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第1篇：長期股權(quán)投資論文范文

1.1對準(zhǔn)備項(xiàng)目核算的影響按照原長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在處置長期股權(quán)投資的過程中，對于企業(yè)所獲得的收入在處置中應(yīng)該與長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值兩者之間的差額確認(rèn)為企業(yè)的投資損益，將企業(yè)賬面按所收到的處置收入與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為企業(yè)的當(dāng)期投資損益，將已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入資產(chǎn)損益，而之前記入會計(jì)賬目的資產(chǎn)公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的總體金額轉(zhuǎn)入資本公積的“其他資金”科目。對于企業(yè)所處置的某部分長期股權(quán)投資，應(yīng)該將投資所獲得的平均成本來進(jìn)行確定，并用平均成本來處置企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的部分成本，按相應(yīng)的比例金額來結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。按照長期股權(quán)投資的新準(zhǔn)則中處置長期股權(quán)投資的規(guī)定，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)格之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益。而采用了權(quán)益法進(jìn)行會計(jì)核算的長期股權(quán)投資，企業(yè)單位除了獲得的投資凈損益以外企業(yè)股權(quán)所有者獲得的權(quán)益中發(fā)生其他變動并且計(jì)入企業(yè)會計(jì)賬目中所有者權(quán)益的，其在處置該項(xiàng)投資中應(yīng)該將之前計(jì)入所有者權(quán)益的部分轉(zhuǎn)入企業(yè)的當(dāng)期會計(jì)損益。對于長期股權(quán)投資新舊準(zhǔn)則在準(zhǔn)備項(xiàng)目核算問題上存在的差異在企業(yè)接受的外界捐贈資產(chǎn)、外幣差額等凈損益外資產(chǎn)發(fā)生的其他所有者權(quán)益變動中，對于企業(yè)公積金的處理，在會計(jì)核算前期發(fā)生的企業(yè)公積金余額上的會計(jì)處理。原有的長期股權(quán)投資準(zhǔn)則可以不作資產(chǎn)損益上的處理，僅把原來計(jì)入企業(yè)公積準(zhǔn)備中所獲得的余額轉(zhuǎn)入“其他公積”科目中，這種做法體現(xiàn)了在投資收益確認(rèn)過程中的穩(wěn)健性原則；而長期股權(quán)投資準(zhǔn)則上更注重的是幫助企業(yè)確認(rèn)當(dāng)期損益，說明后期的長期股權(quán)投資準(zhǔn)則更加符合收益確認(rèn)的實(shí)現(xiàn)原則。

1.2對所得稅的影響(1)對企業(yè)所得稅繳交額度的影響在企業(yè)所得稅計(jì)算中，根據(jù)企業(yè)所繳稅額的多少，按照相關(guān)法律法規(guī)對于稅收的規(guī)定，因?yàn)殚L期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要針對于企業(yè)的投資金額上，對于其他事項(xiàng)沒有影響，因此長期股權(quán)投資對于企業(yè)所得說的金額沒有產(chǎn)生相應(yīng)的影響，但是在長期股權(quán)投資會計(jì)核算中還是對企業(yè)的所得稅金額進(jìn)行了分析。(2)對企業(yè)所得稅費(fèi)用的影響按照長期股權(quán)投資的新準(zhǔn)則中的內(nèi)容規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日將所獲得的資產(chǎn)暫時性差異與根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)稅率所得出來的計(jì)算結(jié)果，將金額確認(rèn)為企業(yè)的所得稅負(fù)債；企業(yè)根據(jù)已經(jīng)確認(rèn)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生所遞延所得稅作為應(yīng)繳的稅目，而與其可能收到的款項(xiàng)以企業(yè)可以獲得的暫時性的差異外應(yīng)納稅的金額。而對于企業(yè)正在發(fā)生的投資損益事項(xiàng)在會計(jì)核算的過程中將會對企業(yè)的所得稅費(fèi)用產(chǎn)生相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)影響，特別是對原來采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行企業(yè)所得稅核算的企業(yè)，在所得稅費(fèi)用上將會發(fā)生更大的變動。

2解決長期股權(quán)準(zhǔn)則變動影響的辦法

2.1企業(yè)資產(chǎn)的調(diào)整在固定資產(chǎn)利用成本法進(jìn)行核算的過程中，應(yīng)該根據(jù)長期股權(quán)準(zhǔn)則變動的情況對于長期股權(quán)投資成本法進(jìn)行修訂，讓成本法能夠做到真實(shí)反映投資企業(yè)固定資產(chǎn)等會計(jì)信息的目的。同時在企業(yè)的固定資產(chǎn)中應(yīng)該進(jìn)行明確的內(nèi)容分類，根據(jù)固定資產(chǎn)的不同選擇不同的核算方式，對于與長期股權(quán)投資有關(guān)的固定資產(chǎn)，比如說企業(yè)的科技產(chǎn)品、商譽(yù)等應(yīng)該進(jìn)行合理地保護(hù)，防止因?yàn)殚L期股權(quán)變動計(jì)算中固定資產(chǎn)出現(xiàn)損失，影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤。

2.2對經(jīng)濟(jì)利潤的調(diào)整在企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)利潤核算中，主要在投資收益上采用了成本核算法，這樣做是為了防止在會計(jì)核算中出現(xiàn)的人為操控情況。對于企業(yè)來說，在長期股權(quán)投資準(zhǔn)則發(fā)生了變動之后，在進(jìn)行在進(jìn)行投資時，應(yīng)該發(fā)生交易的初始投資額進(jìn)行交易，將發(fā)生的初始投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。而且投資方可以按照投資的初始成本和在企業(yè)中所占的股權(quán)比例進(jìn)行差額處理，對于發(fā)生在借方的差額，應(yīng)該計(jì)入“長期股權(quán)投資”科目中，對于有企業(yè)交易合同規(guī)定了的，可以按照企業(yè)之前所簽署的合同進(jìn)行投資年限上的金額攤銷，對于沒有相關(guān)規(guī)定的，要以10年期為期限進(jìn)行攤銷，不過采用這種手段往往會減少企業(yè)的投資收益；在企業(yè)長期股權(quán)投資中出現(xiàn)貸方差額的，應(yīng)該將金額計(jì)入“資本公積”賬戶中，這樣做可以幫助公司增加所有者權(quán)益。而投資企業(yè)在確認(rèn)資產(chǎn)凈損益的投資份額中，在經(jīng)濟(jì)利潤核算中應(yīng)該根據(jù)被投資企業(yè)獲得的凈損益為核算基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)。同時，對于金額較大的資金，在會計(jì)核算的過程中應(yīng)該進(jìn)行靈活性地調(diào)整，避免因?yàn)楹怂阗~目出錯帶了的問題，而對于一些金額較小的項(xiàng)目，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)交易中所發(fā)生的資產(chǎn)為基礎(chǔ)，這樣才能對被投資單位的凈利潤進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和確認(rèn)。

2.3對核算方式的調(diào)整當(dāng)企業(yè)的會計(jì)核算項(xiàng)目中進(jìn)行了相應(yīng)的確認(rèn)之后，在原來的會計(jì)準(zhǔn)則中就不能進(jìn)行進(jìn)一步的核算，而是要在會計(jì)期末核算中進(jìn)行安排。對于在核算中發(fā)生的計(jì)提，一旦認(rèn)定了企業(yè)的長期股權(quán)投資可以收回，說明企業(yè)的資產(chǎn)減值一旦經(jīng)過了企業(yè)相關(guān)部門的確認(rèn)，那么在以后的會計(jì)核算期間內(nèi)就不能轉(zhuǎn)回。而對于已經(jīng)計(jì)提會計(jì)準(zhǔn)備的損益，在相關(guān)的股權(quán)項(xiàng)目進(jìn)行了確認(rèn)后，其價(jià)值就可以恢復(fù)，并且企業(yè)將確認(rèn)后的計(jì)提金額計(jì)入投資損益，按照原來的價(jià)格進(jìn)行轉(zhuǎn)回。

2.4對所得稅的調(diào)整由于長期股權(quán)投資準(zhǔn)則對于企業(yè)的所得稅沒有較大的影響，因此在所得稅所繳費(fèi)額這一會計(jì)項(xiàng)目中，不需要進(jìn)行大方面的修改，不過企業(yè)在日常的交易中應(yīng)該對所得稅金額進(jìn)行及時的調(diào)整，保證所得稅目的正確性，而對于相關(guān)的所得稅費(fèi)用，正在股權(quán)投資計(jì)提中也應(yīng)該考慮是否會產(chǎn)生影響，降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤等等。

3總結(jié)

第2篇：長期股權(quán)投資論文范文

【論文摘要】長期股權(quán)投資在企業(yè)的對外投資中占有舉足輕重的地位，是因?yàn)樗蚤L期持有被投資單位股份為目的，意在對其施加影響。本文針對企業(yè)長期股權(quán)投資面臨的風(fēng)險(xiǎn)和存在的問題，提出建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，包括完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，合理化企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，健全企業(yè)內(nèi)部控制和構(gòu)建流程化的投資風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，有效防范股權(quán)投資風(fēng)險(xiǎn)。

【論文關(guān)鍵詞】長期股權(quán)投資;法人治理結(jié)構(gòu);內(nèi)部控制;組織結(jié)構(gòu)

