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第1篇：審計研究論文范文

[論文摘要]內(nèi)部審計形成于20世紀(jì)20至30年代，其產(chǎn)生的真正動因是企業(yè)管理的需要。隨著社會的發(fā)展，企業(yè)管理內(nèi)外部環(huán)境處于不斷的變化之中，內(nèi)部審計其職能也隨之從最初的監(jiān)督延伸至咨詢領(lǐng)域，它對公司治理中內(nèi)部控制和風(fēng)險管理起到再監(jiān)督與再管理的作用。

內(nèi)部審計形成于20世紀(jì)20至30年代，其產(chǎn)生的真正動因是企業(yè)管理的需要。隨著社會的發(fā)展，企業(yè)管理內(nèi)外部環(huán)境處于不斷的變化之中。在當(dāng)前公司價值最大化的目標(biāo)下，內(nèi)部審計扮演怎樣的角色，其在公司治理中的功能如何，本文愿做一嘗試性探討。

一、內(nèi)部審計的涵義及職能拓展

（一）內(nèi)部審計的涵義

2001年內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計的定義為“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構(gòu)實現(xiàn)它的目標(biāo)?！睂τ谶@個定義，我們可以從幾個方面來理解：首先，我們不難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計最終的目標(biāo)是幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo)，而企業(yè)的目標(biāo)就是增加價值，結(jié)合兩者，內(nèi)部審計的最終目標(biāo)就是為增加企業(yè)的價值而服務(wù)；其次，它所采用的手段主要是保證和咨詢，這里的保證服務(wù)是一種為了機構(gòu)的風(fēng)險管理、控制或治理過程進行獨立評價而客觀地審查證據(jù)的行為，而咨詢則是提供建議以及相關(guān)的客戶服務(wù)活動；再次，內(nèi)部審計應(yīng)以風(fēng)險管理、內(nèi)部控制系統(tǒng)、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)為工作范圍，用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改進它們；最后，內(nèi)部審計人員應(yīng)該以獨立、客觀的工作態(tài)度完成其職責(zé)，其中獨立性要求內(nèi)部審計在確定活動范圍、實施審計及報告審計時不應(yīng)受到任何因素的干擾，客觀性要求內(nèi)部審計師在執(zhí)行審計工作時，對他們的工作結(jié)果秉持誠信的原則，不與任何方面達成重大質(zhì)量妥協(xié)。

中國內(nèi)部審計協(xié)會在參考了IIA定義后，結(jié)合我國的現(xiàn)實情況，于2003年在公布的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》中，將內(nèi)部審計定義為“內(nèi)部審計師在組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)?！边@個定義明確了內(nèi)部審計是由組織內(nèi)設(shè)的機構(gòu)所實施的一種獨立、客觀的活動，其目的是通過對組織的經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性和有效性進行審查和評價，使組織經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的問題得到認識和解決，從而促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)。中國內(nèi)部審計協(xié)會的定義在結(jié)合我國實際情況基礎(chǔ)上提出，尤其進步意義，但是與IIA的發(fā)展相比，還是有局限性。尤其是面對全球化的影響，將內(nèi)部審計主體封閉在一個組織內(nèi)將難以滿足企業(yè)決策的信息需求。因此，筆者將按照IIA所提出的理念進行后續(xù)論述。

（二）內(nèi)部審計的職能

在內(nèi)部審計產(chǎn)生和發(fā)展早期，以查錯防弊為主的監(jiān)督職能是其主要職能，但隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和進步，以及內(nèi)部審計所承擔(dān)的角色的增加，筆者認為，企業(yè)內(nèi)部審計包括四個遞進的職能：監(jiān)督、評價、控制和咨詢。

1．監(jiān)督職能。內(nèi)部審計首先是單位內(nèi)部的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，那么監(jiān)督職能也應(yīng)是內(nèi)部審計最基本的一項職能。監(jiān)督職能是指對被審計對象的財務(wù)狀況等經(jīng)濟活動進行檢查和評價，確定其會計資料是否正確、真實，反映的財務(wù)收支和經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)，有無違法違紀(jì)和浪費行為，從而督促被審計對象遵守財經(jīng)紀(jì)律，改進經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟效益。

2．評價職能。評價職能是由經(jīng)濟監(jiān)督職能派生出來的另一種職能，包括評定和建議兩部分，也是內(nèi)部審計的一項基本職能。通過內(nèi)部審計可以全面了解部門、單位的真實的經(jīng)營管理狀況，并以此來來評價經(jīng)營決策、計劃、方案的合理性和可行性，評價其規(guī)章制度設(shè)置是否健全完善，是否正常運行，評價其經(jīng)營管理水平及效益的優(yōu)劣。

3．控制職能?，F(xiàn)代企業(yè)已越來越多元化，層級化，跨國公司業(yè)務(wù)遍布全球，企業(yè)經(jīng)營管理中的風(fēng)險隨之而增加，企業(yè)的高層管理人員不可能事無巨細地對每一項業(yè)務(wù)進行監(jiān)督，必須委托一個獨立于被審計部門的單位進行控制，以保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部審計因其受企業(yè)高層的直接領(lǐng)導(dǎo)，對公司的決策層負責(zé)，能夠站在企業(yè)發(fā)展的全局來分析和考慮問題，對企業(yè)經(jīng)營活動的控制活動可以提供直接的技術(shù)支持，并檢查控制程度和效果，提出控制中存在的不足和問題。

4．咨詢職能。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)ERP系統(tǒng)及會計電算化的普及，賬面資料的錯誤會越來越少，內(nèi)部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)為內(nèi)部的管理、決策服務(wù)，內(nèi)部審計的職能作用也已從監(jiān)督評價向咨詢方面延伸。另外，現(xiàn)代企業(yè)所面臨的環(huán)境復(fù)雜且多變，經(jīng)營風(fēng)險增加，市場競爭激烈，這些導(dǎo)致包括各管理者層尤其是高級管理層迫切地需要有人以“顧問”的身份，對其制定的目標(biāo)、決策、計劃以及在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的錯誤和薄弱環(huán)節(jié)提出改進建議。內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)整體情況，且獨立于公司的其他部門，使內(nèi)部審計人員較其他部門更易于提出較全面、客觀、可行的建議。因此，內(nèi)部審計人員承擔(dān)了專業(yè)的咨詢服務(wù)。咨詢職能更能適應(yīng)內(nèi)部審計在現(xiàn)代公司治理中的發(fā)展，促進內(nèi)部審計價值增值。

二、內(nèi)部審計在公司治理中的作用

（一）內(nèi)部審計與內(nèi)部控制

關(guān)于內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系，審計學(xué)家錢伯斯認為，內(nèi)部審計所擁有的一套管理理論需要以內(nèi)部控制概念為中心。1977年美國的《國外反貪污行賄法》確立了內(nèi)部審計在內(nèi)部控制方面的法定職責(zé)。內(nèi)部控制已成為現(xiàn)代內(nèi)部審計的主要產(chǎn)物。審計學(xué)家布林克在回首IIA50年時指出，內(nèi)部審計最應(yīng)該關(guān)注的是“內(nèi)部控制”。根據(jù)《薩班斯-奧克斯利法案》框架中“監(jiān)督”要素的要求，企業(yè)的監(jiān)督可以分為持續(xù)性監(jiān)督活動和內(nèi)部審計定期的、相對獨立的評估兩部分。那么，可以將整個內(nèi)部控制體系劃分為三個相對獨立的控制層次：第一個層次是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生部門嚴格按照企業(yè)內(nèi)部設(shè)計的要求，相互牽制開展業(yè)務(wù)活動，建立起第一道監(jiān)控防線；第二個層次，經(jīng)濟業(yè)務(wù)最終的流向都必將反映到財務(wù)報表中去，因此財務(wù)部門就要在事后建立起第二道監(jiān)控防線；第三個層次，內(nèi)部審計部門要建立起以查為主的監(jiān)督防線，獨立地按照法人要求，有選擇地對內(nèi)控的各方面行使檢查功能，發(fā)現(xiàn)管理流程中的不足和風(fēng)險，提出改進措施，并能夠?qū)⑦@些評價結(jié)果反映到高層，高層同時也要賦權(quán)給內(nèi)審部門督促改進措施的落實，促進內(nèi)部控制體系建設(shè)趨于完善。對于風(fēng)險較高的組織如金融機構(gòu)來說，第三道防線更是必不可少。從監(jiān)督職能來說，盡管內(nèi)審監(jiān)督檢查的頻率要比其他部門的自我監(jiān)督檢查和財會部門的管理監(jiān)督要低得多，但是內(nèi)部審計部門的獨立性和在組織內(nèi)應(yīng)有的權(quán)威性，再加上直接由最高層領(lǐng)導(dǎo)，賦予該部門對內(nèi)控具有再監(jiān)督和再評價的特殊而又重要的職能。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督者，為了強化內(nèi)部審計監(jiān)察部門的監(jiān)督職能，許多西方金融機構(gòu)都成立了獨立于經(jīng)營管理之外的內(nèi)審稽核部門。

當(dāng)然，從組織結(jié)構(gòu)上看，內(nèi)審檢查部門并非獨立于內(nèi)部控制整體框架之外的，它也屬于控制的一部分，本身也需要對自身的各種內(nèi)外部風(fēng)險進行管理，和經(jīng)營管理部門一樣，也要采取自我控制措施，須注意自我檢查和批評。

（二）內(nèi)部審計與風(fēng)險管理

關(guān)于風(fēng)險管理，比較有代表性的說法是威廉與漢斯在1964年出版的《風(fēng)險管理與保險》中所提出的，他們認為風(fēng)險管理是通過對風(fēng)險的識別、衡量和控制，以最低的成本使風(fēng)險導(dǎo)致的各種損失減到最小程度的管理方法。從這個定義中我們可以得出，實現(xiàn)風(fēng)險管理目標(biāo)的主要手段是控制。

