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第1篇：會計監(jiān)督論文范文

（一）認識和管理制度的問題

我國現(xiàn)代化建設(shè)中，醫(yī)療機構(gòu)管理人員對會計監(jiān)督存在認識不夠的問題，從而在實際工作中，沒夠高度重視會計監(jiān)督的管理，使得工作人員在實踐過程中不注重會計監(jiān)督職能的執(zhí)行，會計監(jiān)督?jīng)]有發(fā)揮充分的實效性作用。醫(yī)療機構(gòu)管理制度上的不完善，使內(nèi)部管理和控制存在問題，醫(yī)療機構(gòu)的財務(wù)管理和監(jiān)督得不到有效的實施。

（二）醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部管理問題

我國醫(yī)療機構(gòu)普遍存在內(nèi)部管理問題，導致會計監(jiān)督不能真正發(fā)揮其實效性。醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部管理人員觀念和管理水平的問題，使醫(yī)療機構(gòu)各部門之間的聯(lián)系不夠緊密，嚴重缺乏內(nèi)部管理控制的理念，從而導致財務(wù)部門的管理工作不能正常進行，失去管理和監(jiān)督的作用。另外，醫(yī)療機構(gòu)把內(nèi)部沒有完善的審計制度，導致會計人員工作經(jīng)常受到其他部門的影響，無法實現(xiàn)會計監(jiān)督作用，讓會計監(jiān)督工作得不到實效性發(fā)揮。

（三）醫(yī)療機構(gòu)工作人員綜合素質(zhì)問題

醫(yī)療機構(gòu)管理人員不注重工作人員專業(yè)技能的提升，只注重醫(yī)療機構(gòu)經(jīng)濟效益的提升，從而忽略對財務(wù)部門的管理，使會計監(jiān)督失去實效性。會計人員工作水平的提升和高科技信息技術(shù)人員的錄用，關(guān)系著醫(yī)療機構(gòu)市場競爭力的提升和經(jīng)濟效益最大化提高，但是，醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部管理的問題，使醫(yī)療機構(gòu)全體工作人員的綜合素質(zhì)能力提升受到嚴重影響，從而阻礙醫(yī)療機構(gòu)的長遠發(fā)展。

二、加強醫(yī)療機構(gòu)會計監(jiān)督實效性的必要性

我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)中，加強醫(yī)療機構(gòu)會計監(jiān)督實效性對于增強我國綜合國力和醫(yī)療機構(gòu)的市場競爭力具有重大的現(xiàn)實意義。

（一）提升醫(yī)療機構(gòu)會計信息的真實、有效性

我國醫(yī)療機構(gòu)在長期的發(fā)展過程中，一直存在會計信息不真實可靠的現(xiàn)象，給予了機構(gòu)的內(nèi)部管理帶來極大影響。會計信息的真實有效，對于醫(yī)療機構(gòu)的資金流動有明確的備注，促進醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)部門工作效率的提升。會計監(jiān)督的實效性提升了會計工作人員的會計工作職能，維持醫(yī)療機構(gòu)的正常工作秩序，促進醫(yī)療機構(gòu)不斷向前發(fā)展。

（二）加強醫(yī)療機構(gòu)對財務(wù)部門的管理和監(jiān)督

醫(yī)療機構(gòu)的正常運營中，財務(wù)部門的管理和監(jiān)督起著非常關(guān)鍵的作用。會計監(jiān)督實效性的加強，對醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)部門的會計工作人員提出了更高、更新的要求，在醫(yī)療機構(gòu)的各項經(jīng)濟活動中，發(fā)揮會計監(jiān)督職能，對資金的流動真正起到監(jiān)督作用。會計監(jiān)督實效性的不斷完善，加強了醫(yī)療機構(gòu)對財務(wù)部門的管理和監(jiān)督，以更有效的促進醫(yī)療機構(gòu)經(jīng)濟效益的增長。

（三）保證醫(yī)療機構(gòu)資源的優(yōu)化配置

醫(yī)療機構(gòu)資源的有效利用對于降低醫(yī)療機構(gòu)的運營成本具有非常重要的意義。醫(yī)療機構(gòu)加強對財務(wù)部門的管理和監(jiān)督，使得財務(wù)部門會計工作人員注重會計工作的有效性，對醫(yī)療機構(gòu)的資源進行有效的分配，協(xié)調(diào)各部門財務(wù)工作的順利開展，以促進會計監(jiān)督的實效性。

（四）提高醫(yī)療機構(gòu)的整體經(jīng)濟效益

會計監(jiān)督實效性的不斷加強，使醫(yī)療機構(gòu)注重管理水平的提升和服務(wù)意識的提高，從而增強醫(yī)療機構(gòu)的市場競爭力，贏得人們的信賴和支持，以促進醫(yī)療機構(gòu)整體形象的提升，為醫(yī)療機構(gòu)帶來最大化的經(jīng)濟效益。醫(yī)療機構(gòu)加強內(nèi)部管理和控制，完善管理制度，不斷改革和創(chuàng)新運營模式，運營現(xiàn)代化信息技術(shù)，提升醫(yī)療機構(gòu)的醫(yī)療水平，提高醫(yī)療機構(gòu)的整體經(jīng)濟效益，確保了醫(yī)療機構(gòu)未來的長遠發(fā)展。

三、加強醫(yī)療機構(gòu)會計監(jiān)督實效性的有效策略

我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，對醫(yī)療機構(gòu)的發(fā)展提出了更高的要求，醫(yī)療機構(gòu)想要提高整體經(jīng)濟效益，就必須采取有效策略加強醫(yī)療機構(gòu)會計監(jiān)督的實效性。因此，醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)做到以下三個方面：

（一）提升整體意識，完善會計監(jiān)督制度

我國現(xiàn)代化建設(shè)中，醫(yī)療機構(gòu)想要更長遠的發(fā)展，必須不斷更新觀念，注重經(jīng)營理念，從根本上認識到會計監(jiān)督實效性的重要作用，提升醫(yī)療機構(gòu)全體工作人員的整體意識，在實踐過程中，認真貫徹和落實。與此同時，醫(yī)療機構(gòu)不斷完善會計監(jiān)督制度，監(jiān)理完善的財務(wù)工作人員管理制度，使醫(yī)療機構(gòu)的日常工作變得規(guī)范化、高效化和現(xiàn)代化。提高醫(yī)療機構(gòu)對會計監(jiān)督作用的認識，是醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部管理的需求，是財務(wù)管理制度完善的重要部分，因此，在實踐過程中，會計工作人員必須按照會計核算的規(guī)范標準執(zhí)行，提高會計工作的工作效率。例如，在各部門進行經(jīng)濟活動時，會計信息的填寫、審核、歸納和總結(jié)等必須真實有效，便于醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)部門日后進行復(fù)查和核實工作的正常開展。與此同時，在完善的管理制度下，不斷加強醫(yī)療機構(gòu)全體工作人員的服務(wù)意識，以更好的服務(wù)廣大人民群眾，促進醫(yī)療機構(gòu)經(jīng)濟效益的不斷提升和未來的額長遠發(fā)展。

（二）注重技能提升，加強財會人員建設(shè)

加強醫(yī)療機構(gòu)會計監(jiān)督實效性，醫(yī)療機構(gòu)必須注重財務(wù)部門工作人員專業(yè)技能的提升，以促進醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部管理的有效性。在實踐過程中，管理人員要不斷提高管理水平和自身的綜合素質(zhì)，定期對財會人員進行職業(yè)道德素養(yǎng)方面的培訓，提升財會工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合素質(zhì)。因此，醫(yī)療機構(gòu)在加強財會工作人員隊伍的建設(shè)上要做到：第一，錄取財會基礎(chǔ)知識扎實的工作人員，嚴格審核會計從業(yè)資格證書，注重人員文化水平和素質(zhì)修養(yǎng)的考核，以從根本上提升財會整個人員的工作水平。然后，對財會工作人員進行素質(zhì)和專業(yè)技能方面的培訓，促進新會計工作人員快速適應(yīng)醫(yī)療機構(gòu)的財務(wù)管理工作，同時加強業(yè)務(wù)技能的提升，以更好的運用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，提高工作效率。最后，加強財會人員的交流和溝通，互相學習和進步，建立完善的會計監(jiān)督制度，以提高財會工作人員的工作積極性和主動性，為醫(yī)療機構(gòu)的財務(wù)管理和監(jiān)督提供充足的動力，促進醫(yī)療機構(gòu)改革和創(chuàng)新的有效性。

（三）加強管理控制，加大審計監(jiān)督力度

新時代對醫(yī)療機構(gòu)的發(fā)展提出的高要求，促使醫(yī)療機構(gòu)不斷加強內(nèi)部管理，完善管理制度，與此同時，加強對財務(wù)部門的管理和控制，以保證會計監(jiān)督的實效性，從而對醫(yī)療機構(gòu)其他部門實施有效的管理和監(jiān)督。因此，醫(yī)療機構(gòu)的會計工作需要做到如下三點，以加大審計監(jiān)督力度，促進會計監(jiān)督的實效性：首先，加大原始憑證的審核，保證會計信息的真實性。醫(yī)療機構(gòu)各部門在進行經(jīng)濟活動時，都會產(chǎn)生相應(yīng)的票據(jù)，作為資金流動的原始憑證。因此，醫(yī)療機構(gòu)加強對財務(wù)部門的管理和控制的同時財會工作人員必須嚴格審核票據(jù)的真實性，保證內(nèi)容的完整性，為醫(yī)療機構(gòu)的資金流動提供有效的保障。然后，審核會計信息的時效性，保證會計信息的準確性。醫(yī)療機構(gòu)各部門在開展經(jīng)濟活動前，都要由財務(wù)部門的會計人員進行實現(xiàn)的會計核算，以保證醫(yī)療機構(gòu)資金流動的有效性，從而對醫(yī)療機構(gòu)整個財務(wù)活動進行管理和控制。因此，原始憑據(jù)的及時填寫，可以保證會計信息的準確性。會計人員要注重財務(wù)報表內(nèi)容、格式和項目的準確填寫，及時的整理、歸納和建檔，確保醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)信息的時效性，降低會計信息遺漏的可能性。最后，注重賬簿的復(fù)查，確保會計信息的完整性。醫(yī)療機構(gòu)財會人員在工作的時候，保證了評價的真實性和準確性的同時還要確保會計信息的完整性，做到實際項目和會計信息記錄的一致性。醫(yī)療機構(gòu)各部門進行經(jīng)濟活動時，可能會出現(xiàn)意外情況，所以必須及時和財務(wù)部門的會計人員聯(lián)系，以保證活動的正常開展。醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)部門注重賬簿的多次復(fù)查，保證了會計監(jiān)督的實效性，為醫(yī)療機構(gòu)的正常運營提供有效保障，以促進醫(yī)療機構(gòu)的長遠發(fā)展。

