜生長(zhǎng)區(qū)。

（二）降雨量和空氣溫度：該區(qū)年降雨量為889.9㎜～1029.9㎜，6～10月為雨量集中季節(jié)，由于河谷上升氣流受山勢(shì)阻撓，使空氣相對(duì)濕度為70～90%。能增強(qiáng)茶幼芽的持嫩性，對(duì)茶樹生長(zhǎng)有利。

（三）光照：該區(qū)空氣濕度較大，地形地貌復(fù)雜，云霧繚繞，有效的使直射陽(yáng)光轉(zhuǎn)化為光質(zhì)較好的溫反射光，符合茶樹喜陰的生理特點(diǎn)。

（四）土壤：該區(qū)土壤屬黃紅壤，土層深厚，層次結(jié)構(gòu)不明顯，有機(jī)質(zhì)含量高，并且表現(xiàn)為較濕潤(rùn)、無(wú)石灰反應(yīng)，經(jīng)化驗(yàn)分析，土壤ph值在4.0～5.8之間，并且冬季無(wú)凍土層，是茶樹生長(zhǎng)的理想基質(zhì)。

四、自然資源和植保

依托良好的氣候資源優(yōu)勢(shì)，公司對(duì)茶產(chǎn)品的無(wú)公害、無(wú)污染十分重視，在多年的管理中倡導(dǎo)施有機(jī)肥，主要以廄肥（特別是羊糞）、油餅、綠肥為主；在植保方面，杜絕施用一切劇毒、高殘留的農(nóng)藥，在環(huán)保方面取得較好的效果，生產(chǎn)出安全、衛(wèi)生的優(yōu)質(zhì)“云騰”牌“天池碧綠茶”系列產(chǎn)品，為生態(tài)有機(jī)茶基地建設(shè)創(chuàng)建良好條件。

五、社會(huì)條件

（一）政策：借著國(guó)家西部大開發(fā)的東風(fēng)，我州、縣政府制定了調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，建設(shè)生態(tài)茶園的戰(zhàn)略，并且還制定了以我公司為龍頭企業(yè)，鼓勵(lì)進(jìn)行茶葉收購(gòu)及加工的優(yōu)惠政策。

（二）企業(yè)法人李建利有很強(qiáng)的社會(huì)關(guān)系和多年企業(yè)信譽(yù)的無(wú)形資產(chǎn)，經(jīng)我地區(qū)各商業(yè)銀行和工商、稅務(wù)部門綜合評(píng)估，信用度為4a級(jí)，貸款信用額度為900萬(wàn)元/年。

（三）我公司“云騰”牌“天池碧綠茶”系列產(chǎn)品通過(guò)中國(guó)綠色食品發(fā)展中心認(rèn)證為“綠色食品”，在省內(nèi)外占有一定的市場(chǎng)份額，有一定的品牌價(jià)值，在同類產(chǎn)品中有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

第三章項(xiàng)目發(fā)展思路和投資規(guī)劃

公司的茶園基地、機(jī)械設(shè)備、水利、電力設(shè)施等基礎(chǔ)設(shè)施方面已形成了一定的框架，具備一定的基礎(chǔ)，但就完備程度、茶園豐產(chǎn)程度以及五個(gè)茶廠周邊農(nóng)戶的茶園基地建設(shè)等還存在相當(dāng)?shù)牟蛔悖贝M(jìn)行改造和配置，以利于建設(shè)萬(wàn)畝生態(tài)茶園基地和茶葉深加工項(xiàng)目的投資實(shí)施，進(jìn)行聯(lián)合開發(fā)，將公司發(fā)展成為獨(dú)具特色的茶葉加工企業(yè)。為此，擬定了項(xiàng)目發(fā)展思路和投資規(guī)劃。

一、項(xiàng)目發(fā)展實(shí)施思路

（一）對(duì)茶園基地及基礎(chǔ)設(shè)施等方面的規(guī)劃。將對(duì)五大茶廠基地及茶農(nóng)基地的分散經(jīng)營(yíng)、管理不善的狀況進(jìn)行整改，實(shí)施聯(lián)合開發(fā)，統(tǒng)一規(guī)范管理，充分發(fā)揮土地資源優(yōu)勢(shì)，變荒山為“寶山”，走“公司加基地帶農(nóng)戶連市場(chǎng)”的發(fā)展道路；對(duì)茶園基地的生產(chǎn)管理、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等方面采取引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備和管理經(jīng)驗(yàn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)向嚴(yán)管理、精加工、上檔次、高效率的方向發(fā)展。

（二）搞好萬(wàn)畝生態(tài)茶園建設(shè)。結(jié)合州、縣政府建設(shè)生態(tài)茶園的規(guī)劃，立足于原有云南大葉群體品種茶的基礎(chǔ)上，力推茶樹良種化，對(duì)老茶園進(jìn)行升級(jí)改造和新建生態(tài)優(yōu)質(zhì)茶園，嚴(yán)格按照良種化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的要求建設(shè)萬(wàn)畝生態(tài)茶園為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模奠定基礎(chǔ)。

（三）擴(kuò)大科技隊(duì)伍，搞好科研開發(fā)。為了切實(shí)加強(qiáng)茶園的生產(chǎn)管理和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，公司聘請(qǐng)?jiān)讫埧h農(nóng)業(yè)局陳敬光高級(jí)農(nóng)藝師和李月張農(nóng)藝師對(duì)茶園的育苗栽培到茶葉的加工技術(shù)把好質(zhì)量關(guān)。同時(shí)在條件許可的情況下與昆明真元食品科研所等專業(yè)院校和科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行新產(chǎn)品研制開發(fā)，利用碎茶葉、茶老葉、茶梗等茶的低植物，生產(chǎn)高附加值的茶多酚、茶色素、茶多糖、兒茶素和預(yù)防心腦血管病的茶紅素保健食品，同時(shí)還可開發(fā)旅游產(chǎn)品，實(shí)施袋泡茶和藥物保健茶飲品工程，以滿足消費(fèi)者“回歸自然，享受健康”的心理和生理保健需求。

（四）加強(qiáng)銷售隊(duì)伍，拓寬產(chǎn)品銷路。建立科學(xué)的銷售管理體系和制度，加強(qiáng)銷售隊(duì)伍的培訓(xùn)和實(shí)踐鍛煉，注重客戶開發(fā)、營(yíng)銷策劃及品牌建設(shè)，將“綠色食品”“云騰”牌“天池碧綠茶”系列產(chǎn)品在立足于滇西八地州市場(chǎng)，向昆明地區(qū)和東盟地區(qū)市場(chǎng)輻射的同時(shí)，打開向東部、中部全國(guó)各大市場(chǎng)及國(guó)際市場(chǎng)的綠色通道，達(dá)到以銷促產(chǎn)，帶動(dòng)云龍茶葉產(chǎn)業(yè)化體系的形成，為富民強(qiáng)縣做出一定的貢獻(xiàn)。

二、項(xiàng)目投資規(guī)劃

（一）規(guī)范茶園管理需投入352.5萬(wàn)元。對(duì)茶園進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的管理，全面進(jìn)行修剪、薅、追工作，需投入25000個(gè)勞動(dòng)工日，每個(gè)工日按15.00元計(jì)，則工價(jià)為37.5萬(wàn)元，需投肥200噸，計(jì)28萬(wàn)元，農(nóng)藥（以生物制劑為主）5萬(wàn)元，規(guī)范高產(chǎn)生態(tài)茶園年生產(chǎn)管理費(fèi)為70.5萬(wàn)元，五年合計(jì)投入352.5萬(wàn)元。

（二）水利設(shè)施建設(shè)需費(fèi)用29萬(wàn)元。茶園基地引水主體工程已解決，但旱季少雨時(shí)不能完全滿足茶樹需水，需新建10個(gè)能容40m3的蓄水池，單價(jià)0.6萬(wàn)元，則需資金6萬(wàn)元；增建10m3容量的小水池50個(gè)，單價(jià)0.3萬(wàn)元，則需15萬(wàn)元；修建損壞水路8000米，購(gòu)部分鋼管8000米和膠管5000米進(jìn)行修復(fù)水路和茶園澆灌用，共需投入資金8萬(wàn)元。