在充滿不確定性的市場環(huán)境下，企業(yè)要實現(xiàn)目標(biāo)，其管理者應(yīng)該確保其擁有健全的風(fēng)險管理過程，且這些過程發(fā)揮了應(yīng)有的效用。高層決策者和審計部門應(yīng)該在確定企業(yè)是否擁有健全的風(fēng)險管理過程及這些程序是否有效運作等方面起監(jiān)督作用，在此，內(nèi)部審計人員作為高層機構(gòu)下設(shè)的獨立機構(gòu)責(zé)無旁貸地承擔(dān)起這一工作。正如本文開篇介紹的IIA對內(nèi)部審計的定義中指出：內(nèi)部審計需提高風(fēng)險管理、控制與監(jiān)管工作的有效性，使企業(yè)達到預(yù)定的目標(biāo)。《IIA實物標(biāo)準(zhǔn)》（2001）實務(wù)公告2100-3中描述到：內(nèi)部審計部門應(yīng)該評價并幫助改進機構(gòu)的風(fēng)險管理、控制和治理體系。我國著名內(nèi)部審計專家王光遠認為：“內(nèi)部審計人員是風(fēng)險管理潛在的重要利益相關(guān)人和參與者?！薄帮L(fēng)險管理是內(nèi)部控制的延伸，內(nèi)部審計是風(fēng)險管理的確認者，是對風(fēng)險管理的再管理?！眹鴥?nèi)外許多審計實踐表明，對風(fēng)險管理審計的報告更容易被管理當(dāng)局所接受，管理部門也容易理解內(nèi)部審計存在的意義，風(fēng)險管理可以幫助內(nèi)部審計度過正在影響企業(yè)的價值危機。

那么，內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用有幾何呢？

1．站在全局的角度上審視風(fēng)險。企業(yè)是一個由各個單位有機結(jié)合起來的整體，每一個部門之間要么直接相關(guān)，要么間接相關(guān)，只要有一個單位發(fā)生風(fēng)險就會或多或少傳遞至其他部門，并經(jīng)常危及企業(yè)整體。而各部門都站在本部門的立場上處理風(fēng)險，難免會一葉障目，考慮不周，內(nèi)部審計則與之不同，它獨立于企業(yè)經(jīng)營管理部門，使得它可以從全局出發(fā)、客觀地管理風(fēng)險。

2．調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險策略。內(nèi)部審計部門處于董事會、總經(jīng)理和職能部門之間，可在企業(yè)風(fēng)險策略和各部門決策之間進行協(xié)調(diào)，通過這種協(xié)調(diào)，內(nèi)審人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險策略。

需要注意的是，內(nèi)部審計雖然可以促進風(fēng)險管理過程的建立或提高風(fēng)險管理的有效性，但是它并不參與風(fēng)險管理的設(shè)計和實施，而是管理層負責(zé)ERM的設(shè)計，所有員工協(xié)助貫徹實施，董事會監(jiān)督管理層對企業(yè)風(fēng)險管理的設(shè)計與實施，內(nèi)部審計部門通過檢查、評價、報告企業(yè)風(fēng)險管理過程的適當(dāng)性和有效性，并提出改進建議來協(xié)助管理層、董事會或?qū)徲嬑瘑T會，而不是履行風(fēng)險管理的受托責(zé)任(Bailey等，2006)，否則將影響內(nèi)部審計的獨立性（作者單位：深圳紡織集團股份有限公司）。

參考文獻

[1]Bailey，AndrewD，AudreyA.Gramling，SridharRamamoorti：內(nèi)部審計思想，王光遠等譯[M]，中國時代經(jīng)濟出版社，2006（5）

[2]RobertMoeller，SOA與內(nèi)部審計新規(guī)則，劉霄侖譯，[M]，中國時代經(jīng)濟出版社，2007（1）

[3]張慶龍，內(nèi)部審計價值[M]，中國時代經(jīng)濟出版社，2006（10）

第2篇：審計研究論文范文

[關(guān)鍵詞]環(huán)境績效審計解決策略

隨著環(huán)境問題的日益突出，實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展日漸成為各國政府和社會各界的共識，強化環(huán)境管理已經(jīng)成為各國發(fā)展經(jīng)濟進程中必不可少的工作。作為環(huán)境管理體系的重要組成部分的環(huán)境審計也被提上日程，而環(huán)境績效審計作為環(huán)境審計的重要組成部分，其重要性也越來越受到關(guān)注。但目前我國大部分審計力量集中在了環(huán)境財務(wù)審計和環(huán)境合規(guī)性審計上，而環(huán)境績效審計開展的比較少，忽視了對環(huán)保項目的效率性和效果性的評價。為了今后更好的開展環(huán)境績效審計，必須不斷總結(jié)環(huán)境績效審計一實踐經(jīng)驗，努力創(chuàng)新環(huán)境績效審計技術(shù)與方法。

一、環(huán)境績效審計的定義和必要性

環(huán)境績效審計方法是指為了達到環(huán)境績效審計的目的所采取的一切措施和手段。它是由相互聯(lián)系的一系列方法組成的，包括常規(guī)環(huán)境績效審計方法和特有環(huán)境績效審計方法。環(huán)境績效審計方法與環(huán)境績效審計質(zhì)量密切相關(guān)，是決定環(huán)境績效審計質(zhì)量的關(guān)鍵。因此，全面正確掌握運用環(huán)境績效審計方法，對于保證環(huán)境績效審計質(zhì)量，搞好環(huán)境績效審計工作，具有重要意義，因此研究環(huán)境績效審計方法有其必要性。

1.開展環(huán)境績效審計是環(huán)境管理的需要

進入20世紀(jì)后，環(huán)境問題成為人類生存和發(fā)展的重大問題，環(huán)境管理構(gòu)成了政府公共受托責(zé)任的一個重要組成部分，保護和改善環(huán)境成為政府義不容辭的責(zé)任。審計工作者理應(yīng)把握機會，順應(yīng)民意，總結(jié)各國審計實踐經(jīng)驗，廣泛開展環(huán)境審計(包括環(huán)境績效審計)，拓寬審計領(lǐng)域，完善審計職能，豐富審計手段，增強審計技能，促進現(xiàn)代審計向更廣闊領(lǐng)域和更高層次發(fā)展，為完善環(huán)境管理做著自己的貢獻。

2.開展環(huán)境績效審計是提高環(huán)保工作效率的需要

現(xiàn)在，用于環(huán)保力一面的資金逐年增加，而環(huán)境問題卻末隨人們的重視及越來越大的投入而得到顯著改善。面對仍然嚴峻的環(huán)境形勢，增大環(huán)保投入只是一力一面，提高投入的使用效率和環(huán)境政策的適當(dāng)性更是我們必須考慮的重要問題，而開展環(huán)境績效審計則是我們解決這一問題的重要途徑。然而，由于環(huán)境審計發(fā)展時間不長，人們對這一領(lǐng)域的認識還很模糊，對于作為環(huán)境審計重要內(nèi)容和發(fā)展力一向的環(huán)境績效審計更是缺乏了解，因此，開展對環(huán)境績效審計的研究工作很有必要。

3.開展環(huán)境績效審計有利于企業(yè)實現(xiàn)高效與創(chuàng)新

隨著各國環(huán)境保護運動的發(fā)展與綠色消費潮的興起，環(huán)境績效與經(jīng)濟績效間的相關(guān)性越來越明顯。陳勁、劉景江、楊發(fā)明(2002)在《綠色技術(shù)創(chuàng)新審計實證研究》一文中，對企業(yè)環(huán)境績效與經(jīng)濟績效、創(chuàng)新績效間的關(guān)系做了統(tǒng)計相關(guān)分析，說明二者有較高的相關(guān)關(guān)系，并且反映發(fā)展能力的企業(yè)銷售額增長率指數(shù)與環(huán)境績效的相關(guān)系數(shù)較反映企業(yè)凈資產(chǎn)報酬率指數(shù)與環(huán)境績效的相關(guān)系數(shù)更高，這是因為發(fā)展能力反映了企業(yè)長期的發(fā)展?jié)摿?，它與環(huán)境績效的相關(guān)性更高。

4.開展環(huán)境績效審計研究是發(fā)展審計理論的需要

隨著環(huán)境問題的出現(xiàn)，特別是環(huán)境管理的需要，受托經(jīng)濟責(zé)任迅速擴展到環(huán)境領(lǐng)域，形成受托環(huán)境責(zé)任，而其中一個重要力一面就是受托環(huán)境績效責(zé)任。為了確保受托環(huán)境績效責(zé)任的有效運行，開展環(huán)境績效審計是必不可少的措施。可見，環(huán)境績效審計是隨著受托經(jīng)濟責(zé)任的擴展而形成的審計新領(lǐng)域。而該領(lǐng)域，人們的探索才剛開始，遠不夠系統(tǒng)和深入，因此，加強該領(lǐng)域的研究工作，是完善現(xiàn)有審計理論，發(fā)展新審計理論的一個重要思路。

二、我國環(huán)境績效審計面臨的問題

1.環(huán)境審計基礎(chǔ)理論和實踐不完善

我國環(huán)境審計開展較晚，研究的學(xué)者較少，沒有形成一致、權(quán)威的環(huán)境審計理論觀點，而實踐方面，由于我國環(huán)境績效審計開展的比較少，因此從實踐中借鑒的比較少，環(huán)境審計理論和實踐都不很成熟。

2.環(huán)境會計的不完善制約著環(huán)境績效審計方法的發(fā)展

環(huán)境績效審計的進行需要搜集充分的環(huán)境效益與環(huán)境成本等方面的會計數(shù)據(jù)資料，然而由于我國對環(huán)境會計的研究剛剛起步，環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境成本、環(huán)境效益等的內(nèi)容還在討論之中，企業(yè)缺乏確認和計量環(huán)境效益與環(huán)境成本的系統(tǒng)。我國大多數(shù)企業(yè)的環(huán)境會計的確認、計量方面的混亂，對公布環(huán)境會計資料持低調(diào)姿態(tài)，很少進行定量分析;公布的環(huán)境資料不全面而且可比性差，看不出花費的資金、取得的成果和規(guī)定的指標(biāo)之間的關(guān)系。這給環(huán)境績效審計方法的研究帶來了實踐上的困難。3.缺少評價環(huán)境成本效益的指標(biāo)體系

環(huán)境績效審計是一項很復(fù)雜的工作，其不確定性和風(fēng)險因素很多，環(huán)境績效審計工作的全面實施和審計質(zhì)量的保證難度都比較大，且目前環(huán)境績效審計較多的采用環(huán)境成本效益的分析方法，這必然對環(huán)境成本效益進行分析，然而反映環(huán)境成本和環(huán)境效益應(yīng)采用的指標(biāo)，及其計量方法，卻沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