四、結(jié)束語

第2篇：會計監(jiān)督論文范文

(一)上市公司與審計機構(gòu)的利益動機沖突根據(jù)詹森和麥克林的REMM人性假設(shè)理論我們知道審計機構(gòu)及其工作人員也是有理性的、追求自身利益或效用最大化的人，也毫無例外地遵循自利原則。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中所表現(xiàn)出的自利性體現(xiàn)為對審計收費和客戶數(shù)量的追求。在對某一客戶進行審計的過程中，注冊會計師總是盡量爭取更高的收費；另一方面，面對有限的客戶，注冊會計師總是希望在自己的能力范圍之內(nèi)能爭取到最多的客戶，甚至以競價的方式拉搶業(yè)務(wù)，以最大化其收入。同時又由于當上市公司對注冊會計師所的審計報告不滿時，最直接的制約方法就是變更會計師事務(wù)所，從而試圖改變公司的審計報告類型，所以，在對注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為規(guī)范不完善的情況下，就有可能出現(xiàn)注冊會計師為盲目追求自身利益而提供虛假審計報告的情況。注冊會計師利益驅(qū)動與上市公司會計信息披露利益導向的不一致性決定了兩者之間必然存在著利益博弈。(二)上市公司與審計機構(gòu)的利益博弈分析1.上市公司與審計機構(gòu)利益博弈模型的建立(1)上市公司與審計機構(gòu)利益博弈模型的假設(shè)首先給出該利益博弈模型的假設(shè)條件:假設(shè)1：上市公司與審計機構(gòu)都是理性的經(jīng)濟人，且風險中立；假設(shè)2：上市公司管理層的利益與公司利益是一致的；上市公司與審計機構(gòu)之間的信息是完全的；假設(shè)3：上市公司的可選策略為真實披露或虛假披露其會計信息；審計機構(gòu)的可選策略為公正審計(出具真實的審計報告)或不公正審計(出具虛假的審計報告)；假設(shè)4：上市公司選擇真實披露其會計信息時的收益為R；審計機構(gòu)選擇公正審計時的收益為S；假設(shè)5：上市公司選擇披露虛假會計信息從而產(chǎn)生的“操縱剩余”為R，但是若審計機構(gòu)選擇公正審計，那么上市公司將無法得到“操縱剩余”R；假設(shè)6：審計機構(gòu)為了自身的利益與上市公司共謀，默認上市公司的會計操縱行為，選擇不公正審計時，審計機構(gòu)可與上市公司共同分割“操縱剩余”R，即審計機構(gòu)除得到自己的正當收益S外，還能得到上市公司“操縱剩余”R的一部分Rs；假設(shè)7：當上市公司有披露虛假會計信息的動機而審計機構(gòu)選擇公正審計時，上市公司無法得到R，從追求利益出發(fā)，上市公司有可能威脅更換審計機構(gòu)，上市公司的這種可能的選擇給審計機構(gòu)帶來的負效用為T。(2)上市公司與審計機構(gòu)利益博弈模型的構(gòu)建根據(jù)以上的假設(shè)條件，我們可以構(gòu)建出上市公司和審計機構(gòu)之間的利益博弈模型如表1所示：從表1中得知，只要R>Rs，即上市公司操縱會計信息帶來的凈剩余大于零時，上市公司披露虛假的會計信息，審計機構(gòu)進行不公正審計就成為該博弈的納什均衡，這時雙方均沒有動力去改變自己的行為。(3)上市公司與審計機構(gòu)利益博弈模型的擴展在以上模型的假設(shè)基礎(chǔ)之上，我們再加上考慮到在證券市場上有證券管理部門會對上市公司以及審計機構(gòu)的種種不良行為進行查處并且進行處罰，同時各種類型的投資者、債權(quán)人也會用自己的方式對上市公司和審計機構(gòu)的不公正行為進行一定的處罰，所以，我們?yōu)榱搜芯吭谶@種情況下上市公司和審計機構(gòu)的行為需要進一步給出如下假設(shè)：假設(shè)8：上市公司進行虛假會計信息披露，審計機構(gòu)與其共謀進行不公正審計的行為有可能被發(fā)現(xiàn)。假設(shè)9：被有關(guān)管理部門和投資者發(fā)現(xiàn)和處罰的概率為X；假設(shè)10：被發(fā)現(xiàn)后對上市公司的處罰額度為C1；被發(fā)現(xiàn)后對審計機構(gòu)的處罰額度為C2；假設(shè)11：上市公司選擇披露虛假會計信息的概率為a，選擇真實披露的概率為1-a；假設(shè)12：審計機構(gòu)選擇與公司合謀進行不公正審計的概率為b，選擇公正審計的概率1-b。上市公司披露虛假會計信息和審計機構(gòu)進行不公正的審計都有可能被發(fā)現(xiàn)并且被處罰，從自己的利益出發(fā)考慮應(yīng)該做出什么樣的選擇，不同的選擇就有一個概率的問題，此時，在利益博弈模型的基礎(chǔ)上，再結(jié)合擴展假設(shè)，構(gòu)建出擴展的上市公司與審計機構(gòu)之間利益博弈模型如表2所示：表2上市公司與審計機構(gòu)的博弈擴展模型注：表中上一個數(shù)據(jù)為上市公司的收益，下一個數(shù)據(jù)為審計機構(gòu)的收益。(4)上市公司與審計機構(gòu)利益博弈擴展模型的分析由表2我們可以得到：上市公司選擇虛假披露的預(yù)期效用為：ZcK2=R(1-b)+b(R+ΔR-ΔRs-C1•X)①選擇真實披露的預(yù)期效用為：ZcK1=R②那么，上市公司選擇虛假披露和真實披露行為無差別時的概率a為：a•ZcK2=(1-a)•ZcK1將①式和②式帶入上式，整理可得：a=R2R+b•(ΔR-ΔRs)-C1•X•b③同樣，我們可以推算出：審計機構(gòu)選擇不公正審計的預(yù)期效用為：ZcK2=(1-a)•S+a•(S+ΔRs-C2•X)④選擇公正審計的預(yù)期效用為：ZcK1=(1-a)•S+a•(S-T)⑤那么，審計機構(gòu)選擇不公正審計和公正審計行為無差別時的概率b為：bZcK2=(1-b)•ZcK1將④式和⑤式帶入上式，整理可得：b=S-a•T2S+a•(ΔRs-T)-a•C2•X⑥從整理得出的③式和⑥式中我們可以看出：一方面，加大對上市公司虛假披露和審計機構(gòu)不公正行為的監(jiān)督力度，即提高虛假披露和不公正行為被發(fā)現(xiàn)并處罰的概率X，那么上市公司的虛假披露和審計機構(gòu)的不公正審計行為的概率將減小。另一方面，提高對上市公司的處罰額C1和審計機構(gòu)的處罰額C2，加大對做假行為的處罰強度，也將使上市公司和審計機構(gòu)選擇做假行為的概率減小。通過以上對審計機構(gòu)等市場中介與上市公司之間利益博弈的分析表明，證券市場管理部門和投資者可以通過加強對上市公司及審計機構(gòu)的監(jiān)督和處罰來規(guī)范上市公司和審計機構(gòu)的會計信息披露行為，從而提高上市公司會計信息披露的質(zhì)量。2.審計機構(gòu)等中介機構(gòu)監(jiān)督失靈的原因分析上市公司與審計機構(gòu)等市場中介機構(gòu)之間的這一種失衡關(guān)系是上市公司選擇虛假會計信息披露的重要原因。例如，在對上市公司進行的審計中存在著委托人、被審計人員與審計機構(gòu)三者之間特殊的委托關(guān)系。原始委托人是指包括所有者在內(nèi)的各利益相關(guān)者，而由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離及所有者的分散、流動導致了原始委托人很難行使對上市公司的實際監(jiān)督。同時，在我國又由于國有股占絕對控股地位的股權(quán)結(jié)構(gòu)和國有資產(chǎn)管理機構(gòu)尚不健全，從而導致對上市公司(特別是國有上市公司)審計的實際上的委托人為上市公司的經(jīng)營管理層，這就形成了上市公司的管理層聘請審計機構(gòu)審計、監(jiān)督管理者自己的行為，并且審計費用等事項由上市公司的管理層來決定。這種不正常的現(xiàn)象必然會牽制審計機構(gòu)等市場中介機構(gòu)的行為，從根本上就破壞了審計關(guān)系中的平衡關(guān)系。上市公司與審計機構(gòu)之間在審計的主契約下存在著包含審計機構(gòu)的聘用、續(xù)聘及審計費用標準等內(nèi)容的子契約，審計機構(gòu)在審計“交易”的子契約中明顯處于被動地位，所以，審計機構(gòu)在同行業(yè)務(wù)競爭中讓步、“遷就”上市公司，與上市公司共謀也就成為了一種理性的選擇。在證券市場中，為上市公司提供市場中介服務(wù)的其他各相關(guān)利益主體，在上市公司的會計信息披露過程中處于同樣尷尬的角色。這類市場中介機構(gòu)既是對上市公司的會計信息披露進行外在約束的主體，又是上市公司會計信息披露中的利益相關(guān)主體，他們從各自的利益出發(fā)均會出現(xiàn)與上市公司之間的利益沖突。由此，最終的結(jié)果必然是導致上市公司的會計信息披露成了上市公司與各市場中介利益主體之間利益妥協(xié)的過程。