一、企業(yè)長期股權(quán)投資面臨的風(fēng)險(xiǎn)

長期股權(quán)投資面臨的風(fēng)險(xiǎn)可分為投資決策風(fēng)險(xiǎn)、投資運(yùn)營管理風(fēng)險(xiǎn)和投資清算風(fēng)險(xiǎn)。具體來說：

(一)投資決策風(fēng)險(xiǎn)

1.項(xiàng)目選擇的風(fēng)險(xiǎn)。主要是被投資單位所處行業(yè)和環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)，以及其本身的技術(shù)和市場風(fēng)險(xiǎn)。

2.項(xiàng)目論證的風(fēng)險(xiǎn)。主要是投資項(xiàng)目的盡職調(diào)查及可行性論證風(fēng)險(xiǎn)。

3.決策程序的風(fēng)險(xiǎn)。主要是程序不完善和程序執(zhí)行不嚴(yán)的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)投資運(yùn)營管理風(fēng)險(xiǎn)

1.股權(quán)結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。包括：股東選擇風(fēng)險(xiǎn)、公司治理結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、投資協(xié)議風(fēng)險(xiǎn)等。

2.委托經(jīng)營中的道德風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，必然會產(chǎn)生委托關(guān)系。委托制存在著所有者與經(jīng)營者目標(biāo)不一致，信息不對稱的弊端，人可能會利用自身優(yōu)勢，追求自身效益最大化，而產(chǎn)生的道德風(fēng)險(xiǎn)。

3.被投資方轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。主要是被投資企業(yè)存在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)等會通過股權(quán)關(guān)系傳遞到投資方。

4.項(xiàng)目責(zé)任小組和外派管理人員風(fēng)險(xiǎn)。一方面，投資方選派項(xiàng)目責(zé)任小組或個人，對投資項(xiàng)目實(shí)行責(zé)任管理;另一方面，也向被投資方派駐董事、監(jiān)事、副總經(jīng)理等高級管理人員，由于責(zé)任小組與外派人員自身的知識、能力所限或是責(zé)任心不強(qiáng)，使管理的過程存在風(fēng)險(xiǎn)。

5.信息披露風(fēng)險(xiǎn)。被投資方管理層不嚴(yán)格遵照投資協(xié)議中有關(guān)信息披露的規(guī)定，故意拖延、不及時報(bào)告財(cái)務(wù)和重大經(jīng)營方面的信息，暗箱操作，對外部投資者提供已過濾的、不重要的甚至虛假的信息，令投資方所掌握的信息具有很大的片面性和不完整性，使投資方處于嚴(yán)重的信息劣勢之中，將嚴(yán)重影響投資方的管理。

(三)投資清理風(fēng)險(xiǎn)

1.來自被投資企業(yè)外部的風(fēng)險(xiǎn)。如利率風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)、政策法律風(fēng)險(xiǎn)等。利率風(fēng)險(xiǎn)主要是利率變動導(dǎo)致投資收益率變動，從而對投資人收益產(chǎn)生影響。通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)是物價(jià)上漲時，貨幣購買力下降，給投資人帶來的風(fēng)險(xiǎn)。政策法律風(fēng)險(xiǎn)主要是政府指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)工作時所作的突然性政策轉(zhuǎn)變，或新法律法規(guī)的出臺，對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生致命影響。

2.來自被投資企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)。主要是被投資企業(yè)內(nèi)部的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)等的轉(zhuǎn)移，給投資方帶來退出風(fēng)險(xiǎn)。

第3篇：長期股權(quán)投資論文范文

【關(guān)鍵詞】長期股權(quán)投資；成本法與權(quán)益法；相互轉(zhuǎn)換；會計(jì)處理

一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

長期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，應(yīng)以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本，并在此基礎(chǔ)上比較該初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確定是否需要對長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

（一）因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法

在自成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算時，應(yīng)區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資以及新增長期股權(quán)投資兩部分分別處理。

1.原持股比例部分

（1）原取得投資時長期股權(quán)投資的賬面余額大于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；原取得投資時長期股權(quán)投資的賬面余額小于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。

（2）對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值相對于原持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時對于原取得投資時至新增投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益，對于新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積—其他資本公積”。

2.新增持股比例部分

新增的投資成本大于應(yīng)享有取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；新增的投資成本小于應(yīng)享有取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，調(diào)整長期股權(quán)投資和營業(yè)外收入。

商譽(yù)、留存收益和營業(yè)外收入的確定應(yīng)于投資整體有關(guān)。

［例1］A公司于2010年1月1日取得B公司10%股權(quán)，成本為500萬元，取得投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6000萬元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對其采用成本法核算。A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。

2011年1月1日，A公司又以1450萬元取得B公司20%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為7500萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。假定A公司在取得對B公司10%股權(quán)后至新增投資日，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1000萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。假定不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易。

由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時對長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整：

①對于原10%股權(quán)的成本500萬元與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額600萬元（6000×10%）之間的差額100萬元，該部分差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。

借：長期股權(quán)投資

100

貸：盈余公積

10

利潤分配—未分配利潤 90

②對于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動（7500-6000）相對于原持股比例的部分150萬元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤部分100萬元（1000×10%），應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動50萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時計(jì)入資本公積（其他資本公積）。針對該部分投資的賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資

150

貸：資本公積—其他資本公積50

盈余公積

10

利潤分配—未分配利潤　 90

③2011年1月1日，A公司應(yīng)確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資。

借：長期股權(quán)投資

1450

貸：銀行存款

1450

對于新取得的股權(quán)，其成本為1450萬元，與取得該投資時按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1500萬元（7500×20%）之間的差額50萬元，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資成本和營業(yè)外收入。

借：長期股權(quán)投資

50

貸：營業(yè)外收入

50

④假設(shè)2011年1月1日支付1650萬元取得B公司20%的股權(quán)。

借：長期股權(quán)投資

1650

貸：銀行存款

1650

對于新取得的股權(quán)，其成本為1650萬元，與取得該投資時按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1500萬元（7500×20%）之間的差額150萬元屬于包含在長期股權(quán)投資中的商譽(yù)，但原持股比例10%部分長期股權(quán)投資中確認(rèn)留存收益100萬元，所以綜合考慮體現(xiàn)在長期股權(quán)投資中商譽(yù)為50萬元。

借：盈余公積

10

利潤分配—未分配利潤 90

貸：長期股權(quán)投資

100

第4篇：長期股權(quán)投資論文范文

企業(yè)不論正常投資，還是改制而對外投資，如果是非貨幣性資產(chǎn)，都要對投出資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值評估。評估的結(jié)果一般與投資企業(yè)投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值不同。對投出資產(chǎn)的凈增值額或凈減值額如何進(jìn)行會計(jì)處理，涉及企業(yè)所得稅的計(jì)算與繳納，也影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)會計(jì)信息的質(zhì)量。

一、現(xiàn)行制度對非貨幣性資產(chǎn)投資評估增減值的會計(jì)處理

（一）投出的會計(jì)處理

當(dāng)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資而評估增值時，應(yīng)對凈增值額按所得稅稅率計(jì)算未來應(yīng)繳所得稅，記入“遞延稅款”賬戶貸方，將增值額扣除“遞延稅款”后的差額，作為“資本公積”。

［例1］A公司對外投資設(shè)備兩臺，原值對60萬元，已提折舊15萬元。評估價(jià)值55萬元。所得稅率33％。

應(yīng)作如下會計(jì)分錄：

借：長期股權(quán)投資（或長期投資）550000

累計(jì)折舊1500000

貸：固定資產(chǎn)600000

遞延稅款33000

資本公司——股權(quán)投資準(zhǔn)備67000

如果是投資評估減值，從謹(jǐn)慎原則考慮，則不對凈減值額按所得稅稅率計(jì)算作“遞延投資”借項(xiàng)，而是直接將凈減值額作“營業(yè)外支出”。

［例2］仍以上例，假定上述兩臺設(shè)備投資評估價(jià)值為40萬元，則應(yīng)記：

借：長期股權(quán)投資400000

累計(jì)折舊15000

營業(yè)外支出——資產(chǎn)評估減值50000

貸：固定資產(chǎn)600000

如果投出的是存折、無形資產(chǎn)，則應(yīng)貸記“原材料”、“庫存商品”、“無形資產(chǎn)”等。在投資實(shí)務(wù)中，按現(xiàn)行稅法，企業(yè)還應(yīng)計(jì)繳增值稅等流轉(zhuǎn)稅，如例1，企業(yè)應(yīng)按評估價(jià)值計(jì)算應(yīng)繳增值稅，作會計(jì)分錄如下：

借：長期股權(quán)投資93500

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）93500

（二）投出后再評估的會計(jì)處理

如果企業(yè)長期投資日后再次評估增值時，若原投資評估資產(chǎn)評估是增值，應(yīng)將再次評估凈增值額按所得稅稅率計(jì)算確認(rèn)為“遞延稅款”貸項(xiàng)，將凈增值額與“遞延稅款”的差額，貸記“資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備”賬戶。

當(dāng)企業(yè)長期股權(quán)投資再次評估為減值時，應(yīng)將再次評估減值在原評估增值的范圍內(nèi)抵銷，沖減“資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備”和“遞延稅款”，未抵銷的減值記入“營業(yè)外支出-資產(chǎn)評估減值”賬戶。

如果企業(yè)長期股權(quán)投資再次評估為減值的，若原投資評估是減值，將再次評估減值額記入“營業(yè)外支出-資產(chǎn)評估減值”賬戶。

如果再次評估為增值，若原投資評估是減值的，應(yīng)將再次評估增值額在原減值額計(jì)入損益的范圍內(nèi)抵銷，記入“營業(yè)外收入-資產(chǎn)評估增值”賬戶；增值額超過投出資產(chǎn)賬面價(jià)值額扣除未來應(yīng)繳所得稅后的差額，貸記“資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備”，未來應(yīng)繳所得稅記入“遞延稅款”賬戶。

［例3］仍以例1，A公司將投資設(shè)備進(jìn)行再次評估，評估價(jià)是58萬元，所得稅稅率33%.