（三）機(jī)械設(shè)備購(gòu)置費(fèi)用75萬(wàn)元。為了提高產(chǎn)品質(zhì)量和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，需更新購(gòu)置五套國(guó)內(nèi)較先進(jìn)的多功能名優(yōu)茶葉加工設(shè)備，包括揉捻機(jī)、烘干機(jī)、炒干機(jī)、殺青機(jī)及配套設(shè)備，共需投入資金75萬(wàn)元。

（四）產(chǎn)品包裝廣告宣傳投入費(fèi)用60萬(wàn)元。產(chǎn)品商標(biāo)制版和訂制各類高、中、低檔系列產(chǎn)品包裝盒（袋）及媒體廣告宣傳所需費(fèi)用計(jì)60萬(wàn)元。

（五）新產(chǎn)品研制開發(fā)費(fèi)用50萬(wàn)元。充分利用茶葉資源優(yōu)勢(shì)，與昆明真元食品科研所等科研機(jī)構(gòu)合作，生產(chǎn)出對(duì)茶葉深加工的茶多酚、兒茶素、茶紅素保健食品，實(shí)施袋泡茶和藥物保健茶飲品工程，增加公司新產(chǎn)品開發(fā)力度和發(fā)展后勁，需投入研制開發(fā)費(fèi)用50萬(wàn)元。

（六）實(shí)施茶園節(jié)水噴灌技術(shù)工程需費(fèi)用420萬(wàn)元。為了保護(hù)茶園周圍的生態(tài)環(huán)境、提高茶葉生產(chǎn)的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，采用科學(xué)自動(dòng)節(jié)水噴灌技術(shù)對(duì)茶園進(jìn)行分期實(shí)施。每畝投入資金2000.00元，2144畝茶園共投入資金420萬(wàn)元。

（七）舊州地區(qū)茶園升級(jí)改造和重新種植生態(tài)茶園建設(shè)資金需2050萬(wàn)元。公司在現(xiàn)有5000多畝茶園基地基礎(chǔ)上，將舊州地區(qū)茶園擴(kuò)墾為萬(wàn)畝生態(tài)茶園基地，每畝開墾種植需700元，新開墾5000畝，投入資金350萬(wàn)元；茶園開墾種植需三年連續(xù)管理，每畝管理費(fèi)2200元，按7500畝計(jì)算，則需1650萬(wàn)元資金；此外建設(shè)100畝無(wú)性系茶樹良種苗圃基地需50萬(wàn)元資金。

（八）新建精制加工廠，需投入購(gòu)買土地及前期啟動(dòng)費(fèi)用100萬(wàn)元。

綜合上述各項(xiàng)分析共需投入資金3136.5萬(wàn)元，公司自籌856.5萬(wàn)元，農(nóng)戶投工投勞自籌780萬(wàn)元，需引進(jìn)資金1500萬(wàn)元。

三、投資效益分析

（一）社會(huì)效益分析

1、解決農(nóng)村部分剩余勞動(dòng)力的就業(yè)，增加農(nóng)民的收入，對(duì)社會(huì)用工的壓力起緩解作用。公司對(duì)茶園的升級(jí)改造和生產(chǎn)管理，每年可安排200個(gè)農(nóng)村剩余勞動(dòng)力就業(yè)，每個(gè)農(nóng)民每年進(jìn)行150個(gè)工日可創(chuàng)收3000元。

2、加強(qiáng)管理，為國(guó)企下崗職工和國(guó)內(nèi)大中專畢業(yè)生提供就業(yè)渠道和崗位。公司實(shí)施聯(lián)合開發(fā)茶園基地和茶葉深加工項(xiàng)目后，項(xiàng)目實(shí)施初期每年可安排60多人從事茶葉生產(chǎn)、加工、管理、銷售，并隨著市場(chǎng)的拓展，對(duì)人才的需求量將隨之增加，這對(duì)政府實(shí)施下崗職工再就業(yè)和大中專畢業(yè)生自謀職業(yè)工程起積極的推動(dòng)作用，能夠解決部分國(guó)企下崗職工和大中專畢業(yè)生的就業(yè)難題。

3、帶動(dòng)當(dāng)?shù)厣絽^(qū)群眾致富奔小康，促進(jìn)山區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，直到富民強(qiáng)縣的作用。公司通過(guò)該項(xiàng)目的聯(lián)合開發(fā)，使當(dāng)?shù)厣絽^(qū)群眾利用荒山荒坡調(diào)整種植產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，大力發(fā)展優(yōu)良品種茶樹的種植，由公司統(tǒng)一技術(shù)指導(dǎo)，統(tǒng)一保護(hù)價(jià)收購(gòu)，增加農(nóng)民收入和農(nóng)業(yè)產(chǎn)值，使群眾致富奔小康，促進(jìn)山區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

4、不斷拓展銷售市場(chǎng)，打開國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。該項(xiàng)目的實(shí)施使公司的“云騰”牌“天池碧綠茶”系列產(chǎn)品不僅銷往滇西八地州市場(chǎng)，而且還銷往昆明乃至全國(guó)和國(guó)際大市場(chǎng)，從而形成完善的國(guó)內(nèi)銷售網(wǎng)絡(luò)和一定的國(guó)際銷售渠道，廣大消費(fèi)者都喝到公司的優(yōu)質(zhì)“綠色食品”“云騰”牌“天池碧綠茶”，提高公司和產(chǎn)品的知名度，樹立公司良好形象及美譽(yù)度。

5、增加當(dāng)?shù)刎?cái)政收入。項(xiàng)目的實(shí)施，將為地方財(cái)政增加新稅源，對(duì)地方財(cái)政創(chuàng)收和發(fā)展縣域經(jīng)濟(jì)作出積極的貢獻(xiàn)。

二、經(jīng)濟(jì)效益分析

實(shí)施項(xiàng)目，建成萬(wàn)畝生態(tài)茶園，經(jīng)過(guò)三年管理進(jìn)入初產(chǎn)期，五年后進(jìn)入產(chǎn)量穩(wěn)定期。農(nóng)戶將鮮茶葉交售給公司進(jìn)行加工銷售，鮮葉款按年度償還建園所耗投資，現(xiàn)將優(yōu)質(zhì)中檔干茶一項(xiàng)單位直接成本測(cè)算如下：

1、鮮葉成本（已包含全部農(nóng)業(yè)投入）每公斤2.00元，每公斤干茶10.00元。

2、加工成本（含電費(fèi)燃料、工資、包裝物等）計(jì)每公斤4.00元。

3、全年管理人員工資、產(chǎn)品銷售等費(fèi)用每公斤6.00元。

4、其它費(fèi)用每公斤2.00元。

所以，每生產(chǎn)1公斤優(yōu)質(zhì)中檔干茶的成本應(yīng)為：10.00+4.00+6.00+2.00＝22.00元，以現(xiàn)行“云騰”牌“天池碧綠茶”中檔產(chǎn)品出廠價(jià)按平均每公斤40.00元計(jì)算，則每公斤中檔干茶能實(shí)現(xiàn)利稅18.00元。本項(xiàng)目如能按計(jì)劃實(shí)現(xiàn)產(chǎn)量和產(chǎn)值，就優(yōu)質(zhì)中檔干茶一項(xiàng)，按畝產(chǎn)60公斤優(yōu)質(zhì)中檔干茶計(jì)算，年產(chǎn)量為600噸，年產(chǎn)值2400萬(wàn)元，年稅利1080萬(wàn)元（其中：稅收按13%計(jì)算，則312萬(wàn)元，純利768萬(wàn)元），項(xiàng)目實(shí)施結(jié)束四年后就可收回全部投資。若將高檔茶及碎茶葉綜合深加工開發(fā)，則效益更可觀。此外茶農(nóng)也有喜人的收入，當(dāng)?shù)刎?cái)政收入也將可觀，該項(xiàng)目的實(shí)施會(huì)取得很好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

第四章投資風(fēng)險(xiǎn)與防范措施

合資公司將面臨以下多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)：

一、系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)

1、政治環(huán)境：隨著我國(guó)改革開放的不斷深入及加入wto后，國(guó)家出臺(tái)大量政策法規(guī)，并在不斷修訂和完善，公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及收益會(huì)隨著我國(guó)的政治和社會(huì)環(huán)境變動(dòng)而變動(dòng)。

2、經(jīng)濟(jì)環(huán)境：在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷轉(zhuǎn)化過(guò)程中，政府在資源配置、定價(jià)、資產(chǎn)管理方面的作用不斷減弱，市場(chǎng)將發(fā)揮主導(dǎo)作用。通貨膨脹、gdp增長(zhǎng)率及任何經(jīng)濟(jì)政策的變動(dòng)會(huì)給我公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及收益帶來(lái)一定的影響。