上市公司與證券監(jiān)管部門之間的博弈分析

(一)首先給出假設(shè)條件如下:假設(shè)1：上市公司有可能進行虛假的會計信息披露，并會從自利原則出發(fā)選擇真實披露或是虛假披露；假設(shè)2：上市公司選擇虛假披露的收益為R(R>0)，選擇真實披露的收益為-R；假設(shè)3:上市公司選擇虛假披露如被監(jiān)管部門查出，所受處罰為M(M>0)；假設(shè)4：監(jiān)管部門實施監(jiān)督職能，其可以選擇監(jiān)督或是不監(jiān)督；假設(shè)5：監(jiān)管部門進行監(jiān)督的成本為D(D>0)，如果選擇不監(jiān)督則監(jiān)管部門可以節(jié)約的成本為D；假設(shè)6：上市公司選擇虛假披露被人舉報，而監(jiān)管部門沒有對其進行監(jiān)督，則監(jiān)管部門將會受到處罰為N(N>0)；假設(shè)7：上市公司選擇虛假披露如沒有人舉報，監(jiān)管部門也沒有對其進行監(jiān)督，則上市公司獲得做假收益為R，監(jiān)管部門的收益為0；假設(shè)8：上市公司選擇虛假披露，監(jiān)管部門選擇監(jiān)督，但由于監(jiān)督水平較差，沒有發(fā)現(xiàn)問題，此時，上市公司獲得做假收益為R，監(jiān)管部門的收益則為-D。(二)監(jiān)管博弈模型與分析在以上假設(shè)的基礎(chǔ)之上，構(gòu)建出監(jiān)管博弈模型如下：1.構(gòu)建監(jiān)管博弈模型由上述假設(shè)條件，構(gòu)建出不完全信息監(jiān)管博弈模型如表3所示:表3不完全信息監(jiān)督博弈模型注:表中第一個數(shù)字為上市公司的收益，第二個數(shù)字為證券監(jiān)管部門的收益。通過以上博弈模型可以看出，上市公司和證券監(jiān)管部門之間沒有占優(yōu)策略均衡，根據(jù)實際情況，可以進行進一步假設(shè)，以得出混合策略的納什均衡。進一步假設(shè)如下:假設(shè)1：證券監(jiān)管部門對上市公司的會計信息披露進行監(jiān)督的概率為h，那么不監(jiān)督的概率為1-h；假設(shè)2：上市公司進行虛假披露的概率為g，那么真實披露的概率為1-g；假設(shè)3：如證券監(jiān)管部門選擇監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)上市公司做假的概率為k，那么未發(fā)現(xiàn)上市公司做假的概率為1-k；假設(shè)4：如證券監(jiān)管部門選擇不監(jiān)督，上市公司做假被人舉報的概率為s，那么未被人舉報的概率為1-s。在進一步添加以上四個假設(shè)的情況之下，結(jié)合上述博弈模型，可以計算出上市公司的預(yù)期收益為:Y=g{h[k(-M)+(1-k)R]+(1-h)[s(-M)+(1-s)R]}+(1-g){h[k(-R)+(1-k)(-R)]+(1-h)[s(-R)+(1-s)(-R)}進一步計算出證券監(jiān)管部門的預(yù)期收益為:Z=h{k[g(M-D)+(1-g)(-D)]+(1-k)[g(-D)+(1-g)(-D)]}+(1-h){s[g(-N)+(1-g)D]+(1-s)[g•0+(1-g)D]}可以求出上市公司的預(yù)期收益最大化的一階條件是:墜Y墜g=0證券監(jiān)管部門的預(yù)期收益最大化的一階條件是:墜Z墜h=0由此，可以進一步計算得出上市公司與證券監(jiān)管部門監(jiān)督博弈的混合策略納什均衡解為:g''''=2Dk•M+s•N+Dh''''=2Dk•(M+R)上市公司進行會計信息披露時選擇虛假披露的概率是g''''，而證券監(jiān)管部門選擇對上市公司的會計信息披露進行監(jiān)督的概率是h''''，只有這樣他們才能獲得最大化的收益。2.監(jiān)管博弈模型的分析和結(jié)論通過以上對上市公司和證券監(jiān)管部門之間的利益博弈分析，得到以下幾個結(jié)論：①上市公司進行虛假會計信息披露被查出的概率提高，則上市公司選擇虛假會計信息披露的概率將降低。②加大對上市公司選擇虛假會計信息披露的懲罰，則上市公司選擇虛假會計信息披露的成本將會增加，從而導致上市公司不敢輕易選擇虛假會計信息披露，以此來降低上市公司虛假會計信息披露的概率。③上市公司進行虛假會計信息披露被人舉報的概率增大，則上市公司選擇虛假會計信息披露的概率也將降低。④證券監(jiān)管部門的監(jiān)督成本增大，則證券監(jiān)管部門的監(jiān)督積極性就會大大降低，這必然會導致上市公司選擇虛假會計信息披露概率的上升。⑤上市公司進行虛假會計信息披露所獲得的收益越大，證券監(jiān)管部門進行監(jiān)督的概率也將會越大，因為較高的做假收益促使上市公司有較大的動機去選擇虛假會計信息披露，而且做假的水平也將會有所提高，因此，在這種情況下，證券監(jiān)管部門的監(jiān)管責任也將更加重大。⑥證券監(jiān)管部門提高對上市公司進行虛假會計信息披露監(jiān)督查處的質(zhì)量和水平時，一方面，導致上市公司虛假披露被查處的概率增大，則上市公司虛假披露的概率將減少；另一方面，證券監(jiān)管部門不監(jiān)督的概率也會增大，這是因為證券監(jiān)管部門監(jiān)督水平的提高所產(chǎn)生的威懾作用使得上市公司選擇虛假會計信息披露的概率降低，從而導致監(jiān)管部門不需要經(jīng)常去監(jiān)督檢查，而上市公司也能進行真實的會計信息披露。

第3篇：會計監(jiān)督論文范文

1.政府的監(jiān)督功能減弱

通過立法這一方面可知，實施會計監(jiān)督這一職能的相關(guān)政府部門，不能夠獲得足夠的法律支持，導致有法律漏洞、有罪不罰、執(zhí)法不嚴、沒有法律依據(jù)的現(xiàn)象的出現(xiàn)。對會計監(jiān)督的立法側(cè)重非法會計，行政處罰。針對違法行為施加的刑事處罰以及責任追究，在現(xiàn)有的法律制度無法找到合適的條款，從而產(chǎn)生由于基礎(chǔ)不足進而難以實施會計監(jiān)督以及缺乏配套實施細則的情況。通過實施會計監(jiān)督這個角度可以得知，作為被監(jiān)督的一方，有些單位的會計監(jiān)督工作的具體細節(jié)不能夠被相關(guān)的行政部門掌控。同時，包括財政、稅務(wù)、審計在內(nèi)的一系列部門，不能夠明確而詳細的進行會計監(jiān)督職能的分工，只有一個支離破碎的監(jiān)督系統(tǒng)。同時，還存在同一個問題被反復(fù)進行監(jiān)督的情況，而以上這些問題，使得企業(yè)會計監(jiān)督受到了嚴重了削弱。

2.社會的會計監(jiān)督職能弱化

社會會計監(jiān)督，從它自身來說，顧名思義是對于注冊會計師行業(yè)所進行的一系列監(jiān)管。我國會計師事務(wù)所起步晚、基礎(chǔ)差、有著不盡如人意的這樣或那樣的各方面問題，正是這些問題，削弱了我國注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平。在最近的這些年里，在注冊會計師這個專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)，各種競爭越演越烈，為了吸引企業(yè)，在各個會計師事務(wù)所之間，普遍存在降低自身標準的情況，這種不正當?shù)母偁?，使得審計質(zhì)量越發(fā)的不被重視，而這種現(xiàn)狀造成了審計風險不斷增大的局面。對其原因進行深入的探索，我們可以發(fā)現(xiàn)：公司審計一方與受審核的一方為同一主體，恰恰就是這種情況，造成了注冊會計師審計活動不能夠保持一定的自身獨立性的后果。

3.企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督職責弱化

（1）內(nèi)部會計控制沒有實現(xiàn)應(yīng)有的作用就目前而言，在我國的企業(yè)內(nèi)部，會計控制制度已經(jīng)走上了日益健全、完善的道路，然而，人們預(yù)期看到的企業(yè)內(nèi)部會計理應(yīng)實現(xiàn)的監(jiān)督功能，卻并沒有出現(xiàn)在日常的實際工作當中，領(lǐng)導不重視，不支持，由企業(yè)部門和人員開展的內(nèi)部控制等功能，從而使得內(nèi)部控制的真實性具有很大的局限性，規(guī)章制度不能夠被落實到位，一系列的不正當行為依舊是不斷地重復(fù)發(fā)生。

（2）內(nèi)部審計的作用起不到預(yù)期的效果人們一直就在思考一個問題，那就是怎么樣才可以做到充分發(fā)揮內(nèi)部審計的功效。在這里，首先要確保其獨立性，這里指的是內(nèi)部審計對一個組織機構(gòu)而言的；第二個是成員的人員獨立性。然而其內(nèi)部審計建設(shè)以及安全審計獨立性兩個條件不能夠得到保證，內(nèi)部控制人員缺乏相應(yīng)的權(quán)力，不能夠發(fā)揮自身其的監(jiān)督職責，領(lǐng)導與同事不協(xié)調(diào)的抵制，這些都導致各項內(nèi)部審計的各種舉措失去了它們的用武之處。

二、對于我國企業(yè)會計監(jiān)督提出的對策以及建議

1.保證外部監(jiān)督機制的合理有效性

（1）對政府的監(jiān)督機制進行協(xié)調(diào)管理財政、稅務(wù)、審計等部門在進行監(jiān)督管理的工作中，會出現(xiàn)反復(fù)交叉監(jiān)督的現(xiàn)象，而這個現(xiàn)象一直都存在于政府監(jiān)管工作當中。成立社會民主評議機制和監(jiān)管部門，研究建立社會行為評價、問責和約束機制的政府監(jiān)管，政府監(jiān)管部門承擔自己監(jiān)管體系的后果，以防止利用職權(quán)謀取私利，實現(xiàn)科學的政府監(jiān)管。對于政府方面而言，對監(jiān)管目標和責任進行明確、加強不同部門的協(xié)調(diào)和監(jiān)督，這兩點是監(jiān)管部門以及各個相關(guān)單位應(yīng)該必須明確的。在保證了相關(guān)的依法監(jiān)督的同時，也使得重復(fù)檢查的現(xiàn)象日漸減少，這樣一來，就可以做到對需要突出的方面進行有針對性的重點監(jiān)督，使各職能部門在日常的工作中，可以保證其專業(yè)監(jiān)督的作用得到最大程度的發(fā)揮。

（2）對社會監(jiān)督機制進行規(guī)范管理從注冊會計師的原則這一個單一的角度來講，想要實現(xiàn)客觀判斷，是十分困難的。所以，為了達到規(guī)范注冊會計師這個目標，就一定要改善會計師事務(wù)所的獨立性。為了提高注冊會計師的監(jiān)督和管理，進一步完善對注冊會計師的規(guī)范、指導和監(jiān)督，對違反該法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按照相關(guān)處罰原則從重處罰。

2.對內(nèi)部監(jiān)督機制進行健全與完善

（1）對內(nèi)部控制制度進行完善與健全通過對內(nèi)部控制制度的使用，來達到對監(jiān)督機制進行制建立和完善的目的，同時對于內(nèi)部控制活動，以及對這個活動的全面參與進行突出與強調(diào)。最后，使得核算和會計的核心監(jiān)督職能的實施得到充分有效的保證。在實際的生產(chǎn)經(jīng)營中要抓住內(nèi)部控制以及關(guān)鍵控制這兩者的重點內(nèi)容：貨幣資金的強化控制，提高資金的使用授權(quán)和批準程序，不相容崗位分離；強化金融風險控制；做好物料計劃和控制等，確保良好的成本控制和有效的管理分析的真實性。

第4篇：會計監(jiān)督論文范文

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計與人類生活的關(guān)系越來越密切，會計經(jīng)濟管理的一項重要內(nèi)容會計作為經(jīng)濟管理的一項重要手段，它的功能主要是通過多種渠道來廣泛收集經(jīng)濟信息，并根據(jù)這些經(jīng)濟信息對企業(yè)或單位的經(jīng)濟活動做出調(diào)整或判斷。其基本職能是會計核算和會計監(jiān)督。其中會計監(jiān)督就是詳細了解單位中會計主體的各種經(jīng)濟活動其中會計監(jiān)督就是詳細了解企業(yè)會計主體的各種經(jīng)濟活動，并對其行為進行控制，確保其合理性和合法性。會計監(jiān)督作用在于實現(xiàn)會計信息和會計核算資料的準確性，并應(yīng)當根據(jù)經(jīng)濟管理活動來具體實施?，F(xiàn)代企業(yè)制度對于會計監(jiān)督的職能要求越來越高，只有通過會計監(jiān)督，才能實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理和各種營銷活動的規(guī)范性才能實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理和各種經(jīng)營活動的規(guī)范性、合理性，才能為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供保障。因此企業(yè)必須進一步優(yōu)化內(nèi)部會計監(jiān)督機制，消除由于會計監(jiān)督職能不完善而對企業(yè)造成的各種阻礙。

二、當前我國中小企業(yè)會計監(jiān)督中存在的問題分析

1.中小企業(yè)會計基礎(chǔ)工作不完善

首先當前我國中小企業(yè)財務(wù)制度方面存在很多缺陷，企業(yè)賬戶設(shè)置過于隨便，例如企業(yè)往往按照流水賬的格式來記錄企業(yè)賬務(wù)，隨意簡化會計核算程序，記賬憑證不規(guī)范、不完整，而企業(yè)的經(jīng)營者為了獲得更多利益，人為操作會計賬目等；其次是我國中小企業(yè)的會計人員資質(zhì)與工作要求不符，會計常常無證上崗，企業(yè)管理者往往將與自己關(guān)系密切的人任命為企業(yè)會計，而不去考慮其資質(zhì)是否符合要求，很少對會計人員進行培訓，大部分中小企業(yè)很少真正嚴格按照會計制度的要求來開展工作，財務(wù)制度執(zhí)行不到位，會計核算流程不規(guī)范，會計信息數(shù)據(jù)混亂。