4.缺乏復(fù)合型研究人員

由于目前我國環(huán)境績效審計開展的比較晚，環(huán)境績效審計的理論和實務(wù)研究人員都比較缺乏。據(jù)調(diào)查，我國缺乏環(huán)境學(xué)、工程學(xué)等相關(guān)知識的研究人員，同時缺少實務(wù)研究者，這樣導(dǎo)致研究的結(jié)果缺乏實用性、可操作性等。

三、我國環(huán)境績效審計問題的解決策略

1.正確借鑒國外經(jīng)驗，建立完善的環(huán)境績效審計理論體系

我們的理論和實務(wù)工作者應(yīng)運用辯證唯物論、系統(tǒng)論、信息論等知識，借鑒西方環(huán)境績效審計的科學(xué)成果，努力研究環(huán)境績效審計方法理論，建立和完善環(huán)境績效審計理論體系。但借鑒國外的環(huán)境績效審計方法，并不意味著照搬，必須領(lǐng)會其實質(zhì)并結(jié)合我國國情和環(huán)境績效審計的具體內(nèi)容，找出自己的特色，達到為我所用的目的。因為國外尤其美國和我國環(huán)境績效審計的起因不同。美國環(huán)境績效審計起源于企業(yè)內(nèi)部動力，企業(yè)為了改善自身形象和降低經(jīng)營風(fēng)險，從內(nèi)部首先開展環(huán)境審計。而我國環(huán)境績效審計起源于外部壓力，從而對其強制性進行監(jiān)督和評價。因此出發(fā)點不同，目的不同，由此導(dǎo)致的環(huán)境績效審計內(nèi)容也不同，因此借鑒國外環(huán)境績效審計方法的時候，要與我國的實際情況結(jié)合起來。

2.盡快建立起我國的環(huán)境會計體系，為環(huán)境績效審計提供操作平臺

環(huán)境會計信息披露是連接環(huán)境會計工作和環(huán)境審計工作的關(guān)鍵點，信息披露的完整性和公允性除受到環(huán)境會計理論發(fā)展的影響外，主要受國家法規(guī)的影響。環(huán)境會計信息披露制度的建立是實施環(huán)境保護審計的前提條件。但我國現(xiàn)行的企業(yè)會計制度、準(zhǔn)則中沒有要求企業(yè)必須披露環(huán)保信息的規(guī)定，更沒有對與環(huán)保有關(guān)的經(jīng)濟活動進行記錄、計量的具體標(biāo)準(zhǔn)，使真正意義上的環(huán)境績效審計難以開展。為此，加強環(huán)境會計理論與方法的研究，借助適當(dāng)?shù)睦碚撝笇?dǎo)，才可望突破實務(wù)操作的障礙，并為環(huán)境績效審計方法的研究提供一個廣闊的平臺。

3.研究要與實證研究相結(jié)合

環(huán)境績效審計力法的研究屬于應(yīng)用理論的研究，只有更好地與我國的環(huán)境績效審計實踐結(jié)合起來，進行實證研究，才能在環(huán)境績效審計力法的研究上有重大突破，才能更好地指導(dǎo)我國的環(huán)境績效審計。因此筆者建議，在今后進行關(guān)十環(huán)境績效審計力法的研究時，應(yīng)更多地傾向于實證研究，積極采用案例研究和調(diào)查研究。.

4.研究環(huán)境成本效益指標(biāo)體系

要想建立良好的環(huán)境績效審計方法，研究一套比較完善的成本效益指標(biāo)體系是比較重要的。筆者認為我們可以借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗來研究適合中國特點的環(huán)境績效審計標(biāo)準(zhǔn)，可以臨時選派各專業(yè)的專家組成課題小組來專門研究這一問題，如會計專家、審計專家、環(huán)境經(jīng)濟學(xué)專家、環(huán)境工程學(xué)專家等。

5.培養(yǎng)復(fù)合型人才

一方面可鼓勵有志從事環(huán)境績效審計研究的財經(jīng)專業(yè)人員學(xué)習(xí)環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境工程學(xué)等相關(guān)學(xué)科知識，或鼓勵環(huán)境科學(xué)專業(yè)的人員學(xué)習(xí)審計學(xué)、會計學(xué)等知識，以便更好的將審計學(xué)與環(huán)境科學(xué)有機的結(jié)合起來，培養(yǎng)復(fù)合型人才，將環(huán)境科學(xué)與審計學(xué)更好的融合在一起，努力創(chuàng)新環(huán)境績效審計的新方法。

另一方面，也可鼓勵環(huán)境績效審計的實務(wù)工作者多參與理論研究，因為理論指導(dǎo)實踐又來源于實踐。理論研究者和實務(wù)研究者結(jié)合起來才能更好更快地推動環(huán)境績效審計方法的研究。再者，環(huán)境績效審計可以開展聯(lián)合審計，即聯(lián)合會計主管部門、環(huán)境保護部門，聘請環(huán)境工程技術(shù)專家、律師等加入審計工作。利用他們的專業(yè)知識和技術(shù)，提高環(huán)境績效審計的效率和效果。

參考文獻：

[1]張志成:在我國推廣環(huán)境績效審計的策略研究[J]．企業(yè)論壇．2006(12)

第3篇：審計研究論文范文

政府采購制度的改革是一項長期而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，當(dāng)前的改革仍然處在不斷推進的階段，由于這是一項新的工作，對其進行審計監(jiān)督管理仍難以完全到位，存在以下幾方面亟待解決的問題。

（一）審計部門與其他部門在監(jiān)督管理中的關(guān)系較難理順

建立政府采購制度是一項龐大的系統(tǒng)工程，涉及面很廣，客觀上需要相關(guān)部門協(xié)同配合，發(fā)揮政府采購各有關(guān)部門的職能作用，共同履行監(jiān)督職能，逐步建立起一種規(guī)范的監(jiān)督檢查機制，為各項規(guī)定的貫徹實施提供保障?！墩少彿ā返谖迨艞l、第六十七條、第六十八條、第六十九條分別對政府采購監(jiān)督管理部門、審計機關(guān)、監(jiān)察機關(guān)及依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定對政府采購負有行政監(jiān)督職責(zé)的政府有關(guān)部門的監(jiān)督管理職責(zé)做了相關(guān)的規(guī)定，但這些規(guī)定比較原則，在一些方面還缺乏相應(yīng)規(guī)定，如對于各項監(jiān)督在政府采購中的地位、作用等方面的概念規(guī)定的比較模糊或籠統(tǒng)，對政府采購活動負有監(jiān)督職責(zé)的部門對政府采購的監(jiān)督重點、方式和方法不夠明確，缺乏可操作性。目前政府采購的監(jiān)督管理體系雖已初步構(gòu)建，但明確，部門之間未能很好協(xié)調(diào)，表現(xiàn)為，各監(jiān)督部門職能相互交叉重疊，且未能做好溝通協(xié)調(diào)工作，可能造成重復(fù)多頭監(jiān)督和監(jiān)督存在空白地帶的結(jié)果。當(dāng)政府采購工作有成績時，各方都報自己監(jiān)督得力的功績；但當(dāng)因監(jiān)督不力，出現(xiàn)問題時，卻互相推諉責(zé)任。比如，對納入政府采購范圍并實行招標(biāo)方式采購的工程項目采購活動的監(jiān)督，根據(jù)招標(biāo)投標(biāo)法的規(guī)定，不同行業(yè)和產(chǎn)業(yè)項目的招投標(biāo)活動的監(jiān)督，分別由其行政主管部門負責(zé)；各類房屋建筑及其附屬設(shè)施的建造和與其配套的線路、管道、設(shè)備的安裝項目和市政工程項目的招投標(biāo)活動的監(jiān)督，由建設(shè)行政主管部門負責(zé)。即對政府采購工程招標(biāo)投標(biāo)活動的監(jiān)督，按照上述規(guī)定原則，由政府有關(guān)部門分別負責(zé)。但根據(jù)《政府采購法》的規(guī)定，這些專業(yè)性監(jiān)督活動并不排斥財政、審計等部門的綜合性監(jiān)督，因此多頭監(jiān)督、重復(fù)監(jiān)督難以避免，也易造成部門間的執(zhí)法糾紛，這是我國政府采購市場中多頭爭奪執(zhí)法管理權(quán)現(xiàn)象的一個縮影。因此，審計部門如何處理好與其他部門在監(jiān)督管理中的關(guān)系已成為政府采購審計的一大難點。

（二）實施政府采購績效審計面臨較多難點

隨著政府采購支出的迅速增加以及采購范圍的日漸擴大和工作的日趨復(fù)雜，公眾（特別是納稅人）想要知道的不單是政府采購開支是否合理、合法，而且還想知道采購資金是否經(jīng)濟有效地使用，采購行為是否有效果。傳統(tǒng)的財務(wù)審計是不能滿足當(dāng)前需要的，這就需要用績效審計的方法來監(jiān)督政府采購活動是否建立了公開和公正的競爭機制，是否最大限度地發(fā)揮了資金的使用效益，是否實現(xiàn)了政府采購的政策導(dǎo)向和調(diào)控能力，并對政府采購活動進行客觀評價。實施績效審計，將使我國的政府采購審計工作有一個更高的起點和目標(biāo)，促進政府采購制度的發(fā)展。

政府采購績效審計以采購項目為審計單位，審計的目標(biāo)就是評價被審項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性。由于我國政府采購績效審計尚處于試點階段，在實施中存在以下難點：

1、由于我國目前尚無績效審計準(zhǔn)則或指南，因此我國的政府采購績效審計只能在遵守《審計法》、《政府采購法》的同時，借鑒國外的一些相關(guān)準(zhǔn)則在摸索中開展。

第4篇：審計研究論文范文

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會對CPA的要求越來越高，CPA的會計咨詢等服務(wù)業(yè)務(wù)也應(yīng)運而生。CPA的審計業(yè)務(wù)已在內(nèi)部審計業(yè)務(wù)發(fā)生重疊，它完全可以充任內(nèi)部審計主體。本文擬對CPA充任內(nèi)部審計主體的可能性和合理性作以下探討。