3、法律環(huán)境：我國(guó)正在建立健全及規(guī)范法律體系，但在公司組織、稅法等方面仍不完善，法律的不完善會(huì)對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)不可預(yù)料的影響。

二、公司特有風(fēng)險(xiǎn)

1、市場(chǎng)：云龍縣騰龍茶葉有限責(zé)任公司資源屬季節(jié)性產(chǎn)品，產(chǎn)品單一屬于傳統(tǒng)加工食品，新產(chǎn)品研制開發(fā)投資大，顧客的消費(fèi)形態(tài)改變，會(huì)對(duì)產(chǎn)品銷售產(chǎn)生一定的影響。

2、技術(shù)：現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)科技含量低、保密性差、屬于半機(jī)械化作坊式生產(chǎn)。

3、競(jìng)爭(zhēng)：云南是我國(guó)的產(chǎn)茶大省，云南茶葉市場(chǎng)處于供大于求的過(guò)剩狀況，其他眾多生產(chǎn)廠家與我公司生產(chǎn)銷售同類產(chǎn)品，會(huì)對(duì)我公司資源分配、產(chǎn)品銷售有一定的影響。

4、管理：如果公司管理層經(jīng)營(yíng)中決策失誤，會(huì)對(duì)公司帶來(lái)難以預(yù)計(jì)的損失。

三、風(fēng)險(xiǎn)防范措施

1、系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)方面：公司將請(qǐng)專業(yè)公司或個(gè)人作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)顧問(wèn)和法律顧問(wèn)。

2、市場(chǎng)與競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)方面：資源配置上，公司采用“公司加基地帶農(nóng)戶連市場(chǎng)”的經(jīng)營(yíng)管理模式，確保原料供應(yīng)。在傳統(tǒng)茶葉加工基礎(chǔ)上公司將引進(jìn)“昆明真元食品科研所”的茶紅素保健食品和茶葉深加工的茶多酚、兒茶素技術(shù)作為拳頭產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)單個(gè)產(chǎn)品無(wú)競(jìng)爭(zhēng)化。此外還研制開發(fā)旅游產(chǎn)品，實(shí)施袋泡茶和藥物保健茶工程。公司計(jì)劃投入新產(chǎn)品開發(fā)研制費(fèi)50萬(wàn)元，并開展分批投入50—80萬(wàn)元的廣告宣傳活動(dòng)和有效的市場(chǎng)營(yíng)銷及品牌策劃活動(dòng)，以提高產(chǎn)品的品牌價(jià)值和樹立企業(yè)的良好形象。

3、技術(shù)方面：公司將有償委托專業(yè)院校及研究所對(duì)新產(chǎn)品進(jìn)行研制開發(fā)。同時(shí)公司將和相關(guān)技術(shù)人員簽訂《技術(shù)保密合同》，并制定關(guān)聯(lián)的技術(shù)保密補(bǔ)貼實(shí)施細(xì)則。

4、管理方面：公司將請(qǐng)專業(yè)經(jīng)濟(jì)顧問(wèn)、法律顧問(wèn)、技術(shù)顧問(wèn)、生產(chǎn)代表、銷售代表，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)決策一事一議，確保決策與市場(chǎng)接軌，避免或減少管理失誤。

第五章產(chǎn)品與技術(shù)

一、產(chǎn)品介紹

“云騰”牌“天池碧綠茶”系列產(chǎn)品由我公司生產(chǎn)，原料產(chǎn)于瀾滄江熱區(qū)西岸灌木林地帶的原始天然環(huán)境中，該產(chǎn)品運(yùn)用高新技術(shù)和獨(dú)特的加工工藝，生產(chǎn)加工出具有潤(rùn)肺、化痰、防熱解暑、消食熱提神、降壓抗癌之功效的“云騰”牌“天池碧綠茶”；該茶湯色碧綠透亮、香味醇正、條索肥厚、口感舒適、經(jīng)久耐泡、回味甘甜。公司現(xiàn)加工出“云騰”牌“天池碧綠茶”炒青、烘青茶系列產(chǎn)品及“天池碧螺春”、“天池毛峰”、“天池龍井”等各種高檔精品茶，深受國(guó)外廣大消費(fèi)者的歡迎。

二、產(chǎn)品工藝流程和品質(zhì)特征版權(quán)所有

我公司以生產(chǎn)綠茶為主，綠茶加工依工藝流程不同可生產(chǎn)出炒青、烘青、蒸青、曬青四種綠茶，為了滿足廣大消費(fèi)者喜飲綠茶的需求，我公司特推出“云騰”牌“天池碧綠茶”炒青和烘青系列綠茶。

（一）炒青：下山鮮葉，經(jīng)過(guò)殺青、揉捻后的茶胚通過(guò)烘干機(jī)烘二青（散發(fā)大量水分），炒干機(jī)炒三青（造型階段）、薄攤涼、炒干機(jī)揮鍋（繼續(xù)散發(fā)水分和整形，并產(chǎn)生香氣），此工藝生產(chǎn)出的成品稱為炒青綠茶。它具有“外形條索緊曲、勻整、有鋒苗、不斷碎、色澤起輝、調(diào)和一致、凈度好；內(nèi)質(zhì)香高持久，具熟板栗香、純正；湯色黃綠明亮，滋味濃醇爽口，葉底嫩綠完整”的品質(zhì)特征。

（二）烘青：下山鮮葉，經(jīng)過(guò)殺青、揉捻后的茶胚通過(guò)烘干機(jī)組，分別經(jīng)過(guò)毛火（溫度為110℃—120℃）、薄攤涼、足火（100℃—110℃）三道干燥程序，從而產(chǎn)生了“外形呈長(zhǎng)條形、微帶彎曲、色澤深綠、白毫顯露；內(nèi)質(zhì)香氣平和，清幽久遠(yuǎn)；湯色清澈、淺綠、明亮，滋味鮮爽，葉底嫩綠完整”的優(yōu)質(zhì)烘青綠茶特征。

第六章市場(chǎng)與競(jìng)爭(zhēng)

一、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)

中國(guó)茶文化源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，茶有健身、解渴、療疾之功效，又富欣賞情趣陶冶情操，與咖啡、可可并稱世界三大飲料，為二十一世紀(jì)健康飲品之首，消費(fèi)群眾為城市和農(nóng)村各年齡層次和各類收入的人群，畢竟人人有飲茶習(xí)慣。我公司的產(chǎn)品主要集中在各大中城市和農(nóng)村有一定經(jīng)濟(jì)收入的家庭，其年齡不限，市場(chǎng)細(xì)分情況為：

1、按地理位置細(xì)分：

（1）各大城市消費(fèi)量為30%。

（2）各中小城市消費(fèi)量為40%。

（3）農(nóng)村市場(chǎng)消費(fèi)量為30%。

2、按年齡細(xì)分：

（1）5—20歲消費(fèi)量為10%。

（2）20—30歲消費(fèi)量為30%。

（3）30歲以上消費(fèi)量為60%。

3、按心理和行為細(xì)分：

（1）追求時(shí)尚、追求享受的消費(fèi)量為20%。

（2）追求內(nèi)在利益，注重健康的消費(fèi)量為80%版權(quán)所有。

二、國(guó)際市場(chǎng)

世界各國(guó)有華人集中的地區(qū)，都有茶葉消費(fèi)的需求。我公司的產(chǎn)品主要集中在亞洲地區(qū)，以東南亞市場(chǎng)為主；其次隨著東盟自由貿(mào)易區(qū)的建立，茶產(chǎn)品也可出口銷往東盟各個(gè)國(guó)家。在亞洲以日本市場(chǎng)為主，韓國(guó)、中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)、香港、新加坡、泰國(guó)、馬來(lái)西亞等華人集中地，這些消費(fèi)群體絕大多數(shù)以消費(fèi)中低檔茶葉為主，占國(guó)際市場(chǎng)的消費(fèi)量為20%。此外消費(fèi)群體除集中在華人圈，還主要集中在娛樂(lè)行業(yè)（夜總會(huì)、ok廳等）和各旅游景點(diǎn)，占國(guó)際市場(chǎng)的消費(fèi)量為20%。