2.中小企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督職能缺失

我國中小企業(yè)的管理者往往將大部分權(quán)力掌握在自己手中，會計人員并沒有真正權(quán)限，只是管理者個人意愿的執(zhí)行者。而會計監(jiān)督的重要職能就是確保會計信息的準確性和真實性，對企業(yè)的會計行為進行管理和控制，因此會計人員必須對企業(yè)的各種經(jīng)濟活動充分發(fā)揮監(jiān)督作用。但是按照一些中小企業(yè)管理者的理解，企業(yè)會計的唯一目的就是為企業(yè)的經(jīng)濟利益服務(wù)，監(jiān)督也是如此，因此企業(yè)的會計監(jiān)督工作常常受到企業(yè)管理者的干預(yù)，沒有實現(xiàn)真正效用。

3.中小企業(yè)內(nèi)部審計機制作用得不到有效發(fā)揮

我國很多中小企業(yè)都沒有建立內(nèi)部審計機制，即便有，其審計效用也沒有充分體現(xiàn)，審計方法與企業(yè)經(jīng)濟活動現(xiàn)狀不符。很多中小企業(yè)并沒有對審計機制有明確認識，認為審計與會計監(jiān)督?jīng)]有區(qū)別，實際上審計監(jiān)督應(yīng)當是針對會計監(jiān)督的一種監(jiān)督，對企業(yè)的經(jīng)濟活動，審計監(jiān)督和會計監(jiān)督的職能各有不同。當前我國經(jīng)濟發(fā)展越來越復(fù)雜化和多元化，如果沒有制定完善的審計機制，則會計監(jiān)督的有效作用就很難實現(xiàn)。

4.中小企業(yè)會計職能部門設(shè)置不規(guī)范，無法實現(xiàn)監(jiān)督作用

目前我國許多中小企業(yè)都沒有設(shè)立會計部門，或是設(shè)立了會計部門但是部門的崗位人員設(shè)置不合理，會計和出納往往由一人擔任，由一個人統(tǒng)管企業(yè)的錢物和所有收入、支出活動，或是由企業(yè)的出納來管理各種會計檔案、信息資料、企業(yè)收支和企業(yè)的債權(quán)債務(wù)等，這與我國《會計法》的規(guī)定不符，很容易出現(xiàn)工作漏洞。

三、實現(xiàn)中小企業(yè)會計監(jiān)督的幾點具體建議

1.進一步完善實現(xiàn)中小企業(yè)發(fā)展的法治環(huán)境

當前國家高度重視中小企業(yè)的發(fā)展問題，并從法律層面給予大力支持，先后出臺了《中小企業(yè)促進法》和《小企業(yè)會計制度》，從技術(shù)進步、市場擴大和社會公共服務(wù)等方面為中小企業(yè)提供各種完善措施，解決中小企業(yè)的資金困難、技術(shù)落后和管理缺乏創(chuàng)新等問題。各級地方政府、金融機構(gòu)和其他社會職能部門，應(yīng)當按照這兩項法律的要求具體執(zhí)行，同時要根據(jù)我國經(jīng)濟大環(huán)境的不斷變化，積極研究和出臺其他對中小企業(yè)發(fā)展有更好保障作用的法律法規(guī)。

2.發(fā)揮內(nèi)部控制對中小企業(yè)的重要作用

首先應(yīng)當制定嚴格的記賬憑證制度，要求對所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須如實記錄并保管好記賬憑證，確保賬務(wù)記錄的準確性和完整性；還應(yīng)當對會計業(yè)務(wù)的記錄程序進行規(guī)范，使內(nèi)部控制便于執(zhí)行，要根據(jù)企業(yè)營銷狀況和業(yè)務(wù)情況要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營狀況和業(yè)務(wù)情況，制定相應(yīng)真正具有執(zhí)行性的會計記錄流程，確保賬務(wù)記錄、報表編制、業(yè)務(wù)審核等程序符合要求；強化中小企業(yè)賬務(wù)日常核對工作，對會計記錄定期整理和核對，及時查找企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計核算中的缺失問題，充分實現(xiàn)中小企業(yè)內(nèi)部控制效能。

3.建立健全中小企業(yè)的內(nèi)部審計機制

應(yīng)當按照要求對中小企業(yè)的內(nèi)部審計制度進行完善，確保內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，內(nèi)審人員應(yīng)當與被審查的部門無關(guān)，確保審計工作不受干擾，對企業(yè)的財務(wù)工作紀律要嚴格執(zhí)行，既要確保企業(yè)的經(jīng)濟行為符合國家法律法規(guī)要求，也要實現(xiàn)企業(yè)管理行為和各項經(jīng)營活動的順利運行，充分發(fā)揮內(nèi)部審計對于會計監(jiān)督工作的再監(jiān)督作用。

4.強化中小企業(yè)的外部監(jiān)管

地方財政部門應(yīng)當引導中小企業(yè)建立健全賬務(wù)管理體系，對于不符合國家《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的，要及時督促其進行整改，要強化對中小企業(yè)會計工作人員的監(jiān)督檢查，包括會計人員資質(zhì)、履職情況等，確保中小企業(yè)的內(nèi)控制度和內(nèi)部核算制度健全，稅務(wù)部門應(yīng)當著重開展針對中小企業(yè)納稅情況的專項整治，完善查核工作，并提升工作效能，建立服務(wù)更加完善的納稅環(huán)境。

5.提升中小企業(yè)會計人員素質(zhì)

第5篇：會計監(jiān)督論文范文

會計監(jiān)督的定義有廣義和狹義之分，廣義來說是從宏觀方面對企事業(yè)單位會計組織、會計人員、會計活動和會計信息等進行的監(jiān)管。狹義方面會計監(jiān)督是指行為主體依照國家法律、財經(jīng)法規(guī)，對各單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動以及會計工作本身所進行的會計監(jiān)督，并利用可靠的會計信息對經(jīng)濟活動進行全面、及時、控制、檢查、督促，以提高經(jīng)濟效益、促進經(jīng)濟發(fā)展的目的。

二、會計監(jiān)督的作用

會計監(jiān)督的作用在會計工作和社會活動中表現(xiàn)為兩方面，第一，有利于維護國家的各項財經(jīng)法律、法規(guī)、會計準則等的遵照實施。財經(jīng)法律、法規(guī)是單位和個人從事經(jīng)濟活動必須遵循的行為規(guī)范，會計監(jiān)督正是依據(jù)國家財經(jīng)法規(guī)，對各單位經(jīng)濟活動的真實性、合規(guī)性、可靠性等執(zhí)行情況進行檢查，達到遵紀守法的目的。第二，會計監(jiān)督貫穿于會計工作的起點和終點，所有財務(wù)收支都要通過會計來核算和監(jiān)督職能實現(xiàn)。因此，會計監(jiān)督職能的有效發(fā)揮，對于預(yù)防違犯財經(jīng)法規(guī)的行為、保護國家和集體財產(chǎn)的安全完整、防止等具有非常重要的意義。

三、實際工作中會計監(jiān)督存在的不足之處

1.社會會計監(jiān)督執(zhí)行力缺乏

經(jīng)濟活動中，我國會計監(jiān)督體系由單位內(nèi)部會計監(jiān)督、國家會計監(jiān)督及社會會計監(jiān)督三位一體。當前國家會計監(jiān)督管理不嚴、單位會計內(nèi)部監(jiān)督弱化、社會會計監(jiān)督執(zhí)行不當。國家財政部門由于機構(gòu)和人員的限制，監(jiān)管力度收到影響，根據(jù)國際通行做法，國家簡政放權(quán)監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)活動要交給社具職業(yè)資格的會計中介機構(gòu)進行監(jiān)督。但當前我國的會計師事務(wù)所由于體制原因、人員素質(zhì)等的職業(yè)環(huán)境的影響使社會監(jiān)督作用發(fā)揮的不夠充分。

2.內(nèi)部控制監(jiān)管不到位

目前，我國建立的企事業(yè)內(nèi)部控制體系，要求各單位按照內(nèi)控準則制定各自的內(nèi)控制定，由于我國內(nèi)控起步較晚、單位重視不夠，主要體現(xiàn)在有的單位雖然制定的內(nèi)控制度，在制度建設(shè)方面沒有達到規(guī)范行為，表現(xiàn)在幾個方面：控制風險、防范舞弊、糾正差錯等等實施不夠，沒有切實保證內(nèi)控工作規(guī)范有序有效的進行。

3.會計職業(yè)道德缺失

會計人員的職業(yè)道德由于受社會大環(huán)境的影響，會計工作中會計監(jiān)督意識不強，會計執(zhí)法觀念淡薄，缺乏職業(yè)風險意識，職業(yè)判斷能力弱，沒能充分發(fā)揮會計職權(quán)，由于受會計地位的限制有時不敢堅持原則，在處理局部利益時參與制假、造假，會計信息失真嚴重，致使會計工作秩序混亂，監(jiān)督弱化。

4.企業(yè)單位負責人對會計監(jiān)督認識偏見

目前，在一些單位中公司治理結(jié)構(gòu)不合理，單位負責人獨攬人權(quán)、財權(quán)、物權(quán)、管理權(quán)統(tǒng)統(tǒng)包攬于一身，股東大會、董事會履行職責缺失不到位，監(jiān)事會職責形同虛設(shè)，單位領(lǐng)導為了完成目標利益，惡意包裝公司財務(wù)數(shù)據(jù)，違法辦理會計事項，教唆做假帳，偽造會計憑證，從而影響正常會計工作，會計監(jiān)督不當。

四、改善企業(yè)會計監(jiān)督的具體措施

1.完善會計監(jiān)督法律體系建設(shè)

有法必依，會計監(jiān)督的有效實施，需要有完善的財經(jīng)法律法規(guī)體系作保障。隨經(jīng)濟發(fā)展變化，進一步明確會計人員在會計監(jiān)督執(zhí)法職責和權(quán)限，以便于單位實施的監(jiān)督職能；同時對會計違法行為加大法律法規(guī)的處罰，對《會計法》、《審計法》、《注冊會計師法》、《稅收征管法》、《證券法》、《金融法》等法律、法規(guī)實時修訂和完善，有效執(zhí)行《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)內(nèi)控準則》、《企業(yè)審計準則》、《行政事業(yè)單位會計準則》等，加大法律法規(guī)的處罰，執(zhí)法必嚴加快會計法律體系的建設(shè)步伐，使會計監(jiān)督真正有效實施。