借：長期股權(quán)投資——XX投資30000

貸：遞延稅款9900

資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備20100

［例4］仍以例1，A公司將投資設(shè)備進(jìn)行再次評估，價(jià)格為420000元。

應(yīng)作會計(jì)分錄如下：

借：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備67000

遞延稅款33000

營業(yè)外支出——資產(chǎn)評估減值30000

貸：長期股權(quán)投資——XX投資130000

［例5］以例2資料，若日后評估價(jià)值分別為410000和460000元，應(yīng)作會計(jì)分錄如下：

（1）借：長期股權(quán)投資10000

貸：營業(yè)外收入——資產(chǎn)評估增值10000

（2）借：長期股權(quán)投資60000

貸：營業(yè)外收入——資產(chǎn)評估50000

遞延稅款3300

資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備6700

（三）“遞延稅款”?！百Y本公積”的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)對已確認(rèn)入賬的“遞延稅款”。“資本公積”，應(yīng)按綜合調(diào)整法每年平均結(jié)轉(zhuǎn)，一般不超10年。

［例6］以例1資料，假定按5年結(jié)轉(zhuǎn)，則每年應(yīng)作會計(jì)分錄如下：

借：遞延稅款6600

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅6600

同時，

借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備13400

貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入13400

（四）投出資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計(jì)處理

企業(yè)將原投出資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)以實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格與原投出資產(chǎn)時的賬面價(jià)格之差作為應(yīng)納稅所得額，計(jì)繳所得稅。

［例7］以例1資料，企業(yè)將投出兩臺設(shè)備在當(dāng)年投出兩個月后轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格58萬元。有關(guān)會計(jì)處理如下：

1、收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款

借：銀行存款580000

貸：長期股權(quán)投資550000

投資收益30000

2、應(yīng)繳所得稅

借：所得稅9900

遞延稅款33000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅42900

應(yīng)繳的所得稅=（580000－450000）×33％=42900（元）

應(yīng)繳所得稅是由兩部分組成的：

一是評估增值應(yīng)納所得稅=（550000－450000）×33％=33000（元）

二是轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)納所得稅=（580000－550000）×33％=99000（元）

3、結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積”

借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備67000

貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入67000

如果上述轉(zhuǎn)讓價(jià)格不是58萬元，而是50萬元，則

其會計(jì)處理如下：

收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款：

借：銀行存款500000

投資收益50000

貸：長期股權(quán)投資550000

應(yīng)繳所得稅：

借：遞延稅款33000

貸：投資收益16500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅16500

二、對現(xiàn)行會計(jì)處理方法的分析

為了規(guī)范非貨幣性資產(chǎn)投資的會計(jì)處理方法，企業(yè)可設(shè)置“遞延投資損益”賬戶，不論評估增值，還是減值，一律通過該賬戶核算。具體處理方法舉例如下：

［例8］仍以例1、例2資料，作會計(jì)分錄

借：長期股權(quán)投資550000

累計(jì)折舊150000

貸：固定資產(chǎn)600000

遞延投資損益100000

借：長期股權(quán)投資400000

累計(jì)折舊150000

遞延投資損益50000

貸：固定資產(chǎn)600000

企業(yè)在投資持有期間或按既定期間分期攤銷的，若為評估增值，記：

借：遞延投資損益

貸：投資收益

若為評估減值，記：

借：投資收益

貸：遞延投資損益

第5篇：長期股權(quán)投資論文范文

論文摘要：新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施，將對企業(yè)帶來多方面的影響。對于年初股東權(quán)益方．采用公允價(jià)值和轉(zhuǎn)銷長期股權(quán)投資差額，將增加或減少股東權(quán)益。對于投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量將導(dǎo)致凈利潤增加。對于企業(yè)長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)開發(fā)，采用凈資產(chǎn)收益率作判斷將促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

論文關(guān)鍵詞：執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則對股東權(quán)益投資影響

一、執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則對年初股東權(quán)益的影響

(一)對年初股東權(quán)益調(diào)整的增加

1．以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，以及可供出售金融資產(chǎn)引起股東權(quán)益的增加。這部分主要指上市公司從交易所購買的股票、債券、基金等交易融資產(chǎn)引起的股東權(quán)益增加。原制度規(guī)定，企業(yè)用于短期投資的股票、債券、基金等需采用成本與市價(jià)孰低原則進(jìn)行計(jì)量。新準(zhǔn)則規(guī)定，對于這類為交易目的而持有的金融資產(chǎn)，要求將原來按成本計(jì)量轉(zhuǎn)為按公允價(jià)值計(jì)量，在牛市中，可提升此類資產(chǎn)的價(jià)值，從而增加股東權(quán)益增加。

2．因計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等原因形成遞延所得稅資產(chǎn)而導(dǎo)致股東權(quán)益的增加。原制度規(guī)定，絕大多數(shù)企業(yè)采用應(yīng)付稅款法計(jì)算所得稅費(fèi)用。企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備納稅時，不能在稅前抵扣，只有在相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時才能從稅前扣除。而新準(zhǔn)則規(guī)定，上市公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算所得稅費(fèi)用，不僅要計(jì)算當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，還應(yīng)確認(rèn)以后年度資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時，應(yīng)稅前抵扣少交稅款而形成的遞延所得稅收益和遞延所得稅資產(chǎn)，從而增加了股東權(quán)益。

(二)對年初股東權(quán)益調(diào)整的減少

1．轉(zhuǎn)銷長期股權(quán)投資差額，引起股東權(quán)益的減少。長期股權(quán)投資差額是指企業(yè)對子公司、合營公司和聯(lián)營公司的投資成本與在被投資單位凈資產(chǎn)中享有的份額之間的差異，原制度規(guī)定，此類差額應(yīng)在一定年限內(nèi)進(jìn)行攤銷，減少當(dāng)期投資收益。而新準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資不確認(rèn)長期股權(quán)投資差額，原有的長期股權(quán)投資差額的余額在年初轉(zhuǎn)銷，從而減少了股東權(quán)益。

2．因確認(rèn)職工認(rèn)股權(quán)，辭退補(bǔ)償形成的負(fù)債等導(dǎo)致股東權(quán)益的減少。原制度規(guī)定不預(yù)計(jì)職工認(rèn)股權(quán)，辭退補(bǔ)償支出，而是在實(shí)際發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。新準(zhǔn)則規(guī)定，只要存在職工認(rèn)股權(quán)，辭退補(bǔ)償，就應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)相關(guān)支出，計(jì)入成本費(fèi)用和相關(guān)的負(fù)債，從而減少了股東權(quán)益。

企業(yè)合并準(zhǔn)則明確規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并涉及上述調(diào)整因素，無論其攤銷余額是“借方差”還是“貸方差”，在首次執(zhí)行時均須將其結(jié)平，并相應(yīng)調(diào)整期初留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并，無論有無未攤銷完的“貸差方”，在首次執(zhí)行日要將其結(jié)平。但非同一控制下未攤銷完的“借方差”，在首次執(zhí)行時不能將其結(jié)平，而應(yīng)在合并報(bào)表中將其作為“商譽(yù)”列示。同樣按照職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定，對首次執(zhí)行時存在的解除與職工勞動關(guān)系的計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工勞動關(guān)系而產(chǎn)生的負(fù)債，并調(diào)整留存收益。

二、執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則對投資性房地產(chǎn)計(jì)量的影響

按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)于會計(jì)期末對能取得可持續(xù)可靠的公允價(jià)值的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式。企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量，不再對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，而應(yīng)當(dāng)以會計(jì)期末投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其他賬面價(jià)值。公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，從而影響了企業(yè)當(dāng)期收入確認(rèn)。近年來在房地產(chǎn)大幅增值的背景下，大多數(shù)投資性房地產(chǎn)的賬面凈值相對于市場價(jià)值已明顯偏低，采用公允價(jià)值計(jì)量的企業(yè)應(yīng)對其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值和當(dāng)期損益的稅收安排作出明確解釋。如果按現(xiàn)行會計(jì)處理方式，盡管凈資產(chǎn)增加的部分形成了遞延所得稅，不影響當(dāng)期應(yīng)交稅款，但是由于企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量模式，不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，使企業(yè)利潤提前實(shí)現(xiàn)從而增加企業(yè)所得稅，進(jìn)而惡化了企業(yè)的現(xiàn)金流量，因此在新會計(jì)準(zhǔn)則沒有強(qiáng)制性規(guī)定的情況下，大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)通常不采用公允價(jià)值模式計(jì)量。