結(jié)論：根據(jù)上述分析，茶葉市場(chǎng)是一個(gè)需求廣闊，有強(qiáng)大的市場(chǎng)潛力和消費(fèi)需求空間，消費(fèi)者有長(zhǎng)期需求和強(qiáng)大的購(gòu)買力。因此如果經(jīng)營(yíng)管理好，產(chǎn)品質(zhì)量過(guò)硬，則會(huì)有較高而穩(wěn)定的收益和吸引人的發(fā)展前景。

三、公司市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)

由于公司產(chǎn)品通過(guò)“綠色食品”的論證，加上公司所屬五大茶廠始建于八十年代末九十年代初，入市早，已在顧客心中樹立一定的品牌形象和過(guò)硬的產(chǎn)品質(zhì)量保證。公司的“云騰”牌“天池碧綠茶”已占領(lǐng)云南省內(nèi)大部分市場(chǎng)，還銷往上海、福建、安徽、四川、黑龍江、青海、甘肅、陜西、香港及臺(tái)灣等省市，產(chǎn)品深受消費(fèi)者的青睞。公司和國(guó)內(nèi)多家大型連鎖超市建立長(zhǎng)期穩(wěn)定的合作關(guān)系，并和多家經(jīng)銷商建立伙伴聯(lián)盟關(guān)系，同時(shí)公司還在大理設(shè)立營(yíng)銷辦事處和產(chǎn)品專營(yíng)店。

四、目標(biāo)市場(chǎng)

結(jié)合上面的市場(chǎng)需求、市場(chǎng)細(xì)分及產(chǎn)品特點(diǎn)，我們將選擇以各中小城市為主，各大中城市和農(nóng)村市場(chǎng)居次的消費(fèi)市場(chǎng)作為我們的目標(biāo)市場(chǎng)，并以積極的保健消費(fèi)理念，優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和優(yōu)惠的價(jià)格吸引各方面的消費(fèi)群體，力爭(zhēng)在8年時(shí)間占領(lǐng)這一市場(chǎng)15%的份額。我們的目標(biāo)市場(chǎng)主要由三部分組成。

1、全國(guó)連鎖超市：是我們產(chǎn)品的主要客戶，近年來(lái)，連鎖超市已遍布全國(guó)各大中城市，顧客的商品購(gòu)買基本都由超市供應(yīng)，原因是超市貨源多、品種齊、價(jià)格適中、購(gòu)物便利。

2、全國(guó)各地總經(jīng)銷商：是版權(quán)所有我們產(chǎn)品重要客戶之一，其特點(diǎn)為：貼近消費(fèi)者、樹立產(chǎn)品品牌形象。防止偽劣假冒產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)，能及時(shí)反饋顧客的消費(fèi)習(xí)慣和消費(fèi)動(dòng)機(jī)。

五、產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

1、高質(zhì)量的產(chǎn)品：我們擁有一定的優(yōu)質(zhì)鮮茶葉基地為原料，還擁有一流的加工技術(shù)和先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備及多年的生產(chǎn)實(shí)踐管理經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的全面質(zhì)量管理，能生產(chǎn)高質(zhì)量的產(chǎn)品，公司的產(chǎn)品已經(jīng)在中國(guó)綠色食品發(fā)展中心認(rèn)證為“綠色食品”。

2、適當(dāng)?shù)膬r(jià)格：由于我公司實(shí)行“公司加基地帶農(nóng)戶連市場(chǎng)”的經(jīng)營(yíng)管理模式，擁有充足的鮮茶葉供給基地，使生產(chǎn)成本低于同行業(yè)20%，因此，可制定適中的市場(chǎng)價(jià)格。

3、獨(dú)特的品質(zhì)：由于我公司所處環(huán)境優(yōu)越，區(qū)位獨(dú)特，土壤、溫度、濕度、氣候適中，生產(chǎn)出的茶葉具有湯色碧綠透亮、香味醇正、條索肥厚、口感舒適、經(jīng)久耐泡、回味甘甜等特點(diǎn)。

4、保健功能：我公司產(chǎn)品具有優(yōu)良的品質(zhì)，經(jīng)專業(yè)人士論證得出：常飲“云騰”牌“天池碧綠茶”有潤(rùn)肺化痰、防熱解暑、消食提神、健胃減肥、養(yǎng)顏美容、降壓抗癌之功效，是真正的茶葉珍品。

六、產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)策略

為了能迅速有效打開我們的產(chǎn)品市場(chǎng)，獲得長(zhǎng)久發(fā)展，我們將以公司發(fā)展戰(zhàn)略為核心，從產(chǎn)品形象、市場(chǎng)銷售、生產(chǎn)質(zhì)量、技術(shù)發(fā)展四個(gè)方面系統(tǒng)規(guī)劃品牌競(jìng)爭(zhēng)策略。

1、樹立鮮明品牌形象：鮮明的產(chǎn)品形象是創(chuàng)建成功品牌、打開市場(chǎng)的基礎(chǔ)，為此，我們將努力做好以下工作：

（1）簡(jiǎn)明、形象、實(shí)用的產(chǎn)品設(shè)計(jì)。

（2）有針對(duì)性的廣告宣傳。

（3）積極公共關(guān)系活動(dòng)。

2、建立廣泛市場(chǎng)營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)。（參見第七章營(yíng)銷計(jì)劃與策略）

3、嚴(yán)格控制生產(chǎn)成本和生產(chǎn)質(zhì)量。

低成本、高質(zhì)量是我們公司版權(quán)所有整體戰(zhàn)略之一，同時(shí)也是我們獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，贏得市場(chǎng)的重要保障。

（1）嚴(yán)格控制生產(chǎn)成本。我公司建成萬(wàn)畝生態(tài)茶園基地和對(duì)茶農(nóng)進(jìn)行統(tǒng)一價(jià)格收購(gòu)，我們的鮮茶葉的原料成本比同行業(yè)的低20%，加上加工過(guò)程中強(qiáng)化成本管理，這種嚴(yán)格控制生產(chǎn)成本的做法必能給我公司帶來(lái)巨大的收益。

（2）嚴(yán)格控制產(chǎn)品質(zhì)量?！耙再|(zhì)量求生存”，“質(zhì)量是產(chǎn)品的生命”，我們將實(shí)行定員全面質(zhì)量管理，建立并完善相應(yīng)的質(zhì)量保證體系，我公司產(chǎn)品已經(jīng)被中國(guó)綠色食品發(fā)展中心認(rèn)證為“綠色食品”，同時(shí)我們計(jì)劃在5年內(nèi)通過(guò)iso900國(guó)際質(zhì)量認(rèn)證和有機(jī)食品認(rèn)證，這將有利于我們最終市場(chǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4、持續(xù)的技術(shù)發(fā)展。

創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的靈魂，在我公司的發(fā)展過(guò)程中，將關(guān)注新產(chǎn)品研制開發(fā)，發(fā)展多元化產(chǎn)品，重點(diǎn)是從生產(chǎn)技術(shù)和生產(chǎn)工藝兩方面不斷創(chuàng)新，在降低生產(chǎn)成本、提高產(chǎn)品質(zhì)量的同時(shí)，提高產(chǎn)品的附加值和文化藝術(shù)含量，使產(chǎn)品更具優(yōu)勢(shì)。公司將依靠昆明真元食品科研所等科研機(jī)構(gòu)作后盾，進(jìn)行多個(gè)產(chǎn)品的研制開發(fā)，如茶多酚、茶色素、茶咖啡因、茶紅素保健食品、茶保健酒和茶保健飲料等產(chǎn)品。并逐步建立自己的科研隊(duì)伍和體系，為進(jìn)一步的市場(chǎng)開發(fā)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

第七章營(yíng)銷計(jì)劃與策略

一、營(yíng)銷理念

公司將為消費(fèi)者提供價(jià)格適中、質(zhì)量高的茶制品，并讓消費(fèi)者了解保健功能性茶食品的益處，并為消費(fèi)者的購(gòu)買提供最大便利，為消費(fèi)者的健康作貢獻(xiàn)。

二、營(yíng)銷機(jī)遇

（一）眾多的消費(fèi)者與巨大的空白市場(chǎng)構(gòu)成公司發(fā)展的潛在商機(jī)和良好條件。

（二）隨著國(guó)家人事制度和體制的改革，下崗分流人員和大中專畢業(yè)生及社會(huì)各界剩余勞動(dòng)力、資源充足，為公司發(fā)展所需人力資源提供眾多人才來(lái)優(yōu)選。