2.發(fā)揮會計中介機構(gòu)監(jiān)督作用

經(jīng)濟改革開放，會計市場國際化，加強社會審計監(jiān)督主要是加強會計中介如：會計師事務(wù)所、稅務(wù)事務(wù)所、審計師事務(wù)所的審計監(jiān)督。大力發(fā)展會計師事務(wù)所、稅務(wù)事務(wù)所、審計師事務(wù)所，轉(zhuǎn)變政府對會計的管理職能，充分發(fā)揮財政部門的宏觀調(diào)控職能，發(fā)展市場經(jīng)濟體系的必要手段。加強政府監(jiān)督主要是加強財政、審計、稅務(wù)、金融機關(guān)對單位會計工作的監(jiān)督，首先建立健全單位內(nèi)部監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，加強會計專業(yè)中介監(jiān)督與群眾監(jiān)督，保持外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督三位一體配套協(xié)調(diào)一致，構(gòu)建良好的工作環(huán)境，從而確保會計監(jiān)督的有效性。

3.建立健全內(nèi)部控制體系

各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部控制制度是《會計法》的基本要求，我國的《企業(yè)內(nèi)控基本準則》、《企業(yè)內(nèi)控指引》、《企業(yè)內(nèi)控審計準則》等的頒布，標志著內(nèi)控體系的建立，但內(nèi)控制度的實施對國有大中型企業(yè)和上市公司要求必須遵守，對中小企業(yè)不做嚴格要求，因此部分企業(yè)對內(nèi)部監(jiān)督還存在著很多誤解，會計監(jiān)督能力弱化，會計信息失真常有發(fā)生。鑒于此這就要求企事業(yè)單位，不管規(guī)模大小建立健全的內(nèi)部監(jiān)督機制，都要加強內(nèi)部監(jiān)督的程度。內(nèi)部控制制度有效實施的關(guān)鍵從管理層做起，職責分明、分工明確，不相容職務(wù)相互分離，重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督；財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確；對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確。整個業(yè)務(wù)流程和各個環(huán)節(jié)進行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實處。

4.加強會計職業(yè)道德建設(shè)

第6篇：會計監(jiān)督論文范文

在單位內(nèi)部進行會計的監(jiān)督工作，實質(zhì)上是為了更好地落實企業(yè)的內(nèi)部控制制度，只有完善的內(nèi)部控制制度才能確保企業(yè)自身的經(jīng)濟效益的提升，才能確保企業(yè)會計信息的真實。完善企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控需要注意以下幾點。

(一)加大企業(yè)的內(nèi)部控制制度的創(chuàng)建力度

作為企業(yè)的管理人員，需要結(jié)合企業(yè)的會計工作現(xiàn)狀及企業(yè)的經(jīng)營狀況，進一步創(chuàng)建出能夠推動企業(yè)財務(wù)工作的相關(guān)管理條例，這樣才能更加規(guī)范企業(yè)的財務(wù)會計工作，從而提升企業(yè)財務(wù)管理的工作質(zhì)量。

(二)企業(yè)管理人員的重視與關(guān)注

會計工作本身具有的嚴謹性，使會計工作人員的工作較難施展。身為會計工作者的上級領(lǐng)導，有責任也有義務(wù)為工作人員創(chuàng)造一個溫馨舒適的環(huán)境，及時解決會計工作者遇到的難題，確保會計工作者能夠在快樂舒適的環(huán)境中完成工作。

(三)提高企業(yè)財務(wù)資金審核監(jiān)測

在高速公路財務(wù)管理方面，要想做好管理工作，提高對財務(wù)資金流動監(jiān)測是主要措施之一。所以，企業(yè)的財務(wù)工作管理人員一定要具有強烈的工作素養(yǎng)、專業(yè)知識和敬業(yè)的態(tài)度，仔細認真的做好自己的本職工作，全面了解企業(yè)資金審核過程中出現(xiàn)的問題和解決方式。在實際的工作中，對于那些破碎、虛假和模糊的原始憑證堅決不理會，并對出示問題證件的個人或部門進行警告或懲罰，并對那些破碎、虛假和模糊的原始憑證退回，要求其負責人對其進行補充和調(diào)整，直到符合要求。高速公路財務(wù)管理一定要制遵守、落實，要求公司合同的談判一定由相關(guān)領(lǐng)導或是負責人掌握，但是，不能脫離基層工作者和業(yè)務(wù)主辦人員，要一起參與到合同的運作中，此外，還要告知財務(wù)管理部門，從而保證企業(yè)合同管理的規(guī)范化和強制性，彼此間的協(xié)同合作，更加方便了各個部門間的相互監(jiān)督。在一個企業(yè)的財務(wù)管理過程中，一定要清楚企業(yè)的利益途徑來自何處，才能實現(xiàn)企業(yè)的源頭財務(wù)管理，對于高速公路來說，其主要的業(yè)務(wù)和資金來源渠道就是在公路上設(shè)置的收費站，收費站就是高速公路具體的直接的收費部門，因此，做好公路收費站的財務(wù)管理、監(jiān)督工作，成為了落實企業(yè)財務(wù)管理的主要途徑，也是有效提高企業(yè)會計監(jiān)督的措施之一。高速公路的財務(wù)部門要想對收費點進行檢測和管理就一定要合理的、規(guī)范的制定出合法的收費票據(jù)、票據(jù)管理體系、核算條例等，制定規(guī)章制度，并嚴格遵守落實。在實際的工作中，企業(yè)要求收費員在交接班后要將所有的現(xiàn)金放到指定袋子中，密封，將密封好的袋子存到指定地點，交由銀行再次核對。告訴公路的監(jiān)控中心會對銀行交接現(xiàn)金和清點現(xiàn)金的過程進行全程監(jiān)測，確保了整個過程的真實、嚴謹和規(guī)范。除了銀行部門對高速收費點的每日收入進行清點，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理工作者也要對每天的財務(wù)收入進行清點和核算，確保財務(wù)管理多了一重保障，再者，企業(yè)的財務(wù)管理部門要建立正規(guī)的考核監(jiān)管獎懲制度，確保對收費點的管理能夠全面、監(jiān)測全面，對于問題的反饋和處理也能夠及時解決，從而保證高速公路收費站的正常運行，定期考核的結(jié)果將會成為對收費站工作人員的獎懲依據(jù)，使其薪資、福利更加明確，培養(yǎng)并提高其認真、負責的工作態(tài)度。

(四)企業(yè)資產(chǎn)的清算

要想做好企業(yè)財務(wù)管理工作，就要對企業(yè)已有的資產(chǎn)進行清查，從而確定在以后的基礎(chǔ)上企業(yè)的財務(wù)收支情況，這樣能夠更直觀、明確的了解企業(yè)真實的運轉(zhuǎn)，此外，在財務(wù)清算時，要明確清算范圍、時間期限和組織程序，方便工作的開展。

二、提高企業(yè)會計資料的內(nèi)審工作質(zhì)量

企業(yè)內(nèi)部的審核工作是保證企業(yè)實現(xiàn)良好的財務(wù)控制的手段之一，高速公路的財務(wù)內(nèi)審監(jiān)測部門不但要對整體的財務(wù)收支、企業(yè)資產(chǎn)運轉(zhuǎn)、內(nèi)部管理調(diào)控等作出監(jiān)測，還要對企業(yè)的領(lǐng)導責任有明確的劃分和界定，這樣能夠更加準確、及時的完成財務(wù)監(jiān)測工作，并對財務(wù)問題和不良現(xiàn)象及時制止和處罰。

三、加強企業(yè)年度財務(wù)預(yù)算管理工作的執(zhí)行力度

企業(yè)的會計部門每年都會根據(jù)自身的財務(wù)狀況、市場目標和企業(yè)的責任制度等作出年度財務(wù)預(yù)算，經(jīng)過相關(guān)部門的嚴格審批，給予通過。切實加強企業(yè)年度財務(wù)預(yù)算管理工作的執(zhí)行力度，使其發(fā)揮真正的宏觀管理作用，是我們實現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)鍵之一。

四、結(jié)束語

第7篇：會計監(jiān)督論文范文

團級單位會計是基層會計，是會計的末端，面對的都是具體直接的經(jīng)濟活動，是經(jīng)費開支的最后一道關(guān)口，所以會計監(jiān)督作用能否充分發(fā)揮，直接關(guān)系到單位財務(wù)管理水平和軍事經(jīng)濟效益的高低。對于團級單位來說，會計監(jiān)督的重要意義主要體現(xiàn)在以下三個方面：

（一）有利于財經(jīng)法規(guī)制度的貫徹落實軍隊財經(jīng)法規(guī)制度是軍隊單位開展經(jīng)濟活動必須遵循的基本準繩和依據(jù)。會計工作是財務(wù)管理的基礎(chǔ)，一切財務(wù)收支都要通過會計這個關(guān)口。因此，有效地發(fā)揮會計監(jiān)督職能，對于防范和制止違犯財經(jīng)法規(guī)的行為，保護軍隊財產(chǎn)的安全完整具有非常重要的意義。

（二）有利于提高單位的管理水平會計監(jiān)督是經(jīng)濟管理的一種手段，其最終目的是促進單位改善管理方法，提高軍事效益。通過對單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合理性等方面的監(jiān)督，保證各單位的經(jīng)濟活動在遵守國家財經(jīng)法紀的同時，符合本單位的計劃、定期、預(yù)算和經(jīng)費管理要求，以便提高軍事經(jīng)濟效益。

（三）有利于提高會計核算的質(zhì)量會計核算的質(zhì)量取決于會計信息的真實性和有效性，把會計監(jiān)督寓于會計核算之中，在會計核算過程中實行有效、及時、連續(xù)的事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督，才能保證經(jīng)濟活動的真實合法和會計資料的準確可靠，會計核算才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，由此而形成的會計信息才能真實、準確、可靠。

二、團級單位會計監(jiān)督存在的問題及其成因

當前團級單位會計監(jiān)督存在的主要問題就是職能弱化，監(jiān)督不力。近些年來發(fā)生在軍隊財經(jīng)管理領(lǐng)域的違法犯罪和違規(guī)違紀等情況，大到貪污挪用公款、軍隊資產(chǎn)流失，小到鋪張浪費、跑冒滴漏，都或多或少與會計監(jiān)督缺失有關(guān)。而這個問題在團級單位中顯得更為突出，原因主要有以下三點：

（一）思想認識不到位,對會計監(jiān)督的重視不夠大部分單位主官不清楚自己在會計監(jiān)督中所擔負的責任，認為違反財經(jīng)法規(guī)應(yīng)該由財務(wù)人員承擔責任，與自己無關(guān)；財務(wù)人員認為只要核算記賬不出差錯，業(yè)務(wù)處理符合程序就是履職盡責了，僅僅滿足于“賬房先生”的角色。單位主官和財務(wù)人員認為監(jiān)督都是上級財務(wù)和審計部門的工作，頭腦中缺乏會計監(jiān)督的意識。

（二）會計監(jiān)督的對象和方法單一根據(jù)會計法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，會計監(jiān)督的對象是單位內(nèi)部經(jīng)濟活動的全過程。但團級單位的會計人員往往強調(diào)對會計核算資料的監(jiān)督，內(nèi)容比較片面，大部分會計人員認為監(jiān)督就是審核會計憑證是否真實、準確、完整、合法，缺乏對經(jīng)濟決策、預(yù)算執(zhí)行、資金安全、資產(chǎn)管理和合同管控的監(jiān)督。團級單位日常內(nèi)部監(jiān)督不到位，內(nèi)控制度不健全，會計監(jiān)督主要依靠本級財務(wù)人員的審核和上級的財務(wù)檢查或?qū)徲?，主要采用查看賬本、憑證等會計資料的方法，缺乏對經(jīng)濟活動全流程每個環(huán)節(jié)的監(jiān)督，方法單一、時效性差，不能做到事前監(jiān)督，將違法違規(guī)事件遏制在決策階段。