新準(zhǔn)則只是將過去企業(yè)隱性的東西在報(bào)表中顯現(xiàn)出來，使報(bào)表更趨國際化、合理化，對企業(yè)經(jīng)營本身沒有實(shí)質(zhì)性影響。由于2008年上半年房地產(chǎn)市場比較繁榮，但下半年受國際金融危機(jī)的影響，房地產(chǎn)企業(yè)快速進(jìn)入蕭條期。在這種情況下，雖然新準(zhǔn)則的實(shí)施真實(shí)反映了房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)上市公司經(jīng)營業(yè)績，但也產(chǎn)生了巨大的負(fù)面影響。

我們認(rèn)為要遏制房地產(chǎn)企業(yè)操縱業(yè)績，應(yīng)關(guān)注做好：

1．規(guī)范公允價(jià)值使用，應(yīng)盡可能地完善公允價(jià)值的評估及確認(rèn)辦法，實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值使用的合規(guī)化。

2．加強(qiáng)會計(jì)信息監(jiān)管，改善外部環(huán)境，依靠會計(jì)中介機(jī)構(gòu)、證券監(jiān)管部門、證交所和媒介輿論等社會監(jiān)督促進(jìn)房地產(chǎn)上市企業(yè)嚴(yán)守會計(jì)規(guī)范。

3．提高房地產(chǎn)企業(yè)管理層職業(yè)道德素養(yǎng)。

我們既要嚴(yán)格控制企業(yè)對利潤的操縱，又要針對宏觀環(huán)境變化對房市產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)，進(jìn)一步規(guī)范我國的法律規(guī)范和道德規(guī)范。但是我們對新準(zhǔn)則的實(shí)施還存在如下疑慮：

若采用公允價(jià)值模式導(dǎo)致凈利潤增加時，企業(yè)的可供分配利潤還將隨之增加，股東要求利潤分配，但此時房子沒有售出，相應(yīng)的貨幣資金沒有進(jìn)賬就會出現(xiàn)提前或超額分配利潤而影響企業(yè)的正常資金周轉(zhuǎn)，如果對于因“賬面浮盈”而形成的“可供分配利潤”進(jìn)行實(shí)際分配，就必然存在上市墊付分紅資金的現(xiàn)象，這樣就會影響到上市公司的健康運(yùn)行。

三、執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)投資的影響

新會計(jì)準(zhǔn)則對上市公司投資的類型進(jìn)行了重分類，將部分短期投資劃分為交易性金融資產(chǎn)，長期債券投資劃分為持有至到期投資，擴(kuò)充了投資的種類，增加了對投資性房地產(chǎn)的核算，同時大規(guī)模的引入公允價(jià)值計(jì)量屬性。公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量在市場不充分的條件下實(shí)施較困難，為上市企業(yè)的盈余管理留下空間。轉(zhuǎn)新準(zhǔn)則規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并不允許采用購買法，在一定程度上限制了人為操縱合并價(jià)格和可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值粉飾報(bào)表的行為，然而新準(zhǔn)則的實(shí)施并不能杜絕操縱行為，企業(yè)仍然可以通過改變合并策略操縱利潤。如非同一控制下企業(yè)盡量避免合并類型，實(shí)現(xiàn)較大利潤。合并方有動機(jī)將本質(zhì)上不是同一控制下的企業(yè)合并包裝成同一控制下的企業(yè)合并，獲得期初至合并日實(shí)現(xiàn)利潤的享有額。如果被合并方當(dāng)年虧損，合并方就有動力為追求負(fù)商譽(yù)，將本質(zhì)上為同一控制下的企業(yè)合并包裝成非同一控制下的企業(yè)合并。

對企業(yè)的投資政策還包括對無形資產(chǎn)的投資，新準(zhǔn)則規(guī)定符合條件的開發(fā)費(fèi)用可以資本化，從而緩解了企業(yè)對利潤的壓力，提高了經(jīng)營者在研發(fā)投入的積極性，這一政策實(shí)施對少數(shù)有長期核心競爭力的科技企業(yè)有利，投入的項(xiàng)目開發(fā)經(jīng)費(fèi)計(jì)入無形資產(chǎn)后在未來能夠產(chǎn)生效益。因此，這些企業(yè)會加大研發(fā)的比例，使產(chǎn)品更具競爭力，而對一些缺乏核心技術(shù)和優(yōu)質(zhì)資源的企業(yè)不會產(chǎn)生很大的影響。

四、執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)公允價(jià)值運(yùn)用的影響

公允價(jià)值的運(yùn)用，可從初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量兩個方面，在初始計(jì)量中企業(yè)在取得存貨、投資性房產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)要素要求按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。因?yàn)檫@部分資產(chǎn)取得時都有可靠的成本計(jì)量依據(jù)，比如購買價(jià)格(發(fā)票)、運(yùn)輸發(fā)票、稅費(fèi)票證等。企業(yè)按照交易成本進(jìn)行計(jì)量，出現(xiàn)操縱列報(bào)的空間較小。就后續(xù)計(jì)量而言，執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則時對企業(yè)公允價(jià)值運(yùn)用的影響表現(xiàn)在：

1．按照新準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)必須按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，此時的公允價(jià)值指資產(chǎn)負(fù)債表日的相應(yīng)收盤價(jià)格。資產(chǎn)負(fù)債表中公允價(jià)值與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動損益或資本公積。

2．債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，如果債務(wù)人以轉(zhuǎn)讓非貨幣資產(chǎn)方式實(shí)施債務(wù)重組，必須計(jì)算所轉(zhuǎn)讓的非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額，并將該差額作為非貨幣性資產(chǎn)的資本處置損益納入損益核算。但由于此時的非貨幣性資產(chǎn)通常不存在活躍的交易市場，其公允價(jià)值的確定就會存在一定的彈性空間。

3．非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)交換中的兩種計(jì)量模式：一是公允價(jià)值模式；二是賬面價(jià)值模式。一方面，企業(yè)對非貨幣性資產(chǎn)交換可采用兩種計(jì)量模式，無疑從計(jì)量模式上增加了可選擇的空間，以滿足企業(yè)管理當(dāng)局的需要；另一方面，雖對公允價(jià)值的運(yùn)用增加了限制條件，但仍可能被企業(yè)利用，在發(fā)達(dá)的市場條件下，公允價(jià)值比較容易確認(rèn)，但在不發(fā)達(dá)的市場條件下，公允價(jià)值確認(rèn)較難，準(zhǔn)則允許采用估值的方法估計(jì)公允價(jià)值，從技術(shù)上提供了企業(yè)操縱財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的空間。

五、執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的影響

新準(zhǔn)則對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展有以下幾方面的影響：

1．在無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中，將企業(yè)的研發(fā)劃分成兩個階段，允許開發(fā)支出予以資本化，也就是將開發(fā)支出計(jì)入無形資產(chǎn)中定期進(jìn)行攤銷，而不是全部計(jì)入管理費(fèi)用，這樣大大減少了對企業(yè)當(dāng)期利潤的沖擊。它鼓勵企業(yè)進(jìn)行科研開發(fā)和科技創(chuàng)新。這樣的政策配合企業(yè)所得稅中對企業(yè)三新科研開發(fā)費(fèi)用按150％稅前扣除，無疑是有利于促進(jìn)企業(yè)科研開發(fā)，鼓勵企業(yè)科研投入和科技創(chuàng)新。

2．在長期股權(quán)投資準(zhǔn)則中，規(guī)定母公司對子公司投資由以前的權(quán)益法改為成本法，體現(xiàn)了可持續(xù)發(fā)展理念。權(quán)益法下的投資收益是根據(jù)子公司凈利潤份額確定的，并沒有對應(yīng)的現(xiàn)金流入企業(yè)，但這很可能導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流出：因?yàn)闆]有現(xiàn)金流入的投資收益導(dǎo)致了企業(yè)的利潤增加，凈利潤的增加使股東管理層有要求分派股利的可能，使企業(yè)出現(xiàn)“超現(xiàn)金”分配降低了企業(yè)持續(xù)發(fā)展能力。新準(zhǔn)則中把母公司對子公司的投資由權(quán)益法改為成本法是一項(xiàng)重大改革，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3．在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則中規(guī)定了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等減值損失，一經(jīng)確認(rèn)不得沖回。這就避免了企業(yè)通過減值轉(zhuǎn)回來操縱利潤，提升企業(yè)的利潤質(zhì)量。

第6篇：長期股權(quán)投資論文范文

關(guān)鍵詞：盈余管理；手段；治理

一、 引言

（一）研究目的和現(xiàn)實(shí)意義

在世界經(jīng)濟(jì)形勢劇烈動蕩和全球金融危機(jī)的環(huán)境下，我國資本市場逆流而上迅猛發(fā)展，截止到2012年，我國滬深兩市上市公司數(shù)量已達(dá)到2400余家。伴隨著我國資本市場的逐步壯大，社會公眾對證券市場的要求也日益提高。然而，我國資本市場存在著許多缺陷和不足，比如說資本市場的體制不完善、會計(jì)信息披露的不足等，盈余管理的運(yùn)用逐漸演變成了上市公司進(jìn)行利潤的操縱，嚴(yán)重危害到了投資者以及其他信息使用者的利益，對整個社會的資源優(yōu)化配置也有影響。