（三）公司有健全完善的培訓(xùn)制度和科學(xué)合理的管理體系，完全有能力適應(yīng)局部市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)和需求，從而在同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中取勝占領(lǐng)市場(chǎng)。

（四）公司高素質(zhì)的決策群體為企業(yè)的發(fā)展確立正確的方向，為塑造品牌，實(shí)現(xiàn)“資本化運(yùn)營(yíng)、品牌化經(jīng)營(yíng)”的理念打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，為公司發(fā)展壯大提供了無(wú)形保證。

（五）公司產(chǎn)品入市以來(lái)，其品質(zhì)和口感深受消費(fèi)者青睞，并且據(jù)市場(chǎng)調(diào)查結(jié)果茶葉市場(chǎng)還沒(méi)有形成特色經(jīng)營(yíng)，由此可見通過(guò)公司產(chǎn)品的優(yōu)勢(shì)來(lái)拓寬銷路搞好特色經(jīng)營(yíng)。

三、營(yíng)銷計(jì)劃

1、營(yíng)銷機(jī)構(gòu)和營(yíng)銷人員：公司將組建新的營(yíng)銷管理機(jī)構(gòu)及市場(chǎng)營(yíng)銷人員。具體為：成立“市場(chǎng)部”，由營(yíng)銷副總經(jīng)理負(fù)責(zé)管理總計(jì)劃實(shí)施，設(shè)立區(qū)域市場(chǎng)部經(jīng)理管理區(qū)域市場(chǎng)營(yíng)銷人員及負(fù)責(zé)區(qū)域市場(chǎng)開拓。前期市場(chǎng)部設(shè)置為15人（不包括營(yíng)銷副總）。

2、營(yíng)銷渠道的選擇和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)的構(gòu)建：公司將采用間接銷售的策略，通過(guò)連鎖超市、批發(fā)商、特許經(jīng)銷商、零售商進(jìn)行產(chǎn)品銷售。公司將盡量減少中間流通環(huán)節(jié)，減少營(yíng)銷成本，其營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)構(gòu)成如下：

市場(chǎng)拓展

批發(fā)商

連鎖超市

特許專營(yíng)店

各地超市

零售商

消費(fèi)者

3、廣告和促銷計(jì)劃：公司將分批和按計(jì)劃實(shí)施投入廣告費(fèi)用，通過(guò)電視、報(bào)刊、雜志、戶外戶內(nèi)pop進(jìn)行多層次、多渠道、選擇性區(qū)域的廣告投放活動(dòng)，力爭(zhēng)以最小投入產(chǎn)生最大的廣告效果。公司前期廣告計(jì)劃費(fèi)用投入為50萬(wàn)元，使用分配情況如下表（以后每年遞增20～30萬(wàn)元）：

分類廣告名稱

廣告實(shí)施單位

計(jì)劃投入

備注

電視

各地電視臺(tái)

20

選擇收視率較高的電視臺(tái)，簡(jiǎn)明實(shí)用的廣告制作，能突出產(chǎn)品及企業(yè)的品牌形象。

雜志

各種期刊如《經(jīng)營(yíng)與消費(fèi)》

10

有一定知名度雜志，有固定讀者，主以產(chǎn)品招商為主。

報(bào)刊

全國(guó)性和地方性報(bào)紙

5

介紹產(chǎn)品，宣傳公司品牌，樹立良好的企業(yè)形象。

戶外廣告

各區(qū)域性廣告公司

10

樹立本公司及產(chǎn)品在各地的形象。

戶內(nèi)廣告

廣告公司、包裝設(shè)計(jì)公司

5

制作店內(nèi)海報(bào)、廣告購(gòu)物袋、宣傳小冊(cè)子等。

在進(jìn)行各項(xiàng)廣告實(shí)施過(guò)程中，公司將配合各地經(jīng)營(yíng)方進(jìn)行多種形式的促銷活動(dòng)，如：開業(yè)促銷、店慶促銷、節(jié)假日促銷、事件促銷等，并開展針對(duì)性的促銷及公共關(guān)系的活動(dòng)，針對(duì)營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃如下：

（1）連鎖超市：配合超市的各種促銷活動(dòng)，提供各種贈(zèng)送禮品、產(chǎn)品樣品贈(zèng)送、產(chǎn)品廣告購(gòu)物手提袋及組織產(chǎn)品的會(huì)，開展消費(fèi)者免費(fèi)品嘗及產(chǎn)品建議活動(dòng)。

（2）批發(fā)商：主要通過(guò)折扣政策、銷售競(jìng)賽、贈(zèng)送公司內(nèi)刊、宣傳冊(cè)、贈(zèng)品廣告等促銷活動(dòng)。

（3）特許專營(yíng)店：主要以從業(yè)人員教育培訓(xùn)、樣品贈(zèng)送、派遣店員、提供pop廣告、組織消費(fèi)者免費(fèi)品嘗及產(chǎn)品評(píng)價(jià)活動(dòng)，開展消費(fèi)者按質(zhì)給價(jià)付款獎(jiǎng)勵(lì)活動(dòng)。

（4）零售店：提供店內(nèi)pop廣告宣傳資料、贈(zèng)送銷售用具、給予銷售技術(shù)指導(dǎo)、贈(zèng)送銷售信息卡，對(duì)銷售業(yè)績(jī)好的零售商給予一定物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，并設(shè)為店，可享受滯銷商品換貨等優(yōu)惠政策。

具體促銷費(fèi)用如下表：

單位：萬(wàn)元/年

促銷單位

單位數(shù)

預(yù)計(jì)促銷次數(shù)

總促銷次數(shù)

促銷費(fèi)用

費(fèi)用總計(jì)

連鎖超市

10

12次/年

120次

0.2萬(wàn)元/次

24萬(wàn)元/年

批發(fā)商

5

1次/年

5次

2萬(wàn)元/次

10萬(wàn)元/年

特許專營(yíng)店

20

2次/年

40次

0.3萬(wàn)元/次

12萬(wàn)元/年

零售店

3000

2次/年

6000次

0.002萬(wàn)元/次

12萬(wàn)元/年

四、營(yíng)銷策略

1、品牌策略：公司將使用“云騰”牌“天池碧綠茶”的品牌知名度進(jìn)行品牌策劃實(shí)施品牌化經(jīng)營(yíng)。同時(shí)深度挖掘云龍?zhí)斐貙僭瀑F高原橫斷山脈的明珠和云龍?zhí)斐嘏c吉林長(zhǎng)白山天池、新疆天山天池的形象和聲譽(yù)，進(jìn)行結(jié)合本公司及產(chǎn)品展開樹立品牌形象的品牌推廣活動(dòng)。

2、產(chǎn)品包裝策略：公司將委托專業(yè)知名廣告設(shè)計(jì)公司進(jìn)行產(chǎn)品外包裝設(shè)計(jì)，同時(shí)進(jìn)行對(duì)產(chǎn)品的概念、功能內(nèi)涵進(jìn)行了延伸性包裝，能突出產(chǎn)品特點(diǎn)、功能及企業(yè)品牌形象外，還突出產(chǎn)品的文化附加值、情感附加值等人性化、人文化的涵義，且通過(guò)包裝體現(xiàn)出公司的企業(yè)理念、精神和企業(yè)文化，使包裝有環(huán)保功能和自然功能外，還突出產(chǎn)品的社會(huì)功能、精神功能。

3、價(jià)格定位策略：公司將采取動(dòng)態(tài)價(jià)格策略，根據(jù)不同地區(qū)的綜合情況進(jìn)行市場(chǎng)定價(jià)（消費(fèi)能力、消費(fèi)習(xí)慣、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)）。以市場(chǎng)滲透為目標(biāo)，快速收回投資為根本，結(jié)合需求導(dǎo)向、成本導(dǎo)向和競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)向?yàn)閷?shí)施依據(jù)，進(jìn)行理解價(jià)值定價(jià)和產(chǎn)品組合定價(jià)。