（三）財務(wù)人員的素質(zhì)和處境，限制了會計監(jiān)督職能的發(fā)揮團級單位科班出身的財務(wù)人員缺乏，大部分都是從別的專業(yè)轉(zhuǎn)行而來，有的經(jīng)過了短期培訓，有的在工作中學習，能力素質(zhì)參差不齊，這就導致大部分財務(wù)人員規(guī)章制度不熟悉，業(yè)務(wù)處理不熟練，財務(wù)知識不全面，綜合素質(zhì)不高，監(jiān)督意識不強，職業(yè)道德觀念有待加強，滿足于日常業(yè)務(wù)的處理，缺少對財務(wù)事務(wù)的分析和預(yù)測，很多財務(wù)人員缺乏監(jiān)督的專業(yè)技能。財務(wù)人員的處境使其無法獨立地行使監(jiān)督職能，一方面是軍隊財經(jīng)法規(guī)的維護者，要求會計人員必須堅持原則，維護國家和軍隊利益；另一方面又是本單位的管理人員，要服從單位主官的意志。在實際工作中會出現(xiàn)關(guān)鍵時得不到領(lǐng)導的全力支持，操作中得不到官兵的廣泛理解和積極配合，財務(wù)人員的這種雙重身份決定了會計監(jiān)督的復(fù)雜性和艱巨性，使得一些財務(wù)人員在承辦經(jīng)濟業(yè)務(wù)時只能睜一只眼閉一只眼，存在不敢監(jiān)督的思想。

三、強化團級單位會計監(jiān)督的措施

（一）轉(zhuǎn)變思想觀念，提高會計監(jiān)督意識首先單位主官要明確在財務(wù)管理中的責任，他應(yīng)對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，應(yīng)當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項，加強單位主官為會計行為責任主體的地位，為會計人員行使會計監(jiān)督職能提供保障。其次單位主官要注重學習財務(wù)管理的相關(guān)知識，掌握制度法規(guī)，熟悉經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程，強化財務(wù)人員的監(jiān)督，始終繃緊依法科學理財這根弦。最后會計人員要執(zhí)行會計監(jiān)督職能，把握崗位職責明確、財務(wù)行為慎重、會計監(jiān)督有力的財務(wù)工作原則，摒棄“賬房先生”的錯誤思想，加強對整個經(jīng)濟活動從經(jīng)濟決策到開支報銷全過程、全方位的管理和監(jiān)督。

（二）健全監(jiān)督機制，保護會計人員合法權(quán)益任何制度的執(zhí)行都離不開人，解決好會計人員在會計監(jiān)督中的尷尬處境尤為重要。因此要制定專門的會計監(jiān)督制度，明確會計人員在會計監(jiān)督中的職責和權(quán)力，提高會計人員監(jiān)督的獨立性，保護會計人員的合法權(quán)益。具體實施時，針對財務(wù)人員堅持原則容易遭人誤解的現(xiàn)狀，團級單位財務(wù)人員晉升應(yīng)主要以職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力為依據(jù)，防止因“不換思想就換人”和民主測評成績不高造成財務(wù)人員“流汗又流淚”的現(xiàn)象；在財務(wù)人員的使用上，可以采取不同單位之間人員交流和加大財務(wù)部門垂直管理力度等方法。

（三）完善內(nèi)控制度，加大會計監(jiān)督力度目前大部分團級單位只重視財務(wù)人員在財務(wù)業(yè)務(wù)方面的內(nèi)控制度，例如：印鑒和支票、密碼和支票的分管以及不得一人辦理收款和開票等，忽略了對經(jīng)濟活動全過程的組織、制約。為保護財產(chǎn)安全完整，確保會計信息真實可靠，提高工作效率質(zhì)量，保證管理目標實現(xiàn)，團級單位要根據(jù)自身經(jīng)濟管理需要和財經(jīng)管理制度的規(guī)定，制定權(quán)責明確、完整有效、流程規(guī)范、程序合理的內(nèi)控制度，建立相互協(xié)調(diào)、相互制約、相互促進的工作機制，主要措施有：加強黨委理財，使經(jīng)濟決策和執(zhí)行能夠相互監(jiān)督和制約；強化預(yù)算管控，使經(jīng)費收支與事業(yè)任務(wù)能夠相互監(jiān)督和制約；規(guī)范審批程序，使經(jīng)費使用與經(jīng)費計劃能夠相互監(jiān)督和制約；嚴格審核權(quán)限，使經(jīng)費開支與事業(yè)成果能夠相互監(jiān)督和制約；明確財務(wù)崗位職責，使財務(wù)人員之間能夠相互監(jiān)督和制約，使參與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的所有人員形成對整個經(jīng)濟活動事前、事中和事后的全過程監(jiān)督。

第8篇：會計監(jiān)督論文范文

目前尚缺乏實行人力資源會計的環(huán)境和土壤。人力資源會計的相關(guān)數(shù)據(jù)和信息，是對人力資源做出客觀判斷和綜合評價的重要依據(jù)，是正確實施科學決策之必須。但現(xiàn)今的人力資源會計尚未納入財務(wù)會計信息系統(tǒng)。人力資源會計僅僅局限于人數(shù)、學歷、年齡等外在數(shù)據(jù)，遠未涉及人力的有形、無形的貢獻和作為，而對每個員工創(chuàng)造的勞動價值恰如其分地予以衡量并認可和贊同，則更為困難。人力資源會計制度與現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度有相當程度的差異，更沒有現(xiàn)成的制度規(guī)定，財務(wù)人員無法也不便將人力資源信息列入財務(wù)報表。人力資源的可計量性體現(xiàn)在人力資源成本的可計量性以及人力資源價值的可計量性上。我國先后提出了諸如貨幣性計量方法、非貨幣性計量方法等多種人力資源的價值計量模式。當前國內(nèi)企業(yè)常用的一些貨幣性計量方法是“工資報酬折現(xiàn)法”，然而具體計量過程中的方法尚需調(diào)整、改進和完善。應(yīng)該說，迄今為止，無論是國際還是國內(nèi)的會計理論研究者對人力資源會計計量模式問題還沒有達成共識，而且，由于人力資源的個性千差萬別致使很難準確把握個案的特殊性。

二、加快建立人力資源會計制度的對策和建議

更新、轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念。觀念決定行動，思路決定出路。人力資源能否被視為一項資產(chǎn)，是人力資源會計能否建立的關(guān)鍵所在。對人力資源的計價，往往會誤以為對人進行明碼標價，將人看成是具有價格的商品，所以不易為人們所接受。明確人力資源、人力資本、人力資產(chǎn)概念的內(nèi)涵、特點及其相互間的關(guān)系是人力資源會計的前提和基礎(chǔ)。人力資源價值計量方式是人力資源會計的核心?，F(xiàn)行的工資制度只是人力資源價值計量的冰山一角，遠不是人力資源價值的全部?，F(xiàn)有會計方式經(jīng)過漫長的歷史演變，已形成了一套較為完整的固定模式，對其每改進一步都是傳統(tǒng)與新生的較量。尤其是將人力資源納入會計要素當中，涉及人力資源諸多利益方的收益權(quán)問題，強化了個體的收益權(quán)，勢必影響到政府、企業(yè)投資者及其他利益集團的切身利益。因此，目前，有關(guān)管理部門和科研單位應(yīng)盡快對這些基本理論問題進行深入研究，做出有依據(jù)、有分析、有利于消除思想疑慮的獨到見解，樹立人力資源新觀念。用人單位要強化人力資產(chǎn)觀念。企業(yè)要把對人力資源的招聘、培養(yǎng)、使用等成本反映在財務(wù)報表中，并在勞動者的服務(wù)期限內(nèi)攤銷并轉(zhuǎn)化為實際費用。職工可以以貨幣資金、發(fā)明專利、科技成果等入股。這樣做，有利于真正體現(xiàn)勞動者的主人翁地位，發(fā)揮每個員工的潛能和創(chuàng)造力，使企業(yè)在開拓創(chuàng)新的過程中實現(xiàn)企業(yè)長遠發(fā)展目標。改善人力資源會計的宏觀環(huán)境。近年來，隨著科技的飛速發(fā)展，知識經(jīng)濟使得人的智慧和創(chuàng)新能力逐步取代物質(zhì)資源、貨幣資源和硬件技術(shù)的數(shù)量、規(guī)模，成為社會、企業(yè)發(fā)展的根本動力和第一生產(chǎn)要素。

在當今，幾乎所有的行業(yè)和領(lǐng)域，每天都在發(fā)生著深刻變化，要滿足市場的需求，就需要一批開拓創(chuàng)新、促進產(chǎn)品換代升級的科研領(lǐng)軍人才及技工。由此，人力資源會計才愈有其發(fā)揮更大作用的天地。從政策導向看，企業(yè)人力資源會計的適用環(huán)境在不斷改善。黨的十六大提出“確立勞動資本技術(shù)和管理等生產(chǎn)要素按貢獻參與分配”的原則，給人力資本分配剩余價值收益提供了政策上的支持。國家與各地制定和實施人才發(fā)展戰(zhàn)略，建立各類人才庫，全社會普遍對人才予以重視；國家對第三產(chǎn)業(yè)的稅收等優(yōu)惠政策使得人力資本密集型行業(yè)不斷擴大，這些有利條件均為人力資源會計的應(yīng)用提供了良好的社會氛圍。但從社會層面看，與人力資源會計制度相適應(yīng)的政策、法制、輿論及人文環(huán)境還遠未形成，因而還遠未人們所理解和認可，各級領(lǐng)導和管理者還未足夠重視。人力資源快制度建立的宏觀、微觀環(huán)境還需要進一步改善。加大人力資源會計試點工作的力度。推行人力資源會計制度，從一定意義上說，是一個全新的領(lǐng)域，同傳統(tǒng)的財務(wù)會計相比較所涉及的范圍、重點和要素，都有很大的差異，有質(zhì)的飛躍，試點難度不小。因此，一定要從實際出發(fā)，精心規(guī)劃，嚴密組織，扎實推進。試點單位一般應(yīng)選擇人力資源密集、人力資源投資較大，既要有完善的人事檔案資料，又要有完善的會計組織和較好的會計工作基礎(chǔ)的單位，比如可以選擇高科技企業(yè)、科研院所、高等院校、新聞出版等系統(tǒng)進行試點。這些企事業(yè)單位是人力資源密集的場所，它們往往為招聘、選拔和培訓人才投入巨額資本，人事部門一般有較為完整的檔案材料，可為人力資源成本和價值的計量提供重要依據(jù)。隨著近些年外資與中外合資企業(yè)的快速發(fā)展，也可有目的選擇少數(shù)條件較好的中外合資企業(yè)作為試點單位，這些單位更易吸收國外先進的管理理論與方法，對人力資源會計易于接受。發(fā)達國家人力資源會計管理和制度的有益做法和有效經(jīng)驗，值得學習和借鑒。韓國三星集團核心人才的年薪較之高管層面的社長多兩三倍，日本名古屋一家國際貿(mào)易公司接到本田公司一款新車自動門上的小馬達的訂貨，為確保產(chǎn)品質(zhì)量萬無一失，一千萬年薪聘請了一位知名的電機專家。有條件的試點單位，可以有計劃、有目的、有針對性地考察，以增強試點的成效。