因此，研究上市公司的盈余管理行為，具有重要意義。

（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀和評析

西方學(xué)者在盈余管理的研究上已得出了一系列的成果，解釋了這一問題上某些具有規(guī)律性的現(xiàn)象，形成了較為成熟的基本理論。

美國會計(jì)學(xué)家Katherine Schipper（1989）的“Commentary on Earnings”理論中對盈余管理的基本概念、研究對象和研究方法做了解釋，認(rèn)為盈余管理實(shí)際上是在有目的地干預(yù)對外界的財(cái)務(wù)報(bào)告程序，以獲取一些私人利益。

Walls和Zimmernan（1990）從財(cái)務(wù)報(bào)告中是否有管理當(dāng)局的意圖出發(fā)，指出盈余管理就是管理層使用個人的判斷和觀點(diǎn)對會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行策略性的調(diào)整。

Paul M. Healy和James M. Wahlen（1999）中指出盈余管理發(fā)生在管理當(dāng)局編制財(cái)務(wù)報(bào)告和通過規(guī)劃交易變更財(cái)務(wù)報(bào)告時，并以此誤導(dǎo)利益關(guān)系者的決策。

加拿大學(xué)者William R. Scott（2000）認(rèn)為盈余管理是管理當(dāng)局利用會計(jì)選擇權(quán)擴(kuò)大自身或公司市場價(jià)值的行為。

相對而言，我國學(xué)者對盈余管理的研究起步較晚，主要集中在這幾個方面：盈余管理的動機(jī)研究、盈余管理的程度及不同程度對資源配置不同影響的實(shí)證研究。

陸建橋（1999）對我國虧損上市公司的盈余管理進(jìn)行了實(shí)證研究，提出在虧損年份及其前后年份上市公司一般存在盈余管理行為。

王亞平、吳聯(lián)生、白云霞（2004）通過分析上市公司凈資產(chǎn)收益率的分布對盈余管理的頻度和幅度進(jìn)行檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)我國上市公司從1995年至2003年間存在著為避免報(bào)告虧損而進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)象。

吳水澎、劉斌、劉星（2004）通過分析我國上市公司利用自愿性會計(jì)政策的變更對企業(yè)利潤進(jìn)行巨額沖銷的現(xiàn)象，提出了企業(yè)規(guī)模、管理者變更、政策誘導(dǎo)等與利潤沖銷之間存在的關(guān)系，并據(jù)此給出了改進(jìn)我國現(xiàn)行會計(jì)制度的意見與建議。

二、 我國上市公司盈余管理的手段

我國上市公司盈余管理的手段具體可以分為以下幾點(diǎn)：

（一）會計(jì)政策的選擇和判斷

1、變更折舊方法

固定資產(chǎn)使用年限長、金額巨大，選擇不同的折舊方法、確定不同的折舊年限對計(jì)算成本、損益都有重大影響。因此，通過折舊方法的變更來進(jìn)行盈余管理便成為一部分企業(yè)特別是工業(yè)企業(yè)常用的手段。

2、變更存貨計(jì)價(jià)方法

存貨計(jì)價(jià)的方法有許多種，包括個別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法等。企業(yè)通常會根據(jù)其具體的需要選擇和變更存貨計(jì)價(jià)的方法，進(jìn)而達(dá)到盈余管理的目的。

3、 長期股權(quán)投資核算方法的變更

企業(yè)的長期股權(quán)投資根據(jù)不同情況分別采用成本法或權(quán)益法核算，權(quán)益法規(guī)定長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動而變動，在成本法下，長期股權(quán)投資以取得股權(quán)的最初投資成本入賬后其賬面價(jià)值一般不變。上市公司一般會根據(jù)被投資企業(yè)的盈利狀況選擇相應(yīng)的核算方法，提高收益或隱藏虧損。

（二）關(guān)聯(lián)交易的調(diào)節(jié)

目前，在我國證券市場中，上市公司利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行盈余管理的行為相當(dāng)普遍，上市公司與其控股公司之間通過優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)注入、置換劣質(zhì)資產(chǎn)、更換經(jīng)營項(xiàng)目和轉(zhuǎn)移利潤等非公平交易，在短期內(nèi)迅速提升上市公司的經(jīng)營業(yè)績，重組績效。

（三）資產(chǎn)債務(wù)重組

在我國的資本市場上，一些上市公司往往利用資產(chǎn)重組達(dá)到扭虧為盈的目的，債務(wù)重組時的利得作為營業(yè)外收入計(jì)入資本公積，在財(cái)務(wù)報(bào)表中就反映出增加利潤，而在計(jì)算每股收益時又不必將增加的部分扣除，這為上市公司進(jìn)行盈余管理提供了很大的空間。

三、 我國上市公司盈余管理行為的治理

（一）健全公司治理結(jié)構(gòu)

我國上市公司目前的治理結(jié)構(gòu)存在著很多問題，比如公司股權(quán)高度集中、董事會結(jié)構(gòu)不合理等。要健全公司治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范盈余管理，可以從以下幾個方面入手：

1、 優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)

我國大多數(shù)上市公司的股權(quán)相當(dāng)集中，并且有很大一部分不能自由流通，首先應(yīng)該降低第一大股東的持股比例，降低國有股股權(quán)的比重，或者直接注銷部分國有股。

2、 完善獨(dú)立董事制度

我國現(xiàn)行的獨(dú)立董事制度要求獨(dú)立董事比例至少為三分之一，可以適當(dāng)提高獨(dú)立董事的比例，并且在各個環(huán)節(jié)上加強(qiáng)獨(dú)立董事的獨(dú)立性，獨(dú)立董事的報(bào)酬可由專門的獨(dú)立董事基金支付。獨(dú)立董事的專業(yè)性也是一個重要影響因素，獨(dú)立董事應(yīng)該要具備一定的公司管理經(jīng)驗(yàn)和財(cái)務(wù)管理知識。

3、改革企業(yè)業(yè)績考核制度和管理者薪酬制度

單一的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)直接作用于管理者的薪酬制度，從而影響企業(yè)管理者的行為，成為其盈余管理操縱的直接原因。首先應(yīng)該要建立經(jīng)濟(jì)增加值與平衡積分卡相結(jié)合的綜合業(yè)績評價(jià)體系，遵循企業(yè)業(yè)績評價(jià)從局部到全面，從短期到長期的考核原則。而管理者薪酬制度也應(yīng)該兼顧短期和長期經(jīng)營業(yè)績，比如基本薪資、獎金與股權(quán)激勵相結(jié)合。

（二）加強(qiáng)外部監(jiān)督

1、 加強(qiáng)注冊會計(jì)師的監(jiān)督作用

目前我國上市公司不規(guī)范的盈余管理行為還很普遍，應(yīng)該要對其進(jìn)行更強(qiáng)有力的外部制約，首先就應(yīng)該完善審計(jì)監(jiān)督制度，加強(qiáng)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，并對其行為進(jìn)行規(guī)范，建立完善的審計(jì)直翻體系，加大其審計(jì)舞弊行為的處罰力度，使注冊會計(jì)師真正做到客觀、公正的審計(jì)。

2、完善監(jiān)管制度

目前我國證監(jiān)會關(guān)于上市、配股、停牌的規(guī)定相對單一，應(yīng)當(dāng)建立一個多維控制體系，制定完善的新股發(fā)行以及配股程序。另外，證監(jiān)會應(yīng)該明確監(jiān)管職責(zé)，加強(qiáng)監(jiān)管力度。

四、結(jié)論

在我國，盈余管理的使用大多都是不規(guī)范的，違反了中立性原則，其負(fù)面作用遠(yuǎn)大于其正面影響，需要采取一定措施進(jìn)行治理。（作者單位：湘潭大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1] 許成星.現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則下我國上市公司盈余管理相關(guān)問題研究[D].遼寧師范大學(xué)碩士學(xué)位論文，2012.