一、CPA充任內(nèi)部審計主體的可能性

CPA充任內(nèi)部審計主體，無論從理論上還是從內(nèi)部審計目標(biāo)的實現(xiàn)上看都具有其可能性：

1、CPA充任內(nèi)部審計主體的理論基礎(chǔ)。按照受托責(zé)任學(xué)說，會計是對受托責(zé)任的履行過程和結(jié)果進行認定、計量和報告，審計是在會計提供的各類受托責(zé)任報告的基礎(chǔ)上，對受托責(zé)任的履行過程和結(jié)果進行重新認定、計量和報告。對于那種服務(wù)于公司內(nèi)部各個利害關(guān)系人或各個委托人，審查內(nèi)部受托責(zé)任的審計，稱內(nèi)部審計；對于那種服務(wù)于公司外部各個利害關(guān)系人或各個委托人，審查外部受托責(zé)任人的審計，稱外部審計（CPA審計）。由于公司外部的各個委托人往往以已確定的標(biāo)準(zhǔn)來評價公司最高管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的情況，看其是否值得信賴，所以，公司最高管理當(dāng)局也會依據(jù)這些“委托人標(biāo)準(zhǔn)”來評價其下屬各部門受托責(zé)任的履行結(jié)果，這樣最高管理當(dāng)局對外是受托人，對內(nèi)是委托人。這種身兼兩任的現(xiàn)實說明內(nèi)部受托責(zé)任是外部受托責(zé)任向公司內(nèi)部的延伸；內(nèi)部受托責(zé)任的基本目標(biāo)就是完成外部受托責(zé)任。這種內(nèi)、外部受托責(zé)任的一致性，使外部審計取代內(nèi)部審計成為可能。

2、內(nèi)部審計目標(biāo)可以通過外部審計來實現(xiàn)。內(nèi)部審計的目標(biāo)是通過分析、評價、建議和恰當(dāng)評價被審計單位的經(jīng)濟活動來幫助公司管理人員有效地履行他們的責(zé)任，這個總目標(biāo)的實現(xiàn)涉及以下主要活動：①審查和評價會計、財務(wù)和其他經(jīng)濟控制的穩(wěn)妥性、充分性和適當(dāng)性，以合理的成本建立有效控制；②查明遵循既定方針、計劃和程序的程度；③查明公司經(jīng)營資產(chǎn)的成效和防止各種損失的程度；④查明組織內(nèi)部完成的各項管理數(shù)據(jù)的可靠性；⑤評價執(zhí)行指定任務(wù)的質(zhì)量；⑥提出改善經(jīng)營管理的建議。

外部審計的目標(biāo)是通過對被審計一定時期內(nèi)會計報表所反映的經(jīng)濟活動和數(shù)據(jù)進行審計，并在此基礎(chǔ)上對會計報表的合法性、公允性以及會計處理方法的一貫性發(fā)表意見。由此可見，內(nèi)部審計目標(biāo)可以通過外部審計來實現(xiàn)。

二、CPA充任內(nèi)部審計主體的合理性

按照傳統(tǒng)審計理論，內(nèi)部審計是由內(nèi)部審計人員來執(zhí)行的。但是內(nèi)部審計人員的工作受到多種因素的制約，諸如：內(nèi)部審計部門的組織機構(gòu)、時間因素、知識結(jié)構(gòu)以及審計的成本效益比等。我們在考慮由CPA充任內(nèi)部審計主體的合理性時，必須考慮這些因素。

1、從內(nèi)部審計的組織機構(gòu)上來看：內(nèi)部審計部門是公司內(nèi)部的一個部門，由其審核公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)，并幫助公司管理當(dāng)局作出決策。這種隸屬于公司的機構(gòu)設(shè)置決定了內(nèi)部審計人員沒有獨立性，不能公允地評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，但如果獨立于公司而單獨設(shè)立一個不同于外部審計的部門，其工作經(jīng)費等方面都難于落實，而設(shè)立這樣一個部門，無論在形式上還是在職能上，都和外部是計機構(gòu)完全相似?；谝陨嫌^點，外部CPA審計機構(gòu)取代內(nèi)部審計部門，由CPA充任內(nèi)部審計主體是十分合理的。

2、從歷史上來看：外部CPA從開始就是充當(dāng)公司顧問或咨詢師，憑借自己的專業(yè)能力進行財務(wù)調(diào)查。只是在財務(wù)審計制度確立以后，他們才逐漸地轉(zhuǎn)向為管理當(dāng)局提供服務(wù)，為社會各界利益關(guān)系人提供有用的信息。但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會對CPA的要求越來越高。CPA在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中，不僅要利用其專門常識和實踐經(jīng)驗審查財務(wù)會計事項，而且要分析企業(yè)的整個經(jīng)營過程，這樣就能在充分了解被審計單位經(jīng)營管理（特別是會計管理）情況，為社會各界利益關(guān)系人的決策提供可靠信息的同時，向公司管理當(dāng)局提供改進管理的建議。

3、從成本效益的關(guān)系上來看：成本費用是制約內(nèi)部審計的重要因素。公司要開展內(nèi)部審計，就必須設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部審計部門，配備相應(yīng)的內(nèi)部審計人員。這對于規(guī)模較大的公司也許合算，但對于規(guī)模較小的公司來說，很可能就承擔(dān)不起常設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)的費用開支，轉(zhuǎn)而聘請外部CPA從事該公司的內(nèi)部審計。況且即使能設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的公司，也可能在內(nèi)部審計方面所花費的費用大于解決問題而產(chǎn)生的收益。就外部CPA審計而言，CPA長期從事鑒證業(yè)務(wù)，有很強的成本效益意識，所以CPA進軍內(nèi)部審計領(lǐng)域是十分合理的。

4、從獨立性和客觀性來看：內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于公司，由于種種原因公司內(nèi)部審計得到的信息往往不像外部審計得到的那樣多。更重要的是，內(nèi)部審計的建議很可能因種種障礙難于執(zhí)行；外部審計由于具有高度的超然獨立性和客觀性，因而其建議很可能易于貫徹執(zhí)行。

第5篇：審計研究論文范文

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；審計模式；適用性分析

隨著國內(nèi)外重大審計失敗事件的不斷發(fā)生，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法，受到審計職業(yè)界和學(xué)者的關(guān)注。中國注冊會計師協(xié)會在2004年10月了新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則征求意見稿，要求注冊會計師在審計中使用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ瑢嵤╋L(fēng)險評估程序，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。如果審計風(fēng)險準(zhǔn)則一旦正式生效，將使我國的審計風(fēng)險準(zhǔn)則與國際接軌，并引導(dǎo)中國注冊會計師實務(wù)由傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒颥F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變。因此，對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降睦斫庖约霸谖覈倪m用性分析就顯得十分重要。

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺攀?/p>

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展變化，審計方法適應(yīng)審計環(huán)境的變化經(jīng)歷了三個發(fā)展階段：一是審計發(fā)展的早期，由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單、業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，注冊會計師的審計工作目的是為了促使受托責(zé)任人在授權(quán)經(jīng)營過程中做出誠實、可靠的行為，審計方式是詳細審計。審計的重心在資產(chǎn)負債表，是對會計憑證和賬簿的詳細審計，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯誤與舞弊，這種審計方法就是賬項基礎(chǔ)審計方法（accountingnumber-basedauditapproach）。二是從1950年代起，以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計在西方國家得到廣泛應(yīng)用，這種審計方法重點在于注冊會計師了解、測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。對內(nèi)部控制存在缺陷的環(huán)節(jié)，注冊會計師通常將其涉及交易和賬戶余額作為審計的重點，甚至進行詳細審計；對于可以信賴的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，通常將其涉及的交易和賬戶余額進行抽樣審計，以提高審計效率和降低審計費用。從方法論的角度，這種審計方法被稱作制度基礎(chǔ)審計方法（system-basedauditapproach）。三是1970年代以后，由于制度基礎(chǔ)審計方法顯露缺陷，一種新的、以風(fēng)險防范為基礎(chǔ)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街饾u興起，從方法論的角度，注冊會計師以審計風(fēng)險模型為基礎(chǔ)進行的審計方法稱為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ╮isk-orientedauditapproach）。

回顧審計方法的發(fā)展歷程，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭殉蔀閷徲嫹椒òl(fā)展的國際趨勢。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶侠淼負P棄了作為制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ交A(chǔ)的“無利害關(guān)系假設(shè)”，把指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”的基礎(chǔ)上，不只依賴對被審計單位管理層所設(shè)計和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的檢查與評價，而且實事求是地對公司管理層是否誠信、是否有舞弊造假的驅(qū)動始終保持一種合理的職業(yè)警覺，將審計的視野擴大到被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境（微觀、中觀乃至宏觀），將風(fēng)險評估貫穿于審計工作的全過程。與傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計相比較，主要有以下區(qū)別：

（一）審計模式不同

制度基礎(chǔ)審計模式以內(nèi)部控制為核心，對控制風(fēng)險的評估僅通過確定內(nèi)部控制的可依賴程度來減少實質(zhì)性測試的工作量，而對固有風(fēng)險的評估常流于形式；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ讲粌H通過內(nèi)部控制評估控制風(fēng)險，還結(jié)合其他風(fēng)險因素尤其是固有風(fēng)險綜合考慮，通過對企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評估，發(fā)現(xiàn)其潛在的經(jīng)營風(fēng)險及財務(wù)風(fēng)險，并評估財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險，以便使審計風(fēng)險降至可接受水平。

（二）審計基礎(chǔ)不同

制度基礎(chǔ)審計以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，根據(jù)被審單位內(nèi)部控制制度的健全性及符合性評審結(jié)果，確定實質(zhì)性測試的范圍和重點；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，對影響被審單位經(jīng)濟活動的多種內(nèi)外因素進行評估，確定審計范圍、重點和方法，其不僅重視與內(nèi)部控制系統(tǒng)直接相關(guān)的因素，而且重視各種環(huán)境因素。

（三）審計方法不同

兩種審計模式都采用抽樣技術(shù)，但風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍峭ㄟ^建立審計風(fēng)險模型將風(fēng)險量化。因此，相對于制度基礎(chǔ)審計來說，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某闃蛹夹g(shù)是更完全意義上的審計抽樣，更注重利用分析性測試方法，從而可以有效降低審計風(fēng)險。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬煞N模式