第9篇：會計監(jiān)督論文范文

摘要：我國的保險會計制度在過去的二十幾年里走過了從統(tǒng)到分、又由分到統(tǒng)的過程，經(jīng)歷了《中國人民保險公司會計制度》、《保險企業(yè)會計制度》、《保險公司會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》4個時期。每個時期的會計制度都有其獨特的個性并日趨完善?，F(xiàn)在來看，保險會計制度改革的必然趨勢是建立保險會計準則。

關(guān)鍵詞：保險會計制度；改革；會計準則

2001年11月27日，財政部頒布了《金融企業(yè)會計制度》，規(guī)定于2002年1月1日起在股份制上市企業(yè)施行。2003年，中國人民保險公司和中國人壽保險公司順利地拉開了在海外股份上市的序幕，新《金融企業(yè)會計制度》正式開始實行。本文通過不同時期的不同會計制度的比較與分析，以求對我國的保險會計制度研究有所啟示，進而為建立保險會計準則提供參考。

一、《中國人民保險公司會計制度》時期（1982～1993）

1978年以前，我國的金融體系基本上是中國人民銀行一統(tǒng)天下的格局，1982年中國人民保險公司獨立出來，相繼在1984年2月頒布了《中國人民保險公司會計制度》，由于當時我國的經(jīng)濟體制還是計劃體制，而且保險公司發(fā)展還處于“拓荒”階段，許多保險企業(yè)獨有的特性尚未發(fā)揮出來，財會制度上缺乏相應(yīng)細化的規(guī)定。因此，1989年12月中國人民保險總公司對此制度進行了修訂，重新頒布了《中國人民保險公司會計制度》，并于1990年1月1日起施行。修訂后的會計制度，其實用性和規(guī)范性均增強了。從總的來看，這個時期的會計制度有以下幾個特點：

1財務(wù)管理實行計劃管理原則。由于計劃經(jīng)濟的影響，保險公司在財務(wù)會計制度上實行統(tǒng)一計劃、分戶經(jīng)營、以收抵支、按盈提獎的財務(wù)管理體制。突出財務(wù)計劃的作用，利用定額進行財務(wù)計劃的編制，用以評價企業(yè)財務(wù)活動；公司收人大部分上交國家財政，成本開支范圍由國家規(guī)定，盈利全部上交國家，虧損由國家彌補；資金管理實行專款專用制度，將資金劃分為固定資金、流動資金和專項資金。資金主要由國家有計劃地劃撥，僅以專用基金形式給予企業(yè)一點財務(wù)權(quán)力。

2會計制度實行“統(tǒng)一領(lǐng)導，分級管理”的原則。為了保證會計制度的統(tǒng)一性，中國人民保險公司的會計制度由總公司統(tǒng)一制定，各級保險公司都必須嚴格遵照執(zhí)行，各級公司不得自行變更或修訂制度，但可將執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題，及時反映給總公司，由總公司負責修訂。

3在核算體制上按照不同性質(zhì)的保險業(yè)務(wù)，分別確定會計核算體制，如按國內(nèi)財產(chǎn)險、涉外財產(chǎn)險、出口信用險和人壽保險業(yè)務(wù)分別單獨核算。其中國內(nèi)財產(chǎn)險業(yè)務(wù)、人壽保險業(yè)務(wù)一般由各級公司獨立建帳、獨立核算、分級管理、自計盈虧或自負盈虧；涉外財產(chǎn)險與出口信用險一般由總、分公司以下單獨建帳、分級管理，總公司統(tǒng)一核算盈虧，分公司自計盈虧。

4會計恒等式采用“資金平衡理論”，即“資金占用總額=資金來源總額”。保險企業(yè)的資金，從占用的角度看可分為固定資金、流動資金。固定資金是指占用在企業(yè)固定資產(chǎn)上的資金，它包括辦公用房、職工宿舍、機具設(shè)備、交通工具等，流動資金是指占用在流動資產(chǎn)上的資金，它包括貨幣資金、結(jié)算資金（如應(yīng)收及暫付款、預(yù)付賠款等）、各項支出（如賠款支出、手續(xù)費支出、業(yè)務(wù)費等）。保險企業(yè)的資金來源，按不同渠道分為自有及內(nèi)部形成的資金（比如國家撥給的資本金、固定基金、內(nèi)部形成且有專門用途的準備金、專用基金）、借入資金、結(jié)算資金（如應(yīng)付及暫收款、應(yīng)付手續(xù)費等）、業(yè)務(wù)經(jīng)營收入（如保費收入、利息收入、迫償款收入及投資收入等）。

5會計科目分為資產(chǎn)類、負債類、資產(chǎn)負債共同類和損益類。另外，鑒于當時的核算體制是按四大險種分別核算，因此，設(shè)置國內(nèi)、涉外、信用、壽險四套會計科目，分別核算不同險種的業(yè)務(wù)。由于四類業(yè)務(wù)的財務(wù)活動有很多共同之處，也有不同之處，因此四套科目中大部分科目是四類業(yè)務(wù)通用的，少部分是專用的。

6記帳方法允許從資金收付記帳法、借貸記帳法中任選一種。

7在貨幣計價上國內(nèi)業(yè)務(wù)（包括財產(chǎn)險與壽險業(yè)務(wù)）以人民幣為記帳符號；涉外財產(chǎn)險、信用險業(yè)務(wù)則采用外幣分帳制，直接以原幣入帳，年終時將外幣業(yè)務(wù)損益按決算日牌價折算為人民幣核算。

二、《保險企業(yè)會計制度》時期（1993～1998）

隨著黨的“十四大”召開，以上這種計劃體制下會計制度已不能適應(yīng)黨的“十四大”報告中提出的“我國經(jīng)濟體制改革的目標是建立社會主義市場經(jīng)濟”的改革新要求。因此，1993年，財政部根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟的總體要求，對我國所有的會計制度進行了全面而徹底的改革，財務(wù)會計改革進行了模式性的轉(zhuǎn)換。1993年2月24日，財政部結(jié)合保險行業(yè)經(jīng)營特點及管理要求，在《企業(yè)會計準則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險企業(yè)會計制度》，于1993年7月1日起施行。這次改革是一項重大的舉措，其重點主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1首次確立了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤會計要素體系，并對會計要素的記錄和報告作出了基本規(guī)定，規(guī)范了會計核算的基本前提和基本原則，實行了權(quán)責發(fā)生制的核算原則，提高了企業(yè)財務(wù)核算的真實性和準確性。

2在核算體制上將非人身險業(yè)務(wù)與人身險業(yè)務(wù)分別進行會計核算，即分別建帳、分別核算損益。非人身險業(yè)務(wù)可分為財產(chǎn)保險、貨物運輸保險、農(nóng)村種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)保險、責任保險、信用保險、人身意外傷害保險等；人身險業(yè)務(wù)分為人壽保險、養(yǎng)老保險、健康保險等。企業(yè)經(jīng)營的再保險業(yè)務(wù)，可區(qū)別為分入業(yè)務(wù)與分出業(yè)務(wù)進行核算，也可將分出業(yè)務(wù)并入直接業(yè)務(wù)核算。信用險業(yè)務(wù)可實行三年結(jié)算損益的核算辦法。

3建立了資本金制度，實行資本保全原則。企業(yè)籌集的資本金，在企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走；按照資本保全原則，企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損發(fā)生的凈損益以及計提折舊不再增減資本金，而是直接計人當期損益。這與以前企業(yè)收入中大部分上交國家財政、資金隨意增減相比有利于企業(yè)的自我積累和發(fā)展壯大。另外，改革了資金管理辦法，取消了?？顚Ｓ弥贫?。實行企業(yè)資金統(tǒng)一管理和統(tǒng)籌運用，以促進企業(yè)提高資金運用效益。

4建立了資本金核算體系。制度拋棄了與計劃經(jīng)濟體制相適應(yīng)的“資金來源總額=資金占用總額”的平衡公式，采用了與市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的會計恒等式，明確了產(chǎn)權(quán)關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上建立了一套資本金核算體系。

5會計科目分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益和損益類，并分別對保險企業(yè)會計科目及使用說明作出了明確規(guī)定，規(guī)范了各類科目的設(shè)計，并從保險企業(yè)“安全性”、“流動性”和“盈利性”角度出發(fā)，細化了資產(chǎn)流動程度、風險程度和財務(wù)損益的科目。

6采用了國際通用的借貸記帳法和國際通行的會計報表體系。制度根據(jù)《企業(yè)會計準則》的要求，規(guī)定保險企業(yè)對外報表為資產(chǎn)負債表、損益表、財務(wù)狀況變動表和利潤分配表，并對這些報表的作用、報表項目的內(nèi)容和填列方法作了具體說明，使財務(wù)信息成為國際通用商業(yè)語言。

7擴大了保險企業(yè)使用會計科目和會計報表的自。制度規(guī)定“在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總、以及對外提供統(tǒng)一的會計報表格式的前提下，可以根據(jù)實際情況增減、合并某些會計科目”?！捌髽I(yè)向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表由企業(yè)自行決定”。

8規(guī)范了保險企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算標準和損益的計算。制度對資金的籌集與積累、非人身險業(yè)務(wù)、人身險業(yè)務(wù)、再保險業(yè)務(wù)、拆借、貸款和投資業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)、貨幣資金及結(jié)算款項、費用、營業(yè)外收支、利潤及利潤分配等業(yè)務(wù)的會計核算作出了明確的規(guī)定。

9體現(xiàn)了一定程度的會計穩(wěn)健原則。制度規(guī)定保險企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定計提壞帳準備、貸款呆賬準備、投資風險準備，允許企業(yè)采用加速折舊法。

10對有外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)規(guī)定即可采用外匯分帳制，也可采用外匯統(tǒng)帳制。采用外匯分帳制的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務(wù)間的聯(lián)系均通過“外幣兌換”科目。

三、《保險公司會計制度》時期（1998～2001）

1993年制定的《保險企業(yè)會計制度》執(zhí)行了6年，它對于促進保險企業(yè)的發(fā)展，促進企業(yè)間有序競爭，起到了積極的作用。但是，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，國內(nèi)保險市場不斷發(fā)展和壯大，保險行業(yè)發(fā)生了許多新變化，特別是1995年10月，我國頒布實施了《保險法》，國家加大了對保險行業(yè)的監(jiān)管力度，并于1998年成立了保險監(jiān)督管理委員會，此后，保險監(jiān)管部門出臺了《保險管理暫行規(guī)定》等配套的政策法規(guī)，保險公司管理體制發(fā)生了重大變化，保險公司的保險業(yè)務(wù)由多業(yè)經(jīng)營轉(zhuǎn)向分業(yè)經(jīng)營；另外，保險公司保險資金運用發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，改變了過去放開經(jīng)營的做法。這些新變化和新情況客觀上要求會計制度與之相適應(yīng)，作出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財政部對原制度進行了修改，頒布了《保險公司會計制度》，于1999年1月1日起施行，這次改革的主要內(nèi)容有：

1改變了會計制度名稱。制度考慮到當時保險企業(yè)都已是公司制企業(yè)，因此將《保險企業(yè)會計制度》改名為《保險公司會計制度》，這樣更加符合我國保險公司實際情況。