4、公共關(guān)系策略：對(duì)內(nèi)進(jìn)行公關(guān)活動(dòng)，主要是對(duì)業(yè)務(wù)員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)促銷機(jī)制，讓業(yè)務(wù)員分組定時(shí)或不定時(shí)對(duì)經(jīng)銷商進(jìn)行助銷促銷策略；對(duì)外針對(duì)經(jīng)銷商、茶室及其服務(wù)員進(jìn)行銷售產(chǎn)品、茶道技能的服務(wù)推銷技巧培訓(xùn)的活動(dòng)外，還組織季度、年度經(jīng)銷商評(píng)級(jí)或獎(jiǎng)勵(lì)促銷的廠商聯(lián)誼會(huì)，還可針對(duì)消費(fèi)者舉行老年協(xié)會(huì)品嘗活動(dòng)和組織茶會(huì)及其它公益活動(dòng)，還可參加行業(yè)食品展銷會(huì)進(jìn)行促銷產(chǎn)品外還能招商。

五、市場(chǎng)營(yíng)銷中意外情況的應(yīng)急對(duì)策

1、假冒偽劣產(chǎn)品：在市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于公司品牌及企業(yè)形象不斷樹立，市場(chǎng)占有率的不斷提高，可能會(huì)出現(xiàn)假冒偽劣產(chǎn)品，會(huì)給企業(yè)造成有形或無(wú)形的損失。應(yīng)對(duì)措施為：進(jìn)行積極宣傳，從產(chǎn)品的包裝到產(chǎn)品質(zhì)量，讓消費(fèi)者能從基礎(chǔ)區(qū)別方式中分辨真假；配合各地工商、公安、質(zhì)檢、消協(xié)、經(jīng)銷商進(jìn)行廣泛的打假行動(dòng)，對(duì)有功的單位或個(gè)人給予重獎(jiǎng)。

2、傾銷和竄貨：在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，有些經(jīng)銷商為完成銷售指標(biāo)，會(huì)采用低價(jià)銷售和跨地區(qū)低價(jià)銷售，給正常的銷售環(huán)境造成不穩(wěn)定因素，并損害部分經(jīng)銷商的利益，如防止和控制不嚴(yán)會(huì)造成惡性循環(huán)，給公司造成無(wú)法估計(jì)的損失和后果。防止方法為：跟總經(jīng)銷商簽訂《產(chǎn)品銷售實(shí)施細(xì)則》，明確其銷售的活動(dòng)范圍和傾銷的申請(qǐng)條件，并制定相關(guān)的銷貨返利綜合評(píng)審規(guī)則。

3、區(qū)域性消費(fèi)意識(shí)及消費(fèi)習(xí)慣造成產(chǎn)品滯銷情況：由于不同地區(qū)的收入情況、生活習(xí)慣及消費(fèi)理念的不同，會(huì)造成部分產(chǎn)品銷售困難或滯銷。解決辦法為：適時(shí)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)組建新的營(yíng)銷模式，根據(jù)消費(fèi)者的建議，生產(chǎn)適銷對(duì)路的產(chǎn)品。

第八章企業(yè)管理

一、管理

1、管理層介紹

（1）董事長(zhǎng)：由合資企業(yè)董事會(huì)選派或由原云龍縣騰龍茶葉有限責(zé)任公司選派。

（2）總經(jīng)理：由合資企業(yè)董事會(huì)選派或由原云龍縣騰龍茶葉有限責(zé)任公司總經(jīng)理梁衛(wèi)國(guó)擔(dān)任。梁衛(wèi)國(guó)，男，現(xiàn)年38歲，白族，大專學(xué)歷，高級(jí)會(huì)計(jì)師，曾在財(cái)政部門工作，歷任巍山縣安夏有限責(zé)任公司總會(huì)計(jì)等職，有一定的企業(yè)管理及工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能獨(dú)立組織完成董事會(huì)的生產(chǎn)、銷售任務(wù)。

（3）營(yíng)銷副總及生產(chǎn)副總：營(yíng)銷副總的要求：大專以上的專業(yè)文化程度，有一定市場(chǎng)營(yíng)銷經(jīng)驗(yàn)及業(yè)績(jī)，有良好的工作作風(fēng)及敬業(yè)精神，能進(jìn)行策劃營(yíng)銷戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)，并加以實(shí)施取得好的績(jī)效。生產(chǎn)副總的要求：要有一定的企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)和豐富的生產(chǎn)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，熟練掌握茶園的種植及鮮茶葉的生產(chǎn)加工技術(shù)，并能制定和組織實(shí)施生產(chǎn)管理計(jì)劃和措施。

（4）財(cái)務(wù)經(jīng)理和行政辦公室主任：財(cái)務(wù)經(jīng)理要求有多年財(cái)務(wù)管理工作經(jīng)驗(yàn)，有相應(yīng)資質(zhì)證書，熟悉中外合資企業(yè)法、公司法、合同法、稅法及各種財(cái)務(wù)管理法規(guī)和成本管理。行政辦公室主任：要求相關(guān)專業(yè)的大專及以上文化，有一定的組織、協(xié)調(diào)和溝通能力，熟練各種法律法規(guī)，能制訂并實(shí)施公司的各項(xiàng)管理規(guī)章制度。

2、質(zhì)量管理

為了生產(chǎn)高質(zhì)量的茶葉產(chǎn)品，公司制訂了“雙控”質(zhì)量措施：一是由公司負(fù)責(zé)集中控制；二是由生產(chǎn)部門進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)督控制。同時(shí)，根據(jù)國(guó)家相關(guān)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)如iso900或gmp認(rèn)證，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到原料采購(gòu)和產(chǎn)品加工、包裝，采用全面定員品質(zhì)控制體系。

3、市場(chǎng)管理

公司在現(xiàn)有市場(chǎng)營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上，增設(shè)多個(gè)營(yíng)銷市場(chǎng)部，加大對(duì)客戶的開發(fā)管理力度，進(jìn)行營(yíng)銷策劃和品牌整合營(yíng)銷傳播，建立消費(fèi)者對(duì)公司和產(chǎn)品的忠誠(chéng)度，通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查展開有力的營(yíng)銷攻勢(shì)，擴(kuò)大公司的市場(chǎng)占有率。

4、人力資源管理

公司將建立系統(tǒng)的選人、育人、用人、留人的人力資源開發(fā)與管理體系，打造高績(jī)效的員工隊(duì)伍，建立團(tuán)隊(duì)合作的學(xué)習(xí)型組織，激發(fā)員工的潛能，讓員工盡心完成各自職責(zé)范圍內(nèi)的任務(wù)。

5、財(cái)務(wù)管理

為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和現(xiàn)代化企業(yè)制度的基本要求，遵循一系列財(cái)會(huì)法規(guī)，結(jié)合我公司實(shí)際情況，制定符合本公司發(fā)展的財(cái)務(wù)管理體系和相應(yīng)的財(cái)務(wù)條例，明確總公司與分廠的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)職責(zé)，加強(qiáng)資金資產(chǎn)管理和成本管理，完善成本費(fèi)用管理、銷售收入管理及對(duì)外投資和收益的管理，制訂相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)分析報(bào)表，根據(jù)上級(jí)財(cái)政、稅收等部門要求編制相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告。

二、組織結(jié)構(gòu)

1、董事會(huì)：由合資企業(yè)出資各方組成，設(shè)7個(gè)董事席位，其中1名董事長(zhǎng)，2名執(zhí)行董事（副董事長(zhǎng)），1名監(jiān)事，3名董事。

2、行政管理部：設(shè)總經(jīng)理1名，營(yíng)銷副總經(jīng)理1名，生產(chǎn)副總經(jīng)理1名，財(cái)務(wù)部經(jīng)理1名，行政辦公室主任1名，質(zhì)檢部經(jīng)理1名，采購(gòu)部經(jīng)理1名，行政后勤人員8人。

3、生產(chǎn)車間及分廠：設(shè)車間主任1名，分廠廠長(zhǎng)5名，生產(chǎn)工人60人，臨時(shí)工260人。

4、營(yíng)銷部：營(yíng)銷區(qū)域經(jīng)理10名，營(yíng)銷員30人。

5、研制開發(fā)部：研發(fā)經(jīng)理1名，研發(fā)員5名。

總經(jīng)理

分廠廠長(zhǎng)

產(chǎn)品開發(fā)部

區(qū)域營(yíng)銷經(jīng)理

車間主任

行政辦公室

營(yíng)銷

人員

財(cái)務(wù)人員

三、人員

（一）人力資源

公司的發(fā)展壯大，需要增加各類管理人員和普通員工，其中最主要吸收的是市場(chǎng)營(yíng)銷和產(chǎn)品研制開發(fā)人員。公司在選才時(shí)優(yōu)先吸收國(guó)家體制下的“下崗分流”人員和各大中專院校畢業(yè)生來(lái)充實(shí)公司的各部門崗位。