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜援a(chǎn)生以來經(jīng)歷了兩個階段，理論界把以傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型“審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險”為基礎(chǔ)進行的審計稱為傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?；而?990年代后期開始，在國際會計師事務(wù)所內(nèi)部推行并逐漸被審計理論與實務(wù)界接受的，以“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險”的模型為基礎(chǔ)，以被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向的審計方法稱作現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ脚c現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降谋举|(zhì)區(qū)別在于審計理念和審計技術(shù)方法的不同，后者是對前者的改進，其主要區(qū)別如下：

（一）審計起點不同

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用的審計風(fēng)險模型中，固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性?？刂骑L(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄍㄟ^綜合評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序，由于固有風(fēng)險難以評估，審計的起點往往為企業(yè)的內(nèi)部控制（如果沒有必要測試內(nèi)部控制，審計的起點則為會計報表項目）。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄍㄟ^綜合評估經(jīng)營控制風(fēng)險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序，其審計起點為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。如果企業(yè)的業(yè)務(wù)流程不重要或風(fēng)險控制很有效，則將實質(zhì)性測試集中在例外事項上。這種新模式的優(yōu)點是將審計的重心前移到風(fēng)險評估，這將有利于充分識別和評估會計報表重大錯報的風(fēng)險，因此，主要針對風(fēng)險設(shè)計、實施控制測試和實質(zhì)性測試程序。此外，注冊會計師容易全面掌握企業(yè)可能存在的重大風(fēng)險，有利于節(jié)省審計成本，克服因缺乏全面性觀點而導(dǎo)致的審計風(fēng)險。

（二）風(fēng)險評估識別以分析性復(fù)核程序為中心

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜⒅剡\用分析性復(fù)核程序，以識別可能存在的重大錯報風(fēng)險；而傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽τ谛畔⒌脑偌庸こ潭炔粔颍浞治鲂猿绦蛑饕迷趫蟊矸治錾?。分析性?fù)核程序已成為現(xiàn)代風(fēng)險審計方法最重要的程序，為了適應(yīng)分析性程序功能擴大的要求，分析性程序開始走向多樣化：在數(shù)據(jù)分析上不但要對財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，也要對非財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析；在分析工具上借鑒現(xiàn)代管理方法，把戰(zhàn)略分析、績效分析、財務(wù)分析及前景分析等分析工具運用到風(fēng)險評估之中，使風(fēng)險因素不再惟一，變一元風(fēng)險評估為多元風(fēng)險評估，使得出的風(fēng)險評估結(jié)果更加可靠。

（三）風(fēng)險評估方式由直接評估轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接評估

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娘L(fēng)險評估是一種直接的方式，即直接評估重大錯報的概率?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞菑慕?jīng)營風(fēng)險評估入手，間接地對審計風(fēng)險進行評估，因為經(jīng)營風(fēng)險越高，審計風(fēng)險也越大，也就是管理舞弊的可能性越大；并且從經(jīng)營風(fēng)險中能更有效地發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表潛在的重大錯報，因為財務(wù)報表是經(jīng)營的反映，如果經(jīng)營風(fēng)險未能在報表中得到體現(xiàn)，則財務(wù)報表很可能失真。此外，會計政策、會計估計的合理性評估也只有從經(jīng)營風(fēng)險入手，才能進行正確的評估。

（四）審計程序?qū)嵤┚哂袀€性化

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄徲嫵绦蚴菢?biāo)準(zhǔn)化形式，對不同的被審計單位都使用標(biāo)準(zhǔn)相同的審計程序，其缺陷是沒有足夠貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷?，使注冊會計師無法突破客戶預(yù)先設(shè)置或防范的措施，難以做出正確的審計結(jié)論?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄒ笞詴嫀煂⒃u估及識別的審計風(fēng)險與實施的審計程序相結(jié)合，針對不同客戶以及客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域?qū)嵤﹤€性化的審計程序。

（五）審計證據(jù)的內(nèi)涵擴大

在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹绞较?，審計重心向風(fēng)險評估轉(zhuǎn)移，審計證據(jù)也由內(nèi)部向外部轉(zhuǎn)移。因此，注冊會計師必須充分了解企業(yè)整體經(jīng)營環(huán)境，由此評估客戶的經(jīng)營及審計風(fēng)險，同時必須從外部取得大量的外部證據(jù)來證明風(fēng)險評估的恰當(dāng)性。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，注冊會計師形成審計結(jié)論所依據(jù)的審計證據(jù)不僅包括實施控制測試和實質(zhì)性測試獲取的證據(jù)，還包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)。

（六）擴充了內(nèi)部控制要素

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄏ碌膬?nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與防止舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部控制要素包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄏ碌膬?nèi)部控制是指被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵循，由治理當(dāng)局、管理當(dāng)局和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制的三要素擴充為五要素，即控制環(huán)境、被審計單位的風(fēng)險評估過程、與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動和對控制的監(jiān)督。

（七）對注冊會計師的專業(yè)知識提出了更高要求

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽ψ詴嫀煹膶I(yè)素質(zhì)提出更高要求，其重心從會計、審計知識轉(zhuǎn)向管理和行業(yè)知識?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒聦徲嫿Y(jié)果主要依賴風(fēng)險評估，風(fēng)險評估的各種分析方法要求掌握現(xiàn)代管理知識和行業(yè)知識（包括市場、研發(fā)、生產(chǎn)等方面），這對注冊會計師提出了更高的要求。注冊會計師應(yīng)該是復(fù)合性人才，不但要掌握一般常用分析工具，還要接受現(xiàn)代管理知識和行業(yè)專業(yè)知識訓(xùn)練。

三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谖覈倪m用性分析

基于上述分析，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞菍徲嫲l(fā)展的一種必然趨勢。2003年10月，國際審計與鑒證準(zhǔn)則委員會（IAASB）通過了新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則；中注協(xié)也在2004年10日了修訂后的審計風(fēng)險準(zhǔn)則征求意見稿，不僅將使我國的審計風(fēng)險準(zhǔn)則與國際接軌，同時也為提高審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險提供了技術(shù)支持。審計風(fēng)險準(zhǔn)則一旦正式生效，將引導(dǎo)中國注冊會計師實務(wù)由傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒颥F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變，會對我國的注冊會計師審計理念、審計程序及審計責(zé)任產(chǎn)生非常大的影響。

然而，目前要在我國推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭€存在一定的制約條件和需要解決的問題：

（一）會計師事務(wù)所審計成本與效益問題

實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降那疤崾浅杀灸艿玫窖a償?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆趯徲嬘媱濍A段和執(zhí)行控制測試階段，注冊會計師關(guān)注的范圍擴大，程度加深，導(dǎo)致工作時間和審計成本的增加，在市場競爭激烈的情況下，成本的增加往往不可能過渡到收費的同步增加。此外，還需要一定的投入來培訓(xùn)注冊會計師，使他們掌握業(yè)務(wù)流程和行業(yè)知識等有關(guān)方面的知識。如果這些成本得不到補償，就會使一部分中小會計師事務(wù)所在競爭中無法生存。

（二）信息系統(tǒng)的建設(shè)問題

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾卣魇菍徲嬛匦那耙?，注冊會計師必須首先?zhí)行風(fēng)險評估程序，充分了解客戶整體經(jīng)營環(huán)境，然后針對風(fēng)險不同的客戶、客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域，設(shè)計個性化的審計程序。因此，會計師事務(wù)所必須建立強大的信息系統(tǒng)，以便注冊會計師在風(fēng)險評估時了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程風(fēng)險管理、業(yè)績衡量等。而目前國內(nèi)很多事務(wù)所對行業(yè)風(fēng)險和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險缺乏了解，客戶的相關(guān)信息不夠充分，信息系統(tǒng)的建設(shè)還達不到現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?，?dǎo)致風(fēng)險評估不準(zhǔn)確。因此，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用僅限于老客戶，對新客戶還是將大量時間用于實質(zhì)性測試。

（三）審計從業(yè)人員素質(zhì)問題

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嫃臉I(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了新要求，不僅要具備豐富的審計理論和實踐經(jīng)驗，還要具備必需的管理學(xué)知識和經(jīng)濟學(xué)知識，能夠運用系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的觀點充分了解、分析企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，對有可能導(dǎo)致企業(yè)會計報表錯報風(fēng)險的內(nèi)外部因素進行客觀、系統(tǒng)的分析與評價，將審計視角擴展到內(nèi)部控制以外，從較高層面上評估風(fēng)險，而不是僅僅注重企業(yè)會計處理的細節(jié)。

（四）輔助審計軟件的使用與完善問題

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄖ蟹治鲂猿绦蛘紦?jù)非常重要的地位，輔助審計軟件的使用在其中發(fā)揮著重要的作用。西方發(fā)達國家大量運用分析性程序的條件是輔助審計程序的開發(fā)和運用，它可以直接對數(shù)據(jù)庫進行加工分析，依據(jù)軟件模型自行處理數(shù)據(jù)，使運用分析性測試程序成為節(jié)約成本的重要手段。另外，采用審計軟件使統(tǒng)計抽樣的樣本更具代表性，審計抽樣風(fēng)險可控，為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝思夹g(shù)支持。目前，我國在審計軟件的開發(fā)和使用上不夠理想，還有待提高，而且大部分注冊會計師缺少相應(yīng)的技術(shù)準(zhǔn)備，在現(xiàn)階段推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄖ荒苁且环N愿望。

如上所述，目前在我國全面推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭€受到許多制約，盡管它有很多優(yōu)越之處，但在我國還不能夠普遍推行。當(dāng)前我國獨立審計準(zhǔn)則主要是以制度基礎(chǔ)審計模式為基礎(chǔ)的，而且相當(dāng)一部分從事小規(guī)模企業(yè)審計工作的會計師事務(wù)所和注冊會計師，基本上仍然在運用賬項基礎(chǔ)審計模式。但是，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵭惺且环N理念的改變，我們可將制度基礎(chǔ)審計與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘袡C結(jié)合。即使在現(xiàn)行審計準(zhǔn)則仍然主要以制度基礎(chǔ)審計模式為基礎(chǔ)的情況下，吸取風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降幕居^點和做法，則是完全可行的。通過把風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛锌刂骑L(fēng)險的理念和方法融合到制度基礎(chǔ)審計中，使其他審計模式忽略審計風(fēng)險的缺陷得到彌補，將會為探索適合我國的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ椒e累有益的實踐經(jīng)驗。