2重新確定了保險業(yè)務(wù)的分類，并實行按險種分類核算。制度根據(jù)保險分業(yè)經(jīng)營的原則，對保險業(yè)務(wù)的分類進行了調(diào)整，將保險業(yè)務(wù)分為財產(chǎn)保險公司的業(yè)務(wù)、人壽保險公司的業(yè)務(wù)和再保險公司的業(yè)務(wù)三大類。財產(chǎn)保險公司的業(yè)務(wù)分為財產(chǎn)損失保險、責任保險等；人壽保險公司的業(yè)務(wù)分為普通人壽保險、年金保險、意外傷害保險和健康保險等；再保險公司的業(yè)務(wù)分為分入保險業(yè)務(wù)和分出保險業(yè)務(wù)。在具體業(yè)務(wù)分類上，修改了原制度在具體業(yè)務(wù)劃分上存在的交叉情況，明確規(guī)定財產(chǎn)保險公司不得再經(jīng)營人身意外傷害保險業(yè)務(wù)，將人身意外傷害保險業(yè)務(wù)劃入人壽保險公司的業(yè)務(wù)。另外，公司可根據(jù)具體情況和有關(guān)部門的要求，對保險業(yè)務(wù)進一步分類核算。

3完善了保險業(yè)務(wù)損益結(jié)算辦法。制度規(guī)定除長期工程險、再保險業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益外，其他各類保險應(yīng)按會計年度結(jié)算損益。與原制度比較，本制度作了如下調(diào)整：（1）原制度只明確了信用險按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益，本制度明確了長期工程險等長期性財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)以及再保險業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益；（2）前者規(guī)定業(yè)務(wù)年度為三年，后者沒有規(guī)定業(yè)務(wù)年度的具體年限，其具體年限由保險公司根據(jù)保險業(yè)務(wù)性質(zhì)確定。

4增加了確認保費收入的原則。關(guān)于保費收入的確認，我國原制度規(guī)定，非人身保險業(yè)務(wù)、人身保險業(yè)務(wù)和分保業(yè)務(wù)規(guī)定保費的收入入帳時點，確認原則不統(tǒng)一，也不盡合理。本制度對保險業(yè)務(wù)規(guī)定了統(tǒng)一的保費收入確認原則，明確規(guī)定應(yīng)同時滿足三個條件：第一，保險合同成立并承擔相應(yīng)保險責任；第二，與保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入公司；第三，與保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量。

5增加了存出資本保證金和提取保險保障基金的會計處理。按《保險法》規(guī)定，保險公司成立后，應(yīng)按其注冊資本總額的20%提取保證金，存入保險監(jiān)督管理部門指定的銀行，除保險公司清算時用于清償債務(wù)外，不得動用。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應(yīng)增加了存出資本保證金的會計處理；另外，《保險法》規(guī)定，為了保障被保險人的利益，支持保險公司穩(wěn)健經(jīng)營，保險公司應(yīng)當對財產(chǎn)保險、意外傷害保險和短期健康保險按當年自留保費的1%提取保險保障基金。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應(yīng)增加了提存保險保障基金的會計處理。

6調(diào)整了貸款和股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會計處理。按照《保險法》及其他有關(guān)保險監(jiān)管法規(guī)規(guī)定，保險公司不得從事除保戶質(zhì)押貸款以外的其他貸款業(yè)務(wù)，不得買賣股票和進行股權(quán)投資。根據(jù)上述規(guī)定，新會計制度相應(yīng)取消了除保戶質(zhì)押貸款以外的其他各類貸款業(yè)務(wù)的會計處理，取消了股票投資及其他股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會計處理。

7增加了抵債物資的會計處理，修改了長期待攤費用的會計處理。制度將原“遞延資產(chǎn)”科目改為“長期待攤費用”科目。這是因為“遞延資產(chǎn)”實際上是不能全部計人當期損益而在以后會計年度分期攤銷的待攤費用。它并不能為公司帶來經(jīng)濟利益，不符合資產(chǎn)的定義，不能作為一項資產(chǎn)。

8規(guī)范了會計報表體系。本制度將原“損益表”名稱改為“利潤表”，將原按保險業(yè)務(wù)設(shè)置的損益表改為按保險公司設(shè)置利潤表，并對各報表的指標項目作了相應(yīng)調(diào)整；用現(xiàn)金流量表取代財務(wù)狀況變動表，確立了現(xiàn)金流量表在保險財務(wù)報表中至尊的地位。

四、《金融企業(yè)會計制度》時期（2001至今）

2001年，繼新《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》頒布實施之后，財政部又了《企業(yè)會計制度》，保險公司又面臨一次重大變革。因此，2001年11月27日，財政部頒布了《金融企業(yè)會計制度》，于2002年1月1日起施行。該制度以《企業(yè)會計制度》為基礎(chǔ)，借鑒國際會計慣例，充分考慮了股份制改革的必然趨勢特別是上市企業(yè)的基本要求，集銀行、證券、保險等會計制度于一體，分別對6個會計要素以及有關(guān)金融業(yè)務(wù)和財務(wù)會計報告作出全面系統(tǒng)的規(guī)定。這次改革是提高會計信息質(zhì)量的又一重大舉措，其主要內(nèi)容有：

1實現(xiàn)了會計要素的重新界定以及相關(guān)的確認和計量。會計要素是企業(yè)對外提供財務(wù)信息的基本框架，雖然1993年會計制度改革對會計要素作出了基本規(guī)定，但是，仍然只規(guī)定會計記錄和報告，并沒有完全解決會計要素的確認和計量問題，這種會計制度本質(zhì)上是規(guī)范簿記的內(nèi)容。這次新制度對6個會計要素進行了嚴格界定，并對其確認、計量、記錄和報告全過程作出規(guī)定，和原制度相比較，更加全面、嚴謹、規(guī)范，使其反映的會計信息更加符合事實。

2首次將國際上普遍遵循的實質(zhì)重于形式原則納入新制度。實質(zhì)重于形式是指經(jīng)濟實質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式，它要求“企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)”。例如，對于保費收入的確認，強調(diào)的是“保險合同成立并承擔相應(yīng)的保險責任”這一經(jīng)濟實質(zhì)，并不以“保險合同成立”這一法律形式作為唯一標準。遵循實質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對經(jīng)濟實質(zhì)的尊重，能夠保證會計核算信息與客觀經(jīng)濟事實相符。

3在某些會計原則和會計處理方法上實現(xiàn)了與國際會計慣例相協(xié)調(diào)。隨著我國加入WTO，外資保險公司紛紛進入中國保險市場，它要求國內(nèi)保險公司的會計標準要與國際慣例相協(xié)調(diào)，采用國際保險業(yè)的通行做法。這次新制度所規(guī)定的會計政策和會計確認、計量標準，與國際會計準則中所規(guī)定的基本相同。比如，各項準備金的提取采取了國際通用的辦法；短期投資期末計價采用成本與市價孰低法；在固定資產(chǎn)折舊政策上，允許企業(yè)按照資產(chǎn)的使用情況計提折舊。

4謹慎性原則體現(xiàn)更充分。保險公司是經(jīng)營風險的特殊行業(yè)，它本身屬于一種負債經(jīng)營，其業(yè)務(wù)對象具有廣泛的社會性，從而也就決定了保險行業(yè)在處理會計信息的方法上必須更加穩(wěn)健保守。這次新制度無論是會計要素的確認，還是會計方法的處理以及會計信息的披露，可以說將謹慎性原則體現(xiàn)得淋漓盡致。比如，新制度將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負債表之外，明確規(guī)定開辦費不得列入資產(chǎn)，待處理財產(chǎn)損溢在期末結(jié)帳前處理完畢；注重資產(chǎn)質(zhì)量，要求計提資產(chǎn)減值準備，它包括壞帳準備、貸款損失準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、抵債資產(chǎn)減值準備等八項準備；此外，對利息收入明確規(guī)定了嚴格的確認條件，對于逾期貸款，縮短了應(yīng)收利息轉(zhuǎn)表外核算的天數(shù)，由一年縮短為90天。

5明確了新業(yè)務(wù)和疑難問題的處理方法。隨著財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離，所得稅會計的重要性日漸突出，過去保險公司會計制度很少涉及，在所得稅的會計處理上，也只局限于應(yīng)付稅款法。而這次新制度在所得稅的會計處理上分別確定可采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法，并詳細地列示了其計算方法。此外，新制度對于實務(wù)工作中新出現(xiàn)、以及在以往會計制度尚未規(guī)范的一些疑難業(yè)務(wù)比如或有事項、會計調(diào)整、關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及交易、證券投資基金等都作出了明確的規(guī)定。

6增加了對外提供的會計報表，完善了會計信息披露。新制度在原來提供的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和利潤分配表的基礎(chǔ)上增加了所有者權(quán)益變動表，充分考慮了上市公司投資者日益增長的信息需求。此外。對會計報表附注進行了詳細、嚴密的規(guī)范，提高了財務(wù)會計報告的信息含量和可理解性。

7明確了會計政策的審批權(quán)限。新制度規(guī)定，在遵循國家統(tǒng)一會計制度的前提下，保險公司采用的會計政策、會計估計、財產(chǎn)損失處理的批準權(quán)限為股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機構(gòu)。不再經(jīng)過政府有關(guān)部門規(guī)定和批準，改變了過去會計政策和稅收政策批準權(quán)限混淆不清的現(xiàn)象，賦予了保險公司更大的自。

綜上所述，我國的保險會計制度隨著保險業(yè)的發(fā)展，保險市場的開放以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立在不斷完善，但是同時也要看到，任何一種建立完備制度的企業(yè)都是不可能存在的。因為基礎(chǔ)的不嚴密性，其體系就不可能完備，加之外部環(huán)境的變化，會計制度本身當然也是不可能完全沒有漏洞。雖然，新制度的頒布和舊制度相比，更加注重了保險企業(yè)的風險問題，謹慎性原則得到了較多的運用。但是，新制度只就保險公司財務(wù)會計事項做了原則性規(guī)定，財會制度相關(guān)內(nèi)容不全并過于寬泛，而且，新制度集銀行、證券、保險等會計制度于一體，沒有體現(xiàn)保險行業(yè)的特色。此外，2002年，為了履行我國入市承諾，加強保險監(jiān)管，新《保險法》又重新頒布，保險公司業(yè)務(wù)范圍、保險資金運用形式、保險公司組織形式、保險條款費率監(jiān)管等方面又發(fā)生新的變化，比如，在財壽險分業(yè)經(jīng)營上新《保險法》規(guī)定，財產(chǎn)保險公司和人壽保險公司可以同時經(jīng)營意外傷害保險和短期健康保險，因而保險會計制度又面臨新的調(diào)整。筆者認為，保險公司作為一個特殊的行業(yè)，需要單獨有一個統(tǒng)一的、科學合理的會計準則，制定保險會計準則是符合保險會計規(guī)范的發(fā)展趨勢，它不是保險企業(yè)會計制度細枝末節(jié)的修改，而是在系統(tǒng)地把握保險會計個性、保險會計規(guī)范發(fā)展與變革趨勢以及我國保險業(yè)發(fā)展的實際情況的基礎(chǔ)上制定出來的。因此，當務(wù)之急，財政部應(yīng)在現(xiàn)有的新制度基礎(chǔ)上盡快出臺保險行業(yè)會計準則。

參考文獻：[1]財政部。保險企業(yè)會計制度[M].北京：經(jīng)濟科學出版社。1993.

[2]財政部。保險公司會計制度[M].北京：經(jīng)濟科學出版社。1999.