第7篇：長期股權(quán)投資論文范文

關(guān)鍵詞:非貨幣易會計(jì);補(bǔ)價(jià);會計(jì)處理;完善

一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概述及判斷標(biāo)準(zhǔn)

非貨幣性資產(chǎn)交換,是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及現(xiàn)金或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。其中貨幣性資產(chǎn),是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券。非貨幣性資產(chǎn),是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益,即貨幣金額是不固定的或不可確定的。

判斷非貨幣性資產(chǎn)交換的參考原則為:補(bǔ)價(jià)占整個交易金額的比例低于25%,其中:收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè):收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值(或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到補(bǔ)價(jià)之和)的比例低于25%(不含25%)。或者,支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè):支付的補(bǔ)價(jià)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值(或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值和支付補(bǔ)價(jià)之和)的比例低于25%(不含25%),如果符合上述條件,應(yīng)判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換,相關(guān)會計(jì)處理應(yīng)遵循該項(xiàng)新準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。

二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷

商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷對于企業(yè)判斷交換是否為非貨幣性資產(chǎn)交換,以及非貨幣性資產(chǎn)交換入賬價(jià)值的確認(rèn)和損益的確認(rèn)方法起著至關(guān)重要的作用。商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷遵循了實(shí)質(zhì)重于形式的原則,換入資產(chǎn)與換出企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的效用,從而導(dǎo)致?lián)Q入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同,則表明該資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》第四條規(guī)定,滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì):1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時,企業(yè)應(yīng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

三、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值的可靠計(jì)量

1、換出或換入資產(chǎn)存在活躍市場的,表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

對于存在活躍市場的交易性證券、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。

2、換出或換入資產(chǎn)本身不存在活躍市場但類似資產(chǎn)存在活躍市場的,表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。對于類似資產(chǎn)存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。

3、對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等,采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動區(qū)間很小,或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動區(qū)間內(nèi),各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定的,視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

四、對我國非貨幣易會計(jì)處理完善的思考

我國目前的市場環(huán)境隨著經(jīng)濟(jì)的改革和發(fā)展已經(jīng)更加的活躍,會計(jì)政策的選擇隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變也會有所不同。而且,在實(shí)施公允價(jià)值的過程中,活躍的市場是一個前提條件。但是我國的相應(yīng)的法律政策和監(jiān)督機(jī)制并沒有完全建立,所以這并不意味著我國在非貨幣易方面已經(jīng)完善了,公允價(jià)值充分實(shí)施的大環(huán)境并沒有根本實(shí)現(xiàn)。從發(fā)展的角度看,非貨幣易會計(jì)在我國會計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展與推廣勢在必行,為了有力真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)狀況和財(cái)務(wù)狀況,我們必須不斷關(guān)注這方面的改革和完善,以求更好的為我們國家的經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

(一)對非貨幣易準(zhǔn)則層次上的完善可以說是完善“非貨幣易”準(zhǔn)則的關(guān)鍵,要明確非貨幣易的基礎(chǔ),改進(jìn)增值稅的處理,明確補(bǔ)價(jià)原因是處理補(bǔ)價(jià)的關(guān)鍵,增加非貨幣易的披露內(nèi)容,劃清與債務(wù)重組的界限。由專家組成監(jiān)督機(jī)構(gòu)對準(zhǔn)則實(shí)施中出現(xiàn)的不足和效率問題進(jìn)行監(jiān)督,對可能出現(xiàn)的問題予以指出,最大程度上抑制損失。

(二)對滿足我們自身特點(diǎn)的會計(jì)制度而與國際上不完全相同的要積極予以對外公開,加大宣傳力度。我國還是發(fā)展中國國家,考慮國情和實(shí)際就非常重要。比如說,從理論上講,非貨幣易換入的資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)該是該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值,但鑒于我國的商品市場存在很大程度的不完善,資產(chǎn)的公允價(jià)值在實(shí)際操作中很難把握。為避免某些公司利用非貨幣易謀取利益,我國新準(zhǔn)則規(guī)定對于換入的資產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)再加上支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)。這可以看出我國會計(jì)政策制定上充分考慮到我國的實(shí)際國情,在非貨幣易上決不能生硬的運(yùn)用理論,避免政策上出現(xiàn)漏洞,給國家造成損失。

(三)建立相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制。會計(jì)監(jiān)管部門應(yīng)加大對企業(yè)會計(jì)選擇權(quán)的監(jiān)管力度,準(zhǔn)則制定部門應(yīng)謹(jǐn)慎賦予企業(yè)會計(jì)選擇權(quán),提高上市公司信息披露的透明度。會計(jì)監(jiān)管部門應(yīng)改革資源配置方式,同時加大監(jiān)管力度,強(qiáng)制上市公司披露會計(jì)選擇對利潤的影響程度。

(四)進(jìn)行會計(jì)制度的創(chuàng)新。在非貨幣易的會計(jì)處理上,公允價(jià)值理解可以說是至關(guān)重要的,合理確認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值,解決資產(chǎn)減值事務(wù)中的確認(rèn)與計(jì)量問題。我國目前公允價(jià)值發(fā)展還是比較科學(xué)的,因?yàn)楣蕛r(jià)值特別是非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值評估本身在技術(shù)操作上就有很大的主觀性,考慮到我國現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r,要充分保證會計(jì)信息的可靠性而做出的正確選擇。雖然新準(zhǔn)則在閑置利潤操作方面作了進(jìn)一步的限制,但是這并不能完全杜絕粉飾報(bào)表利潤操作的行為發(fā)生。隨著證券市場、金融系統(tǒng)、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、公司治理結(jié)構(gòu)及會計(jì)職業(yè)隊(duì)伍的壯大,應(yīng)在適時進(jìn)行會計(jì)制度的創(chuàng)新,可以說在這方面還需要我國會計(jì)人員進(jìn)一步探索和研究。

參考文獻(xiàn):

[1]劉建勇,王莉霞。非貨幣性自稱交換中商業(yè)實(shí)質(zhì)判斷標(biāo)準(zhǔn)的具體化。中國管理信息化,2008(1):40-41.

[2]劉泉軍,張政偉。新會計(jì)準(zhǔn)則引發(fā)的思考[J].會計(jì)研究,2006(3)。

[3]賈博穎,付玉來。非貨幣易會計(jì)處理的最新進(jìn)展及啟示[J].會計(jì)研究,2005(8)。

第8篇：長期股權(quán)投資論文范文

摘 要 為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)國際化的要求，最近中國財(cái)政部了《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》。本文闡述了我國制定該準(zhǔn)則必要性以及國際上相關(guān)做法對我國的借鑒意義。同時，文章對小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了討論。最后，文章對《中小主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》與《征求意見稿》的幾點(diǎn)差異進(jìn)行分析，提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 征求意見稿 中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 建議

2010年11月3日，為規(guī)范小企業(yè)會計(jì)行為，保證小企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部會計(jì)司《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》）及相關(guān)起草說明，向社會公開征求意見。

制定《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》是目前我國會計(jì)改革與管理工作的主要任務(wù)之一，中國財(cái)政部將其列為2010年工作重點(diǎn)。該準(zhǔn)則目的在于提升小企業(yè)會計(jì)工作水平，完善我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系。

一、我國制定《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的背景和必要性

據(jù)資料統(tǒng)計(jì)，在我國477萬戶企業(yè)中，小企業(yè)數(shù)量占總量的97.11%、從業(yè)人員占52.95%、主營業(yè)務(wù)收入占39.34%、資產(chǎn)總額占41.97%①。小企業(yè)對于中國經(jīng)濟(jì)起到了舉足輕重的作用。因此，合適的會計(jì)核算制度對于推動國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要意義。我國制定《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的必要性從以下三個方面能夠體現(xiàn)：

（一）小企業(yè)會計(jì)信息需求

不同于大中型企業(yè)，銀行和其他金融機(jī)構(gòu)是小企業(yè)財(cái)務(wù)信息的主要使用者。許多小企業(yè)由于規(guī)模小且成立時間短，很難在市場上發(fā)行債券和股票來獲得直接融資。制定《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，在一定程度上能增強(qiáng)小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可信度，為金融機(jī)構(gòu)評估企業(yè)提供便利并降低其信貸風(fēng)險(xiǎn)。此外，制定與稅法相協(xié)調(diào)的會計(jì)準(zhǔn)則，是稅務(wù)部門提高稅收征管質(zhì)量，防范金融風(fēng)險(xiǎn)的重要制度保障。

（二）現(xiàn)行制度的缺陷

現(xiàn)行的《小企業(yè)會計(jì)制度》制定于2004年，其內(nèi)容已無法適應(yīng)當(dāng)前中國小企業(yè)的發(fā)展。相關(guān)資料表明，《小企業(yè)會計(jì)制度》在實(shí)施過程中并沒有得到有效地貫徹執(zhí)行。此外，隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜，對于一些新產(chǎn)生的交易和事項(xiàng)，現(xiàn)行制度未能進(jìn)行有效規(guī)范，致使虛假或欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生。制定《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》已成為我國會計(jì)制度建設(shè)的當(dāng)務(wù)之急。

（三）以準(zhǔn)則代替制度

由會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的定義可知，兩者主要差別在于：準(zhǔn)則的制定以原則為導(dǎo)向，而制度的制定是以規(guī)則為導(dǎo)向。其次，會計(jì)準(zhǔn)則主要對會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行“定性”的規(guī)定，要求會計(jì)人員有更強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。

在當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)全球化和會計(jì)準(zhǔn)則趨同的背景下，發(fā)展和完善我國會計(jì)準(zhǔn)則可以提高會計(jì)信息的可比性和信息質(zhì)量。因此，以準(zhǔn)則代替制度，是與時俱進(jìn)的體現(xiàn)，也是中國目前會計(jì)改革的重要任務(wù)。

二、國際上相關(guān)做法及對我國的借鑒

（一）美國和英國的相關(guān)做法

國際方面，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會FASB成立了研究小組對小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則問題進(jìn)行了專門研究。FASB在早期就討論過是否要對小規(guī)模的非公眾公司實(shí)行單獨(dú)的一套公認(rèn)會計(jì)原則。

另外，在2009年7月9日，IASB正式《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（IFRS for SMEs）。這一全球性會計(jì)準(zhǔn)則的，將有助于提高全球中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量和可比性，幫助中小企業(yè)獲得融資。