1、營(yíng)銷部人員：隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，需增加區(qū)域營(yíng)銷經(jīng)理10名，條件為大專文化程度，有本行業(yè)及相關(guān)行業(yè)的營(yíng)銷管理和開拓市場(chǎng)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能完成營(yíng)銷任務(wù)并及時(shí)回籠貨款，有較強(qiáng)的公關(guān)協(xié)調(diào)能力，月薪計(jì)劃1200—1800元；還需增加市場(chǎng)營(yíng)銷人員50人，條件為：中專以上文化程度，能吃苦耐勞，有一定營(yíng)銷工作經(jīng)驗(yàn)和商務(wù)談判溝通能力，月薪計(jì)劃600—900元。

2、研制開發(fā)部人員：企業(yè)為適應(yīng)不斷發(fā)生變化的市場(chǎng)需求，以及消費(fèi)習(xí)慣、理念也發(fā)生變化的顧客的要求，適時(shí)推出新產(chǎn)品，成為企業(yè)新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，需引進(jìn)科技人才組建自己的產(chǎn)品研制開發(fā)部，以實(shí)現(xiàn)“生產(chǎn)一個(gè)，儲(chǔ)存一個(gè)，開發(fā)一個(gè)”的研制開發(fā)戰(zhàn)略，不斷站在市場(chǎng)需求的前面。研制開發(fā)部經(jīng)理1名，條件為有大學(xué)本科以上文化程度，食品研制開發(fā)專業(yè)，有自己的研制開發(fā)成果，有豐富的組織、協(xié)調(diào)和管理經(jīng)驗(yàn)，且有主持搞好研制開發(fā)工作的能力，年薪計(jì)劃10—15萬(wàn)元；研制開發(fā)人員5名，條件為大專以上文化程度，有參與產(chǎn)品研制開發(fā)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能夠協(xié)同他人共同完成研制開發(fā)任務(wù)，年薪計(jì)劃每3—8萬(wàn)元。以上科研人員可據(jù)開發(fā)新產(chǎn)品所產(chǎn)生利潤(rùn)程度，給予一定的物質(zhì)、經(jīng)濟(jì)或股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)。

（二）激勵(lì)約束機(jī)制

1、實(shí)行產(chǎn)權(quán)激勵(lì)機(jī)制：對(duì)為企業(yè)發(fā)展作出重大貢獻(xiàn)的員工將進(jìn)行無(wú)償贈(zèng)股、低成本轉(zhuǎn)股和知識(shí)技術(shù)股等形式外，還讓人力資本持股，集中表現(xiàn)為產(chǎn)權(quán)激勵(lì)，充分調(diào)動(dòng)員工工作的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。

2、進(jìn)行培訓(xùn)升遷發(fā)展激勵(lì)：對(duì)企業(yè)作出貢獻(xiàn)或在做企業(yè)工作中表現(xiàn)優(yōu)秀的員工，公司將出資對(duì)他進(jìn)行培訓(xùn)或派其出廠考察學(xué)習(xí)參觀。公司實(shí)行全員績(jī)效考核和輪換培訓(xùn)制度，以公正、公平、公開的原則進(jìn)行競(jìng)聘上崗，實(shí)行末位淘汰制，以實(shí)現(xiàn)“能者上，平者讓，庸者下”的內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，從而激發(fā)員工的潛能，盡力做好本職工作

3、實(shí)行企業(yè)文化激勵(lì)：公司將以“以質(zhì)量求生存，以效益求發(fā)展”的企業(yè)理念和精神，引導(dǎo)全員重視質(zhì)量管理，向企業(yè)管理要效益，全公司上下朝著一個(gè)共同的目標(biāo)而努力工作，增強(qiáng)公司的凝聚力，一心一意搞好工作，從而使公司取得良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，對(duì)員工進(jìn)行持久的激勵(lì)。

4、建立完善管理的約束機(jī)制：公司通過(guò)制定各項(xiàng)管理制度，讓制度來(lái)管人，一切按規(guī)章制度對(duì)員工進(jìn)行約束和監(jiān)督，在公司內(nèi)部實(shí)現(xiàn)“制度管人，感情動(dòng)人，事業(yè)留人”的理念，公司還將借助外部的法律、道德、市場(chǎng)及社會(huì)輿論和大眾傳媒進(jìn)行對(duì)人監(jiān)督和約束，從而使公司員工得以遵守公司的規(guī)章制度，不違法亂紀(jì)做出有損于公司和消費(fèi)者及社會(huì)的事來(lái)。

四、信息系統(tǒng)

1、市場(chǎng)信息

（1）消費(fèi)者反饋信息：根據(jù)消費(fèi)者反饋信息及時(shí)掌握消費(fèi)者的購(gòu)買動(dòng)機(jī)、消費(fèi)習(xí)慣、消費(fèi)能力，及時(shí)制定生產(chǎn)、銷售計(jì)劃及市場(chǎng)價(jià)格定位策略，主要以產(chǎn)品購(gòu)買反饋卡及專業(yè)市場(chǎng)調(diào)查顧問(wèn)公司或營(yíng)銷人員進(jìn)行信息收集。

（2）連鎖超市、批發(fā)商反饋信息：根據(jù)批發(fā)商提供的產(chǎn)品市場(chǎng)銷售情況報(bào)表及營(yíng)銷員提供的零售商銷售情況報(bào)表，進(jìn)行組合產(chǎn)品生產(chǎn)，確定單個(gè)產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃和廣告宣傳計(jì)劃及市場(chǎng)計(jì)劃。

（3）特許專營(yíng)店和零售商反饋信息：從特許專營(yíng)店和零售商處收集的信息中可了解和確定產(chǎn)品終端銷售價(jià)格及單個(gè)產(chǎn)品需求量，對(duì)企業(yè)制定產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃及產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格定位提供依據(jù)。

2、企業(yè)內(nèi)部信息

（1）人員信息：及時(shí)掌握企業(yè)管理和營(yíng)銷人員的工作情況，根據(jù)人事工作調(diào)查表、員工考勤月報(bào)表和員工合同報(bào)表，進(jìn)行綜合調(diào)查分析，合理、有效的安排員工工作、生活，避免因人員的流動(dòng)造成企業(yè)的多方損失。

（2）原料信息：及時(shí)調(diào)查掌握本地區(qū)的原料供應(yīng)數(shù)量、質(zhì)量、市場(chǎng)價(jià)格和各企業(yè)市場(chǎng)需求情況，以便制定合理正確的原料采供計(jì)劃及方案。

（3）設(shè)備信息：通過(guò)國(guó)內(nèi)外的一些設(shè)備期刊及互聯(lián)網(wǎng)調(diào)查和了解產(chǎn)品設(shè)備的最新研制情況；通過(guò)內(nèi)部和生產(chǎn)設(shè)備利用表及設(shè)備維護(hù)計(jì)劃表，進(jìn)行合理安排生產(chǎn)，提高設(shè)備的綜合利用率，盡量避免使之閑置。

（4）生產(chǎn)信息：了解全國(guó)及主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)銷售情況，及時(shí)調(diào)整公司產(chǎn)品生產(chǎn)結(jié)構(gòu)。依據(jù)《成本及質(zhì)量控制月報(bào)表》、《原料庫(kù)存月報(bào)表》、《市場(chǎng)對(duì)路產(chǎn)品銷售月報(bào)表》及《產(chǎn)品的技術(shù)、配方改進(jìn)計(jì)劃報(bào)表》進(jìn)行綜合安排生產(chǎn)計(jì)劃和調(diào)整生產(chǎn)情況。

（5）社會(huì)信息：主要通過(guò)社會(huì)上的各種新聞媒介機(jī)構(gòu)的新聞報(bào)道，了解市場(chǎng)的變化情況及消費(fèi)者的需求情況，及時(shí)掌握有關(guān)政策及經(jīng)濟(jì)組織的市場(chǎng)綜合調(diào)節(jié)情況，通過(guò)宏觀經(jīng)濟(jì)、微觀經(jīng)濟(jì)及緊縮經(jīng)濟(jì)進(jìn)行企業(yè)的綜合生產(chǎn)銷售調(diào)整，收集信息將委托專業(yè)的信息咨詢公司或?qū)I(yè)人士進(jìn)行信息收集。