參考文獻：

〔1〕陳毓圭。對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ挠蓙砑捌浒l(fā)展的認識〔J〕。會計研究，2004，（2）。

〔2〕常勛，黃京菁。從審計模式的演進看風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛睯〕。財會通訊，2004，（7）。

第6篇：審計研究論文范文

[關(guān)鍵詞]物資采購審計

我院審計部門以“增效益，找漏洞，防風(fēng)險”為中心，在學(xué)院內(nèi)部建立起以預(yù)防為主的約束與監(jiān)督機制，是一個全過程的審計，貫穿于學(xué)院的全部管理內(nèi)容。再好的制度，沒有好的執(zhí)行以及監(jiān)督也不能防止錯誤，而錯誤都是在過程中發(fā)生的，從某種意義上說，“防范”勝于“糾正”，過程審計做到了對項目的全過程監(jiān)控，做到防患于未然。

一、學(xué)院物資采購的主要風(fēng)險類型

1.采購計劃風(fēng)險。物資管理部門及人員計劃管理技術(shù)不適當(dāng)或不科學(xué)，導(dǎo)致采購中的計劃風(fēng)險，即采購數(shù)量、采購目標(biāo)、采購時間、運輸計劃、使用計劃、質(zhì)量計劃等與目標(biāo)發(fā)生較大偏離。

2.采購價格風(fēng)險。(1)由于供應(yīng)商操縱投標(biāo)環(huán)境，在投標(biāo)前相互串通，有意抬高價格，使學(xué)院采購蒙受損失的價格風(fēng)險。(2)在價格合理情況下批量采購，但不久，該種物資可能出現(xiàn)跌價而引起采購風(fēng)險。

3.采購合同風(fēng)險。合同風(fēng)險主要包括:(1)以虛假的合同主體身份與學(xué)院訂立合同。(2)接受學(xué)院給付的貨款、預(yù)付款，擔(dān)保財產(chǎn)后逃之夭夭。(3)簽訂空頭合同，而供貨方本身是“空殼公司”，將騙來的合同轉(zhuǎn)手倒賣從中謀利，而所需的物資則無法保證供應(yīng)。(4)由于合同訂立者未嚴格按法律規(guī)定辦事，如情況不明，盲目簽約；違約責(zé)任約束簡化，口頭協(xié)議等等。(5)合同行為不正當(dāng)。如賣方以某些好處為誘餌兜售假冒偽劣產(chǎn)品，導(dǎo)致合同風(fēng)險。(6)企業(yè)采購人員在簽訂、履行合同過程中，由于合同條款考慮不當(dāng)給企業(yè)造成的經(jīng)濟損失導(dǎo)致合同風(fēng)險。

4.采購驗收風(fēng)險。由于人為因素造成學(xué)院所采購物資在入庫前未按合同及制度要求，所購物資數(shù)量、品種、規(guī)格、質(zhì)量、價格、單據(jù)等多方面的審核和驗收而引發(fā)的風(fēng)險。如在質(zhì)量上魚目混珠，以次充好；在品種規(guī)格上貨不對路，不符合合同規(guī)定要求；在價格上發(fā)生變形等。

5.采購質(zhì)量風(fēng)險。由于供應(yīng)商提供的物資質(zhì)量不符合要求，而導(dǎo)致。

6.采購存量風(fēng)險。(1)物資采購過多，造成積壓，使學(xué)院資金沉淀于庫存中，失去了資金的機會利潤，形成存儲損耗風(fēng)險。(2)學(xué)院“零庫存”策略可能因供應(yīng)商出現(xiàn)干擾因素，因供應(yīng)商供貨不及時而造成缺貨的風(fēng)險。

7.采購道德風(fēng)險。學(xué)院物資采購部門或個人和供應(yīng)商之間可能存在舞弊行為。采購人員為了達到個人的一些私利，可能會與某一供應(yīng)商合謀，利用自己手中的權(quán)力，使該供應(yīng)商在競標(biāo)過程中處于優(yōu)勢地位，破壞采購所奉行的“公開、公正、公平”準(zhǔn)則，給采購帶來極大的道德風(fēng)險。

二、學(xué)院物資采購過程審計對策

審計部門對采購實施全過程的監(jiān)督。全過程的審計是指從預(yù)算、審批詢價、招標(biāo)議價、簽約、驗收、付款和領(lǐng)用等所有環(huán)節(jié)的監(jiān)督。審計重點是對預(yù)算制定、簽訂合同、質(zhì)量驗收和結(jié)賬付款四個關(guān)鍵控制點的審計監(jiān)督，以防止舞弊行為?？茖W(xué)規(guī)范的采購機制，不僅可以降低物資采購價格，提高物資采購質(zhì)量，還可以保護采購人員和避免外部矛盾。

1.確定控制目的，按需采購。即審查所有的采購，是否由需求部門提出的，這個需求部門與采購部門是否職能上分離的。

2.對供貨單位的資質(zhì)審查。審查采購經(jīng)辦部門和人員是否對供貨單位進行資格調(diào)查，包括供貨方的資質(zhì)、生產(chǎn)狀況、質(zhì)量保證、供貨能力、企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)狀況等；是否在全面了解的基礎(chǔ)上，作出選擇合格供應(yīng)單位的正確決策，以便在采購活動的初期把由供應(yīng)商方面的不確定所帶來的采購風(fēng)險控制在最小。

3.價格的確定。審查是否根據(jù)采購物資的數(shù)量金額的多少，采用比價、議價或招標(biāo)的方式來確定；是否按照規(guī)范的程序進行，是否存在違反規(guī)定的行為發(fā)生。

4.合同或協(xié)議確認。審計部門對合同中規(guī)定的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、交貨時間、賬號、地址、運輸、、付款條件、結(jié)算方式等各項內(nèi)容，按照合法性、可行性、合理性和規(guī)范性等四個標(biāo)準(zhǔn)，逐一進行審核。

5.驗收入庫。審計要求用戶、采購人員、審計人員三方共同參與物資驗收，嚴格按照合同驗收。

6.賬務(wù)核對。審查驗收單是否與合同、發(fā)票、送貨單核對無誤；驗收單是否由驗收人和領(lǐng)用人雙方簽字認可，貨物的驗收人員應(yīng)該是是獨立于采購人員；審查實物與驗收單是否核對無誤；以及報銷金額與合同金額的核對，合同的出賣人公章與發(fā)票的開具人公章是否為同一家供貨單位。

三、學(xué)院物資采購過程審計內(nèi)審人員的素質(zhì)要求

學(xué)院物資采購過程審計還處于初級階段，內(nèi)部審計人員也有一個適應(yīng)過程。要切實做好風(fēng)險管理審計工作，根據(jù)過程審計的特點，涉及的知識面比較多，除政治素質(zhì)外，業(yè)務(wù)上需要學(xué)習(xí)財務(wù)知識以外的更多的東西，比如要看得懂原始資料，要有一定的經(jīng)營銷售知識、法律知識，要對所采購物資的性能、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等有一定的了解等。否則，難以勝任。

嚴格的程序和全方位的審計執(zhí)行起來有時難免被認為影響了效率，只要全院師生支持審計部門的工作，堅持程序大于一切權(quán)力的理念，就能保證學(xué)院的管理制度真正落實。

參考文獻：

[1]管理審計在企業(yè)物資采購中的運用.中華財會網(wǎng),2005-04-06

第7篇：審計研究論文范文

一、上市公司關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)狀分析

(一)上市公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)變相拆借資金的現(xiàn)象普遍表面上上市公司向集團收取資金占用費，可以增加盈利和解決母公司資金來源問題。但由于母公司資金獲得容易，揮霍浪費，任意拖欠，甚至形成“呆”賬、“死”賬，嚴重影響上市公司的發(fā)展，損害了投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益。此外，上市公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間還存在大量巨額擔(dān)保行為，不僅形成銀行資金“黑洞”，誘發(fā)金融風(fēng)險，有些上市公司還蓄意掩蓋，誤導(dǎo)投資者，一旦查明事實便會導(dǎo)致股價劇烈波動，甚至引起多米諾骨牌效應(yīng)，產(chǎn)生股災(zāi)。

(二)上市公司通過隨意調(diào)節(jié)費用及偽造交易等手段，為自己或關(guān)聯(lián)方謀取非法利益一些上市公司在購銷業(yè)務(wù)中以非正常的低價從關(guān)聯(lián)方買人原料，然后高價賣出其產(chǎn)品，借以制造高額賬面利潤。在信息披露上則含糊不清，模棱兩可，只披露交易數(shù)量而不披露交易價格和定價方法，也不披露關(guān)聯(lián)交易的次數(shù)及占同類購銷的比例，甚至蓄意不進行披露。在管理費用、營業(yè)費用等相關(guān)費用上，以其利益為需要隨意調(diào)節(jié)利潤、轉(zhuǎn)嫁費用，誤導(dǎo)、欺騙投資者和監(jiān)管部門。

(三)以各種方式進行資產(chǎn)重組，逃避有關(guān)部門監(jiān)管如資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃、抵債、委托或合作投資、托管經(jīng)營、贈予等。由于我國新會計準(zhǔn)則把關(guān)聯(lián)交易差價轉(zhuǎn)入資本公積，并且嚴格界定了關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方交易的界限，此類活動形式變得更為隱蔽。上市公司利用關(guān)聯(lián)交易操縱企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行利潤包裝，不僅在財務(wù)報告中提供虛假信息，而且給廣大投資者造成嚴重損失。因此，企業(yè)必須在會計報表中披露關(guān)聯(lián)方交易信息，以使社會公眾能夠?qū)υ撈髽I(yè)的經(jīng)營業(yè)績作出合理評價。