（二）英美成功經(jīng)驗(yàn)對我國的借鑒意義

以上英美國家的成功經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為，對我國制定《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》有以下的借鑒意義：

首先，簡化不等于簡單地減少準(zhǔn)則內(nèi)容。英國在制定《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的過程中，對準(zhǔn)則中各部分的內(nèi)容進(jìn)行了深入的討論，對部分會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告方面都做了不同的規(guī)定。因此，我國在制定準(zhǔn)則時，應(yīng)考慮到我國小企業(yè)的特殊性，制定一部專門為小企業(yè)設(shè)計(jì)的準(zhǔn)則。

其次，IASB制定準(zhǔn)則時進(jìn)一步吸收中小企業(yè)會計(jì)信息提供者和使用者的參與，從而有效地增加該準(zhǔn)則制定的透明度與可行性。我國在制定會計(jì)制度時，一般都對外保密，僅有少部分專家及領(lǐng)導(dǎo)了解制定的進(jìn)程。在此方面，我國應(yīng)該借鑒國外的做法。

最后，對于應(yīng)該制定怎樣的《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》這個問題，中國應(yīng)該借鑒國外相關(guān)定義。2009年IASB的《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》中定義小企業(yè)為不具有“公眾受托責(zé)任”的企業(yè)。中國在制定《小企業(yè)會計(jì)制度》時，沒有遵循IASB所考慮的是否具有公眾受托責(zé)任等定性標(biāo)準(zhǔn)，而是從財(cái)務(wù)會計(jì)方面直接概括出財(cái)務(wù)會計(jì)的小企業(yè)的本質(zhì)特征。這部分內(nèi)容將在文章第三部分進(jìn)行更深入的討論。

三、我國小企業(yè)界定范圍的討論

對小企業(yè)的合理界定是《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》適用范圍研究的基礎(chǔ)。然而，如何對小企業(yè)進(jìn)行劃分，歷來是個充滿爭議的問題。世界上大多數(shù)國家都對企業(yè)進(jìn)行了分類，也都界定了小企業(yè)的范圍，但這些劃分基本上是從管理角度出發(fā)的。筆者認(rèn)為，我們要研究的是小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍問題，需要一種“財(cái)務(wù)會計(jì)意義上”的小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)。

從目前各國準(zhǔn)則制定的實(shí)踐看，大體上按企業(yè)的規(guī)模界定小企業(yè)。比如，英國《公司法》規(guī)定，小企業(yè)銷售額不超過280萬英鎊，資產(chǎn)總額不超過140萬英鎊，雇員不超過50個。然而，僅僅以這些硬性數(shù)字來界定小企業(yè)并不合理。因此，對小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)定量和定性相結(jié)合。總體而言，可以考慮的標(biāo)準(zhǔn)有經(jīng)營規(guī)模、雇員人數(shù)、資產(chǎn)多少、是否對外籌資、是否關(guān)乎公眾利益等因素。

IASB主要從以下三個方面對中小企業(yè)作出界定：一是不劃定數(shù)量規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)；二是公眾受托責(zé)任；三是中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施范疇――所有非公眾會計(jì)責(zé)任主體。2005年1月1日，我國正式實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)制度》遵循了以下定義：小企業(yè)為不對外籌集資金，經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。該規(guī)定僅僅是直接概括出財(cái)務(wù)會計(jì)上小企業(yè)的本質(zhì)特征。筆者認(rèn)為，在我國界定小企業(yè)范圍時，應(yīng)考慮加入定性標(biāo)準(zhǔn)，可以引入IFRS中有關(guān)“公眾受托責(zé)任”這一概念。

除此之外，對于小企業(yè)范圍的劃分也需要定量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷。2003年，國家經(jīng)貿(mào)委、計(jì)委、財(cái)政部和國家統(tǒng)計(jì)局聯(lián)合了小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定工業(yè)企業(yè)中，小企業(yè)必須滿足職工人數(shù)300人以下，銷售額3000萬以下或資產(chǎn)總額4000萬以下任何一條標(biāo)準(zhǔn)。該規(guī)定還對其他行業(yè)的小企業(yè)進(jìn)行了劃分。

同時，我國小企業(yè)情況錯綜復(fù)雜，會計(jì)管理水平參差不齊，應(yīng)當(dāng)考慮這些差異對會計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，分別予以規(guī)范。故宜將小企業(yè)進(jìn)一步劃分為微型企業(yè)和小型企業(yè)。

微型企業(yè)可以定義為規(guī)模很小，不對外借款或發(fā)行債券的企業(yè)。會計(jì)需求以納稅部門為主，基本無其他外部信息需求。因此對它的規(guī)范可以主要依靠稅制來調(diào)控，無需實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，以符合成本效益原則。筆者認(rèn)為，這類企業(yè)規(guī)?？梢砸?guī)定為職工人數(shù)10人以下，或者銷售額500萬以下。

小型企業(yè)可以定義為規(guī)模較小，不對外發(fā)行債券，但是對外借款的企業(yè)。會計(jì)需求以納稅部門、內(nèi)部管理需要及銀行為主，應(yīng)實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。

四、《征求意見稿》和《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的主要差異及相關(guān)建議

（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以使資產(chǎn)能夠真實(shí)地反映企業(yè)未來獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力，提供有用的決策信息?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》只要求計(jì)提壞賬損失準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3項(xiàng)減值準(zhǔn)備。但由于我國制度約束力欠缺，減值準(zhǔn)備往往容易成為某些企業(yè)用來操縱利潤的工具。剛剛的《征求意見稿》中，甚至取消了所有的減值準(zhǔn)備。

《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》明確規(guī)定需要進(jìn)行計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。該準(zhǔn)則要求企業(yè)在每一個資產(chǎn)負(fù)債表日對存在減值跡象的資產(chǎn)進(jìn)行減值損失的確認(rèn)。當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額小于其賬面價(jià)值時，資產(chǎn)的賬面金額應(yīng)減記至可收回金額，減記的金額即為資產(chǎn)減值損失。在評估資產(chǎn)是否發(fā)生減值的跡象上，其考慮的因素比我國多。我國相關(guān)會計(jì)規(guī)范所提到的跡象較簡單，約束力和可操作性相對欠缺。同時，該準(zhǔn)則的披露要求比我國更為詳盡。

在《征求意見稿》中取消減值準(zhǔn)備使得利潤存在被高估的風(fēng)險(xiǎn)，使資產(chǎn)負(fù)債表無法正確地反映資產(chǎn)價(jià)值，誤導(dǎo)利益相關(guān)者進(jìn)行決策。筆者認(rèn)為，僅僅通過取消減值準(zhǔn)備無法從根本上解決利潤操縱的問題。完善有關(guān)制度，使小企業(yè)計(jì)提相關(guān)準(zhǔn)備時有據(jù)可依，監(jiān)管部門有據(jù)可查才是根本的解決方法。

（二）長期股權(quán)投資

《征求意見稿》規(guī)定了長期股權(quán)投資應(yīng)統(tǒng)一采用成本法核算。然而之前的《小企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，小企業(yè)可運(yùn)用權(quán)益法和成本法進(jìn)行會計(jì)處理，但其處理非常簡單?！吨行≈黧w國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》將投資分為持有至到期投資、為交易而持有的投資及可供出售的投資；其規(guī)定為交易而持有的投資和可供出售的投資應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，價(jià)值變動計(jì)入損益或權(quán)益（即權(quán)益法）。

我國小企業(yè)對長期股權(quán)投資成本法的賬務(wù)處理是：除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面余額一般應(yīng)當(dāng)保持不變。股權(quán)持有期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認(rèn)投資收益。

當(dāng)然，此次《征求意見稿》統(tǒng)一采用成本法核算的規(guī)定對小企業(yè)的會計(jì)核算起到了一定簡化作用，方便會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)處理，有利于會計(jì)準(zhǔn)則的推廣實(shí)施。但是當(dāng)投資公司對被投資公司經(jīng)營活動有重大影響能力時，采用權(quán)益法進(jìn)行核算，能真實(shí)反映在被投資公司所擁有權(quán)益。鑒于采用權(quán)益法能以公允價(jià)值反映投資公司在被投資公司權(quán)益中所占的實(shí)際份額，防止對利潤的操縱。取消權(quán)益法可能會使小企業(yè)的會計(jì)報(bào)表無法真實(shí)公允地披露實(shí)際的利潤。

（三）負(fù)債

對比《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，此次《征求意見稿》在負(fù)債的會計(jì)處理方面主要有如下變化。

《征求意見稿》在負(fù)債方面，要求以實(shí)際發(fā)生額入賬，利息計(jì)算統(tǒng)一采用票面利率或合同利率?！墩髑笠庖姼濉芬?guī)定，各項(xiàng)流動和非流動負(fù)債均應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額入賬。

但是，《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》遵循主流的財(cái)務(wù)報(bào)表編制慣例，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為判斷根據(jù)。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，當(dāng)項(xiàng)目滿足負(fù)債的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時，就將這些項(xiàng)目確認(rèn)為負(fù)債。