（6）行業(yè)信息：通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)、企業(yè)協(xié)會(huì)、傳媒及專業(yè)市場(chǎng)調(diào)查機(jī)構(gòu)的綜合反饋信息，重點(diǎn)了解行業(yè)及其發(fā)展趨勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品、市場(chǎng)情況，以便調(diào)整公司的生產(chǎn)和銷售計(jì)劃，制定出富有競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃和市場(chǎng)開拓策略。

第九章財(cái)務(wù)分析

一、公司現(xiàn)有財(cái)務(wù)狀況

（一）主要會(huì)計(jì)政策

1、會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日至12月31日止。

2、采用借貸復(fù)式記帳方法。

3、所有的會(huì)計(jì)報(bào)表科目均按權(quán)責(zé)發(fā)生制及實(shí)際成本價(jià)。

4、計(jì)提壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及投資增值準(zhǔn)備。

5、生產(chǎn)成本以品種法進(jìn)行核算，銷售成本以先進(jìn)先出法核算。

6、固定資產(chǎn)按使用年限法計(jì)價(jià)核算。

7、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)按受益年份攤。

二、融資計(jì)劃

1、資金需求狀況：初步估算項(xiàng)目實(shí)施需3136.5萬(wàn)元，具體用款計(jì)劃如下表（9-1）所示：

投資項(xiàng)目

金額

（萬(wàn)元）

備注

茶園管理費(fèi)

352.5

主要用于茶園生產(chǎn)管理和投工投肥投藥

水利設(shè)施建設(shè)費(fèi)

29

用于修復(fù)水路和新建水池

生產(chǎn)及輔助設(shè)備費(fèi)

75

主要用于購(gòu)產(chǎn)品加工設(shè)施及配套設(shè)備

產(chǎn)品包裝廣告宣傳費(fèi)

60

用于產(chǎn)品商標(biāo)制版和定制各類高、中、低檔系列包裝盒（袋）及媒體廣告宣傳

新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)

50

引進(jìn)科研成果或技術(shù)研究的費(fèi)用

節(jié)水噴灌技術(shù)工程

420

實(shí)施節(jié)水噴灌技術(shù)的支出

擴(kuò)建生態(tài)茶園

2050

墾田、建苗圃、三年茶園管理種植的支出

精加工廠

100

用于購(gòu)買土地、建廠房、辦公樓及前期運(yùn)作費(fèi)用。

2、合作方式：公司主要采用合資合作為主，融資貸款為輔，依靠投資企業(yè)的資金、管理經(jīng)驗(yàn)、市場(chǎng)營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行多方位合作。

3、股權(quán)結(jié)構(gòu)：投資方投入1500萬(wàn)元，可占合資企業(yè)的55%的股份，我方占45%的股份，投資方可占董事會(huì)4席，我方占3席。

4、投資回報(bào)與退出：公司將從每年稅后利潤(rùn)中提取10%的法定公積金和5%的法定公益金，另以10%提取任意公積金，剩余75%可作為分配利潤(rùn)。具體分配方案為從可分配利潤(rùn)中提取2%作為投資方的結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)益金，其余可分配利潤(rùn)按雙方出資比例進(jìn)行分配，如果虧損按雙方出資比例各自承擔(dān)債務(wù)。投資方的退出方式主要以合伙人或管理層回購(gòu)股權(quán)形式進(jìn)行，回購(gòu)條件為：投資方必須允許合伙人或管理層進(jìn)行二次融資，所得資金主要用于回購(gòu)?fù)顿Y方股權(quán)和企業(yè)再投資。另外公司將重點(diǎn)考慮投資方將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓給國(guó)內(nèi)外上市公司或大型企業(yè)集團(tuán)。如果在國(guó)內(nèi)創(chuàng)業(yè)板上市，公司將優(yōu)先考慮上市融資，將企業(yè)內(nèi)部股轉(zhuǎn)化成公眾股，讓投資方以最佳的方式退出投資企業(yè)。

三、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)

1、基本條件

（1）公司遵循的國(guó)家和地方現(xiàn)行法律、法規(guī)、政策和經(jīng)濟(jì)環(huán)境無(wú)重大變化。

（2）現(xiàn)行的信貸利率、匯率及市場(chǎng)行情無(wú)重大變化。

（3）賦稅基準(zhǔn)及稅率無(wú)重大變化。

（4）公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展計(jì)劃、銷售計(jì)劃和科研計(jì)劃如期實(shí)現(xiàn)并無(wú)較大變化。

（5）無(wú)其它人力不可抗拒及不可預(yù)見因素造成的重大不利因素。

2、財(cái)務(wù)計(jì)劃簡(jiǎn)述：根據(jù)我們的發(fā)展計(jì)劃，我們計(jì)劃在財(cái)務(wù)方面實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)。

3、主要財(cái)務(wù)報(bào)表：

成本費(fèi)用表（9-2）

單位：萬(wàn)元/噸

序號(hào)

項(xiàng)目

投產(chǎn)期

達(dá)到能力生產(chǎn)期

第一年

第二年

第三年

第四年

第五年

1

生產(chǎn)制造費(fèi)

1.4

1.4

1.3

1.3

1.2

2

工資福利

0.62

0.65

0.8

0.9

0.9

3

管理費(fèi)

0.1

0.1

0.05

0.05

0.05

4

銷售及廣告費(fèi)

0.25

0.25

0.2

0.2

0.2

5

其它費(fèi)用

0.2

0.2

0.1

0.1

0.1

6

折舊

0.15

0.15

0.15

0.15

0.15

7

利息支出

0.08

0.1

0.05

0.05

/

8

經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

0.1

0.1

0.1

0.1

0.1

9

總成本

2.9

2.95

2.75

2.85

2.7

預(yù)計(jì)損益表（9-3）

單位：萬(wàn)元

年份

項(xiàng)目

第一年

第二年

第三年

第四年

第五年

商品銷售收入

1200

1600

1800

2000

2400

銷售折扣

60

80

90

100

120

商品銷售凈額

1140

1520

1710

1900

2280

商品銷售成本

750

1000

1100

1250

1400

經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

20

20

30

30

30

商品銷售稅金

45

60

70

76

91

商品銷售利潤(rùn)

325

440

510

544

759

管理費(fèi)用

30

30

20

20

20

財(cái)務(wù)費(fèi)用

20

20

20

20

10

利潤(rùn)總額

275

390

470

504

729

預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表（9-4）

單位：萬(wàn)元

年份

項(xiàng)目

第一年

第二年

第三年

第四年

第五年

貨幣資金

320

540

750

742

859.8

應(yīng)收帳款

10

20

40

60

70

存貨

120

160

180

200

200

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

450

720

970

1002

1129.8

固定資產(chǎn)原值

1640

2040

2240

2440

2196

累計(jì)折舊

164

204

224

244

219

固定資產(chǎn)凈值合計(jì)

1476

1836

2016

2196

1977

無(wú)形資產(chǎn)

80

100

120

150

200

遞延資產(chǎn)

20

20

20

30

40

無(wú)形及遞延資產(chǎn)合計(jì)

100

120

140

180

240

其他資產(chǎn)

689

554

484

366

322

資產(chǎn)合計(jì)

2715

3230

3610

3744

3668.8

短期借款

100

100

長(zhǎng)期借款

300

400

500

300

100

負(fù)債合計(jì)

400

400

500

400

100

實(shí)收資本

2040

2440

2640

2840

2840

資本公積

27.5

39

47

50.4

72.9

盈余公積

27.5

39

47

50.4

72.9

未分配利潤(rùn)

220

312

376

403.2

583

所有者權(quán)益合計(jì)

2315

2830

3110

3344

3568.8

負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)

2715

3230

3610

3744

3668.8

預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表（9-5）

單位：萬(wàn)元

年份

科目

第一年

第二年

第三年

第四年

第五年

產(chǎn)品銷售收入

1200

1600

1800

2000

2400

固定資產(chǎn)投資

1640

200

200

200

100

流動(dòng)資金投資

320

經(jīng)營(yíng)成本

750

1000

1000

1250

1400

銷售稅金及附加

45

60

70

76

91

所得稅

免

免

108

120

144

凈現(xiàn)金流量

-1235

340

322

354

665

累計(jì)凈現(xiàn)金流量

-895

-573

-219

+446

基準(zhǔn)折現(xiàn)率p/f＝10%

4、財(cái)務(wù)分析

（1）npv＝446萬(wàn)元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于0，經(jīng)濟(jì)效果良好。

（2）5年內(nèi)即可收回全部投資。