二、上市公司關(guān)聯(lián)交易的披露

(一)關(guān)聯(lián)交易披露要求企業(yè)會計準(zhǔn)則要求合并財務(wù)報表中披露企業(yè)集團成員之間的交易。企業(yè)財務(wù)報表不僅在個別財務(wù)報表附注中應(yīng)披露有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易事項，還應(yīng)在合并報表中分別按關(guān)聯(lián)方類別披露集團內(nèi)部的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易金額，屬多層投資控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)關(guān)系及交易應(yīng)披露到最低級企業(yè)。關(guān)聯(lián)交易按照重要性原則分情況處理：零星的關(guān)聯(lián)交易，如果對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響較小的或幾乎沒有影響的，可以不予披露；對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有影響的關(guān)聯(lián)方交易，如果屬于重大交易(主要指金額較大的，如銷售給關(guān)聯(lián)方產(chǎn)品的銷售收入占本企業(yè)銷售收入10％以上)，應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型披露，但以不影響會計報表閱讀者正確理解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果為前提。無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在直接或間接控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露母子公司的關(guān)系，包括關(guān)聯(lián)方企業(yè)的基本信息、主營業(yè)務(wù)、所持股權(quán)金額、直接或間接控制比例及其變化等信息，考慮到部分企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的復(fù)雜性，企業(yè)至少應(yīng)披露母公司、最終控制方、對外公開提供財務(wù)報表的最低中間控股公司。在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。這些要素至少應(yīng)包括：交易的金額；未結(jié)算項目的金額。在披露時要求披露至本期期未止的關(guān)聯(lián)方交易累計未結(jié)算的金額，不需要披露本期發(fā)生額；定價政策(包括沒有金額或沒有象征性金額的交易)；關(guān)聯(lián)方之間簽訂的交易協(xié)議或合同的主要內(nèi)容、交易總額以及當(dāng)期的交易數(shù)量及金額。

(二)關(guān)聯(lián)方交易信息披露對策首先，完善關(guān)聯(lián)交易披露的會計準(zhǔn)則，尤其是對定價政策信息披露的規(guī)定：要求企業(yè)在財務(wù)報表中詳細披露關(guān)聯(lián)交易定價的基本要素，包括價格制定的方法、成本或市價、凈利潤或毛利潤，選擇該方法的理由，與公平市價的差異及對財務(wù)報表的影響等信息，并提供由獨立財務(wù)顧問簽發(fā)的關(guān)于關(guān)聯(lián)交易是否公正的聲明。對于重大的關(guān)聯(lián)交易，規(guī)定應(yīng)有股東大會批準(zhǔn)，并披露將要發(fā)生的交易的詳細信息，在進行成本效益權(quán)衡后，認為披露不符合成本效益原則的，可以向有關(guān)部門申請披露豁免。但如果關(guān)聯(lián)交易顯失公平且對企業(yè)的經(jīng)營成果或財務(wù)狀況有重大影響的，則不得豁免。要強制有關(guān)公司增添披露涉及關(guān)聯(lián)交易的提示性說明，如披露關(guān)聯(lián)交易在收入和成本中的比例，關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤在利潤總額中的比例，披露公司章程對關(guān)聯(lián)交易決策程序的規(guī)定以及董事和監(jiān)事對關(guān)聯(lián)交易公平、公正性的意見。對準(zhǔn)則中表述的“重大影響”、“控制權(quán)”等專業(yè)術(shù)語，不能給會計人員抽象、模糊的認識，要力求具體規(guī)范，合理界定。其次，加大對關(guān)聯(lián)交易信息披露違規(guī)公司的處罰力度。對于故意隱瞞重大關(guān)聯(lián)交易，給投資者造成損失的，證券監(jiān)管機構(gòu)等有關(guān)部門應(yīng)給予嚴厲處罰，并鼓勵投資者對其提訟，追究民事及刑事責(zé)任。針對關(guān)聯(lián)交易中各種可能出現(xiàn)的非公平公正和弄虛作假等情況，制訂出詳細可操作的處罰條例細則，從而對企圖利用關(guān)聯(lián)交易達到不正當(dāng)目的的公司和個人起到威懾作用。再次，對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績或經(jīng)營發(fā)展存在重大影響的關(guān)聯(lián)交易，不僅應(yīng)對這些交易予以披露，而且必須披露其影響程度。如對資產(chǎn)、股權(quán)的轉(zhuǎn)讓應(yīng)披露轉(zhuǎn)讓理由、對交易雙方當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營及長遠發(fā)展的影響、定價原則、生產(chǎn)的效益占公司凈利潤的比重等。

三、上市公司關(guān)聯(lián)交易的審計

(一)關(guān)聯(lián)交易審計特點上市公司關(guān)聯(lián)交易有以下特點：(1)審計風(fēng)險大。關(guān)聯(lián)方企業(yè)間往往存在著控制與被控制關(guān)系，或者一方能對另一方施加重大影響。存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)進行交易時，雖然可以節(jié)約成本，提高交易效率，但也存在不利的方面，即與市場經(jīng)濟的公平競爭原則不完全吻合。關(guān)聯(lián)交易在保障大股東權(quán)益的條件下，造成對少數(shù)股東權(quán)益的侵犯。也正是由于相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)滲入，其動機很可能不同于正常的營業(yè)關(guān)系，從而加大了審計人員的審計風(fēng)險。這種審計風(fēng)險表現(xiàn)在固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險上：從固有風(fēng)險看，由于我國部分上市公司沒有建立關(guān)聯(lián)方交易的約束機制，而現(xiàn)有的法律、法規(guī)除對關(guān)聯(lián)方及其交易要求披露之外，未作其他規(guī)定，造成關(guān)聯(lián)方及其交易的固有風(fēng)險較大；從控制風(fēng)險看，由于局部利益的驅(qū)使，關(guān)聯(lián)方交易存在相互轉(zhuǎn)移收入和費用的行為，并利用價格調(diào)節(jié)利潤，使資金使用不遵循有償原則等，造成了關(guān)聯(lián)方及其交易的控制風(fēng)險加大；從檢查風(fēng)險看，由于部分上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易進行盈余操縱，使關(guān)聯(lián)方交易量大且復(fù)雜，給注冊會計師設(shè)置了障礙，加大了獲取審計證據(jù)的難度，提高了關(guān)聯(lián)方及其交易審計的檢查風(fēng)險。(2)審計難度大。目前由于我國集團公司的大量出現(xiàn)，企業(yè)間關(guān)聯(lián)方關(guān)系已大量存在。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，審計工作將會越來越普遍、越來越復(fù)雜，從而造成審計難度增大。關(guān)聯(lián)方審計的難點在于關(guān)聯(lián)方的認定和關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化，確定關(guān)聯(lián)交易是否進行了非關(guān)聯(lián)化，關(guān)鍵是查清交易中的“關(guān)鍵控制人”。有時候“關(guān)鍵控制人”并不一定是“終極股東”，而是名義上沒有控制但實際有控制權(quán)的法人和自然人，如國有股股東的上級行政主管部門和炒作上市公司的“莊家”。如某上市公司與一家公司進行交易，表面上兩者無關(guān)聯(lián)關(guān)系，但實際上同屬一個行政主管部門領(lǐng)導(dǎo)，在主管部門的行政干預(yù)下上市公司才不得不與那家公司進行交易，其公允性則有待考查。審計中若發(fā)現(xiàn)交易的獲利水平明顯與市場情況不符，則一定要請公司配合查清對方的主管部門。再如兩家上市公司進行交易，表面上也發(fā)現(xiàn)不了兩者的關(guān)聯(lián)關(guān)系，但實際上兩家公司的股票都受同一“莊家”控制，“莊家”同時操縱著這兩家公司，進行此項交易的目的只是為了方便“莊家”的炒作。杜絕非公允關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)與打擊莊家操縱并舉。另外，未予披露的關(guān)聯(lián)方交易也使審計難度加大。在上市公司中實際存在著無償?shù)年P(guān)聯(lián)方交易、不易察覺的關(guān)聯(lián)方交易與難以識別的關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生，這種一方面存在關(guān)聯(lián)交易另一方面既不披露又不易察覺，從關(guān)聯(lián)各方來看，無非是為了達到隱瞞利潤，偷逃稅收的目的，這給注冊會計師的審計增加了極大的難度。

第8篇：審計研究論文范文

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認工作和咨詢活動，它的目的是為組織增加價值，并提高組織的運作效率。他采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評價，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。這是國際內(nèi)部審計師協(xié)會（英文簡稱IIA）的最新定義，定義明確了內(nèi)部審計通過確認工作和咨詢活動幫助企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)，可見現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的兩大核心職能是確認和咨詢，其他傳統(tǒng)意義上講的經(jīng)濟監(jiān)督、評價是通過這兩大功能來實現(xiàn)的。

1.確認職能是一種為了對組織的風(fēng)險管理、控制或治理過程進行獨立評價而客觀的審查證據(jù)的行為。例如，對財務(wù)、績效、合規(guī)性、系統(tǒng)安全和應(yīng)盡責(zé)任的審查等，確認不同于會計的計量及其他業(yè)務(wù)具體職責(zé)的履行，內(nèi)部審計可對這些活動進行再次測試或評價，判斷其真實性和準(zhǔn)確性。

2.咨詢職能即提供建議以及相關(guān)的客戶服務(wù)活動，這種服務(wù)的性質(zhì)與范圍是與客戶協(xié)商確定的，目的是在內(nèi)部審計師不承擔(dān)管理層職責(zé)的前提下，增加價值并改進組織的治理、風(fēng)險管理以及控制過程，例如顧問、建議、協(xié)調(diào)、培訓(xùn)等。隨著市場環(huán)境變得越來越復(fù)雜，風(fēng)險難以捉摸，集團下屬企業(yè)自身判斷能力的不足，以及企業(yè)各部門業(yè)務(wù)知識的狹窄，集團或企業(yè)內(nèi)部咨詢變得較頻繁，內(nèi)部審計作為獨立的一方比較適合擔(dān)任這一角色。

二、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置

(一)單一領(lǐng)導(dǎo)模式

內(nèi)部審計機構(gòu)只對一個上級主管負責(zé)，具體又分三種情況：

1.內(nèi)部審計設(shè)在決策層。也就是在董事會下設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。董事會是公司的經(jīng)營決策機構(gòu)，職責(zé)是執(zhí)行股東大會決議、決定公司的生產(chǎn)經(jīng)營策略以及總經(jīng)理的任免等。在這種組織模式下，內(nèi)部審計機構(gòu)能夠保持較高的獨立性和地位。但是，由于董事會實行集體討論決定制，將會影響內(nèi)部審計的工作效率。為了解決這一問題，可以在董事會下設(shè)審計委員會，由執(zhí)行董事和內(nèi)部審計師組成。內(nèi)部審計機構(gòu)在審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)下進行工作。