實(shí)際發(fā)生額入賬，指在對流動負(fù)債進(jìn)行會計(jì)處理時根據(jù)當(dāng)期發(fā)生的金額進(jìn)行確認(rèn)就確認(rèn)多少。此方法較為便捷，然而，如利用此方法在財(cái)務(wù)報(bào)告中對流動負(fù)債進(jìn)行簡單的確認(rèn)和計(jì)量，極可能會直接導(dǎo)致利潤的錯估，不符合實(shí)質(zhì)重于形式原則和明晰性原則，沒有做到配比，會導(dǎo)致會計(jì)信息失真。

筆者結(jié)合具體國情，對《征求意見稿》此處調(diào)整進(jìn)行分析，認(rèn)為其根源為中外小企業(yè)現(xiàn)狀的差異。國內(nèi)小企業(yè)的規(guī)模及規(guī)范程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上國外小企業(yè)，它們主要的財(cái)務(wù)報(bào)告使用對象為稅務(wù)部門?？紤]到我國小企業(yè)實(shí)際情況，小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則作出了相應(yīng)的簡化。這種調(diào)整是合理的，符合成本效益。

這種為適應(yīng)國情而作出的準(zhǔn)則簡化也體現(xiàn)在于長短期負(fù)債利息的計(jì)算上?！墩髑笠庖姼濉芬?guī)定，借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款利率按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入對應(yīng)的科目。而《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》在借款費(fèi)用的處理上，將借款費(fèi)用更具體的分為基本金融工具、租賃、作為外幣借款利息費(fèi)用調(diào)整產(chǎn)生的匯兌差額，并區(qū)別處理。由于中國小企業(yè)規(guī)模的限制及金融市場的不完善，此類業(yè)務(wù)不占多數(shù)，簡化顯得更具有可操作性。

注釋：

①中國財(cái)政部.起草說明.

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第9篇：長期股權(quán)投資論文范文

摘 要 從1997年起，開始了外商投資企業(yè)的聯(lián)合年檢，在2007年對外企又開始了網(wǎng)上申報(bào)聯(lián)合年檢，年檢形式的改變使得公司證照的年檢工作也發(fā)生了相應(yīng)的變化。對于外商投資企業(yè)的證照年檢與其內(nèi)資企業(yè)的最大不同之處就在于外匯收支情況表的編制與審核。本文旨在對外匯收支情況表的編制方法進(jìn)行淺述。

關(guān)鍵詞 外匯收支情況表 外匯收支情況表編制

一、外匯收支情況表總體說明

眾所周知，我國是資本管制國家，資本管制要求系統(tǒng)監(jiān)測宏觀外匯風(fēng)險(xiǎn)，并適時采取調(diào)控和管制措施減少外匯風(fēng)險(xiǎn)。我國已加入WTO，外匯收支流量和規(guī)模將進(jìn)一步加大，面臨的涉外經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)也將相應(yīng)增加。但由于我國現(xiàn)行的外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表體系不能充分披露企業(yè)面臨企業(yè)的個體外匯風(fēng)險(xiǎn)，不僅企業(yè)管理者、投資者無法正確評估企業(yè)價(jià)值，國家對外商投資企業(yè)的整體外匯風(fēng)險(xiǎn)也無從測算。為防范涉外經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，促進(jìn)我國利用外資質(zhì)量的整體提高，有必要加強(qiáng)外商投資企業(yè)外匯審核工作，準(zhǔn)確合理的編制外匯收支情況表就顯得格外重要了。

外匯收支情況表反映的是外商投資企業(yè)與境外企業(yè)、機(jī)構(gòu)和個人進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)交易以及與境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)、個人進(jìn)行的符合外匯管理規(guī)定的外幣計(jì)價(jià)、結(jié)算交易。同財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)一樣同為權(quán)責(zé)發(fā)生制。該表以資產(chǎn)負(fù)債表的樣式來揭示外幣資金的流動，其本質(zhì)為外匯的現(xiàn)金流量表。它所披露了外商投資企業(yè)從設(shè)立到年檢年度為止所有外匯交易的余額數(shù)。外匯收支情況表它的借方表示：貨物或服務(wù)的進(jìn)口，金融資產(chǎn)的增加，金融負(fù)債的減少，外方權(quán)益的減少；貸方表示：貨物和服務(wù)的出口，金融負(fù)債的增加，金融資產(chǎn)的減少，外方權(quán)益的增加。

二、我們?nèi)绾卫矛F(xiàn)有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來編制外匯收支情況表？

其實(shí)外匯收支表的每一項(xiàng)內(nèi)容可以看作為一個會計(jì)科目使用，采用復(fù)式記賬的方法來記錄。現(xiàn)在我們簡述一下各科目的使用與會計(jì)處理的異同之處。

1．收到境外股東投入的資本金：會計(jì)分錄涉及實(shí)收資本，資本公積銀行存款科目，而在外匯表中涉及資產(chǎn)外匯貨幣資本金―資本金賬戶存款和實(shí)收境外資本―外國直接投資，對于資本溢價(jià)部分也計(jì)入實(shí)收境外資本――外國直接投資項(xiàng)下。

2．銷售商品收到貨款或享有應(yīng)收債權(quán)時：會計(jì)分錄涉及銀行存款（應(yīng)收賬款）和主營業(yè)務(wù)收入，同時相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本；外匯表中計(jì)入外匯貨幣資金-經(jīng)常項(xiàng)目賬戶存款（應(yīng)收外匯賬款）和經(jīng)常項(xiàng)目差額。外匯表中的只用經(jīng)常項(xiàng)目差額。

3．收到銀行存款利息會計(jì)科目：銀行存款和財(cái)務(wù)費(fèi)用，外匯報(bào)表涉及科目為外匯貨幣資金和經(jīng)常項(xiàng)目差額。

4．用外幣支付境外差旅費(fèi)；會計(jì)科目：管理費(fèi)用和銀行存款―外幣賬戶，外匯報(bào)表中涉及經(jīng)常項(xiàng)目差額和外匯貨幣資金。

5．購買物資已支付價(jià)款：會計(jì)科目：物資采購和銀行存款，外匯表中涉及科目經(jīng)常項(xiàng)目差額和外匯貨幣資金。

6．支付外籍人員工資：會計(jì)科目：應(yīng)付職工薪酬和銀行存款，外匯表中涉及科目如果是用外幣資金支付所用科目為應(yīng)付外籍人員工資和外匯貨幣資金；若是用人民幣支付涉及科目為應(yīng)付外籍人員工資和非外匯形式資產(chǎn)――人民幣。

7．購買固定資產(chǎn)或其他物資已付款：會計(jì)科目：固定資產(chǎn)（工程物資）和銀行存款（應(yīng)付賬款），外匯表中涉及科目：經(jīng)常性項(xiàng)目差額，外幣貨幣資金（應(yīng)付外匯賬款）。

8．外方投資中成本核算會計(jì)科目涉及長期股權(quán)投資和銀行存款（或是固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)），外匯表中分為境外投資與境內(nèi)外匯投資兩類針對境外投資則涉及表中境外投資與外匯貨幣資金（非外匯形式資產(chǎn)）如是境內(nèi)外匯投資則需用到境內(nèi)外匯投資項(xiàng)。

9．實(shí)際支付給外方投資現(xiàn)金股利：會計(jì)科目：應(yīng)付股利和銀行存款，外匯表中涉及科目應(yīng)付外匯股利和外匯貨幣資金。

10．外商投資企業(yè)向境外（境內(nèi)）外匯借款會計(jì)科目：銀行存款和長期借款，外匯表中科目為外匯貨幣資金――外債賬戶存款和境外借款（境內(nèi)外匯借款）。

11．外商投資企業(yè)外方股東以其境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的分配利潤、清算、等所得的人民幣資金增加本企業(yè)外方投資會計(jì)科目：銀行存款和實(shí)收資本而外匯表科目非外匯形式資產(chǎn)――人民幣和實(shí)收境外資本。

12．外商投資企業(yè)接受境外股東以境外機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)等投資會計(jì)科目：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）和實(shí)收資本，外匯表涉及科目：非外匯形式資產(chǎn)――固定資產(chǎn)或是無形資產(chǎn)和實(shí)收境外資本――外國直接投資。

13．外商投資企業(yè)以機(jī)械設(shè)備、無形資產(chǎn)收回境外投資會計(jì)科目為：固定資產(chǎn)和長期股權(quán)投資（應(yīng)收股利或投資收益）外匯表中涉及項(xiàng)目：非外匯形式資產(chǎn)―固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)和境外投資（境內(nèi)外匯投資或是應(yīng)收外匯股利）。

14．外商投資企業(yè)中方股東將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給外方股東會計(jì)科目實(shí)收資本――中方和實(shí)收資本――外方，外匯表中項(xiàng)目非外匯形式資產(chǎn)――資本對價(jià)轉(zhuǎn)移和實(shí)收境外資本。

以上14筆比較分錄涉及企業(yè)大部分的業(yè)務(wù)往來，對在日常的工作中能起到一定的指導(dǎo)作用，但是本論文只是淺論了一下外匯收支情況表的編制問題，在實(shí)際工作過程中還需各界同仁把握好各科目的準(zhǔn)確定義及原則，靈活掌握，以便順利通過每年的聯(lián)合年檢工作。

參考文獻(xiàn)：