2.內(nèi)部審計設(shè)在監(jiān)督層。即將內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)在監(jiān)事會。監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機構(gòu)，由股東代表和職工代表組成，監(jiān)事會的職權(quán)主要是對董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務(wù)時是否違反法律、法規(guī)和章程進行監(jiān)督。監(jiān)事不能兼任公司經(jīng)營管理職務(wù)，沒有經(jīng)營管理權(quán)，因此，它不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策。監(jiān)事會是制約董事會、管理層的有效機制，但對于我國國有企業(yè)以及大部分上市公司而言，目前監(jiān)事會的權(quán)利和地位并不能保證其職責(zé)的有效履行，更多的時候，監(jiān)事會是一種政府公共治理的形式而已。內(nèi)部審計師設(shè)在監(jiān)事會不僅不能強化內(nèi)審的監(jiān)督職能，反而會極大削弱內(nèi)部審計的其他職能，如咨詢服務(wù)職能，也就不能實現(xiàn)通過內(nèi)部審計達到改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的目的。3.內(nèi)部審計設(shè)在執(zhí)行層。（1）總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計，審計機構(gòu)是獨立于財務(wù)部門的管理部門。這種組織模式保持了審計的獨立性，也有利于通過內(nèi)部審計提高經(jīng)營管理水平，但是這種模式難以對本級公司的財務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟責(zé)任進行監(jiān)督和評價。（2）由財務(wù)副總經(jīng)理或總會計師領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計模式，在這種模式下，內(nèi)部審計部門與財務(wù)部門受同一人領(lǐng)導(dǎo)，獨立性不是很強。（3）內(nèi)部審計機構(gòu)與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合署辦公，一般受黨委書記領(lǐng)導(dǎo)，這種模式只是簡單地把內(nèi)部審計看作是企業(yè)經(jīng)濟監(jiān)督部門，并沒有真正認識現(xiàn)代內(nèi)部審計的實質(zhì)。

（二）雙重領(lǐng)導(dǎo)模式

由于內(nèi)部審計工作性質(zhì)的廣泛性，單一領(lǐng)導(dǎo)模式下，領(lǐng)導(dǎo)職權(quán)的有限性限制了內(nèi)部審計的職能作用。而與單一模式相對應(yīng)的是：在董事會下設(shè)審計委員會，在企業(yè)行政統(tǒng)一經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，在此基礎(chǔ)上，理順內(nèi)部審計的報告關(guān)系：職能性審計報告向?qū)徲嬑瘑T會報告，而行政審計報告向管理層報告。這樣的雙向報告關(guān)系能夠在最大程度上發(fā)揮內(nèi)部審計的各項職能，這樣的組織模式是目前比較理想的模式。內(nèi)部審計機構(gòu)的人事管理、資源計劃決策權(quán)屬于審計委員會。從目前現(xiàn)實情況考慮，此種模式是最為科學(xué)、有效的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置模式，它也是IIA所倡導(dǎo)的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置模式。

內(nèi)部審計機構(gòu)的合理設(shè)置和職能的有效發(fā)揮，對于集團公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化有著不可忽視的影響。通過構(gòu)建層次分明的公司內(nèi)部審計體系和對下屬成員公司各有側(cè)重的審計框架，可有效防范集團企業(yè)的內(nèi)部失控，增強集團控制力，形成更有利的集團競爭力。

三、內(nèi)部審計資源配置

內(nèi)部審計為達到為組織增值的目的，將自身的業(yè)務(wù)擴展到公司的各個不同領(lǐng)域，因此內(nèi)部審計部門需要由精通組織各個領(lǐng)域知識的專門人才組成，內(nèi)部審計人員不再單以財務(wù)或會計專業(yè)人員為主，而是知識面更加廣泛，知識結(jié)構(gòu)更加復(fù)合化。新西蘭衛(wèi)生部的內(nèi)部審計長SteveBrazier認為，內(nèi)部審計師需要學(xué)習(xí)專門能力，以應(yīng)對行業(yè)中發(fā)生的變化，這些能力包括：（1）深刻理解客戶的需要；（2）在審計工作中運用其他學(xué)科知識的能力；（3）在關(guān)鍵問題出現(xiàn)時提出建議的能力和預(yù)見可能出現(xiàn)的關(guān)鍵問題；（4）強調(diào)審計師作為創(chuàng)造價值的企業(yè)內(nèi)部顧問的作用，這就需要內(nèi)部審計人員具有多元化背景。

四、工作環(huán)境

要吸引企業(yè)中其他部門的精英到內(nèi)部審計來，或者在短期內(nèi)留住那些年輕有為的經(jīng)理，就要使內(nèi)部審計工作具有創(chuàng)造性和挑戰(zhàn)性，審計人員能夠獲得公司其他部門的重視和尊重，并擁有氣氛融洽的工作環(huán)境。為了保證提供的產(chǎn)品和服務(wù)具有不斷的創(chuàng)造性，內(nèi)部審計人員需要一個積極的工作環(huán)境，他們需要感覺到自己是公司決策過程中必不可少的一部分。這種環(huán)境的創(chuàng)造需要整個公司的努力。

重視內(nèi)部審計的作用，加強內(nèi)部審計的資源配備，并不是意味著要將所有資源專屬于內(nèi)部審計部門。內(nèi)部審計只是對資源的一種合理運用，將其變成大而全、小而全的特殊部門只會造成資源浪費，增加成本?？傊?，內(nèi)部審計不是一個孤立的經(jīng)濟實體，而是作為一個特殊的職能部門為整個企業(yè)目標(biāo)服務(wù)的，因此，不能過分追求形式上的完整性，而應(yīng)該考慮企業(yè)的整體利益，以增加組織價值為最終目標(biāo)，完善內(nèi)部審計部門，合理整合內(nèi)部審計資源，提高組織運營效率。

【摘要】本文主要從內(nèi)部審計的職能定位、機構(gòu)設(shè)置和資源配備三個方面，介紹了內(nèi)部審計工作如何在企業(yè)發(fā)揮作用，幫助企業(yè)提高運營效率，增加價值。

第9篇：審計研究論文范文

[論文摘要]本文對我國內(nèi)部管理審計的相關(guān)問題進行了闡述，分析了我國內(nèi)部管理審計的發(fā)展現(xiàn)狀，并提出了建議。

一、內(nèi)部管理審計概述

內(nèi)部管理審計是對組織內(nèi)部的各種管理活動進行獨立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來的檢查和評價，以幫助企業(yè)經(jīng)理改進決策、提高獲利能力和經(jīng)營能力，更好地完成受托管理責(zé)任。

從定義可知，內(nèi)部管理審計的核心是幫助經(jīng)營者提高生產(chǎn)效率和獲利能力，職能是咨詢性和建設(shè)性的，而不是執(zhí)行性的，是一個系統(tǒng)的調(diào)查、分析和評價過程。審計師必須是獨立的，其職能應(yīng)有外部的性質(zhì)即審計師不能成為受審部門的一員。

二、我國內(nèi)部管理審計存在的問題

在西方發(fā)達國家，內(nèi)部管理審計已經(jīng)成為內(nèi)部審計的主流，但在我國仍屬于新生事物，存在如下問題：

1．沒有充分認識到管理審計在企業(yè)內(nèi)部治理中的作用。許多企業(yè)模仿國外實行了管理審計，但大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計的主要功能還是履行監(jiān)督職責(zé)，主要任務(wù)還是審查財務(wù)收支的真實性、合法性，審計重點仍在財務(wù)收支。而管理審計作為一種獨立、客觀、公正的約束和評價機制，其在公司治理結(jié)構(gòu)中的管理職能尚未得到充分認識和重視，使得審計領(lǐng)域、范圍受到限制，管理審計發(fā)展受到影響。

2．內(nèi)部管理審計法規(guī)體系缺失。政府審計和民間審計分別有《審計法》和《注冊會計師法》作為法律依據(jù)，而關(guān)于內(nèi)部管理審計的法規(guī)卻是一片空白。內(nèi)部審計人員在進行管理審計時，只能依據(jù)經(jīng)驗和知識進行分析判斷，在一定程度上影響了內(nèi)部審計結(jié)論的權(quán)威性和準(zhǔn)確性。

3．內(nèi)部審計對象的特性對內(nèi)部管理審計形成挑戰(zhàn)。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，企業(yè)集團、股份公司等大型企業(yè)的出現(xiàn)、企業(yè)內(nèi)部管理層次增加使得內(nèi)部管理審計對象復(fù)雜化。同時由于企業(yè)的資產(chǎn)重組必然涉及兼并和收購、改制和重組等問題，為審計對象開拓了新領(lǐng)域。凡是對企業(yè)商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營有影響的管理因素都是內(nèi)部管理審計的重要內(nèi)容。內(nèi)部管理審計事項的復(fù)雜性和隱蔽性往往會增加內(nèi)部審計的難度，使內(nèi)部審計人員難以做出正確判斷。由于內(nèi)部管理審計事項與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動聯(lián)系密切，一些敏感事項涉及的人事關(guān)系復(fù)雜、舞弊手段隱蔽，內(nèi)部審計人員取證難度較大。

4．審計程序和方法的不確定性影響管理審計結(jié)果的正確性。傳統(tǒng)的詳細審核方法成本很高，逐漸被淘汰。由于現(xiàn)代審計強調(diào)成本效益原則，審計人員可能會舍棄一些對審計結(jié)論影響不大但耗時費力的審計程序，這可能導(dǎo)致管理審計結(jié)論出錯，有可能誤導(dǎo)管理層的決策。

5．審計人員的素質(zhì)不能滿足管理審計需要。（1）審計人員綜合素質(zhì)不高。企業(yè)現(xiàn)有審計人員多是從財會崗位轉(zhuǎn)過來的，對財務(wù)、會計等專業(yè)知識比較熟悉，而對現(xiàn)代管理等知識相對欠缺，不能滿足現(xiàn)代管理審計發(fā)展的需要。（2）審計人員的獨立性不夠，影響了其發(fā)揮管理審計作用的積極性。審計人員在參與企業(yè)管理活動，開展審計業(yè)務(wù)時，或多或少地受到管理者的暗示，或者審計人員迫于某種壓力，不能充分揭示管理者的失誤而帶來的后果，這必將使審計的效果和評價大打折扣。（3）審計人員在數(shù)量上還不能滿足企業(yè)進行管理審計的需要。有些企業(yè)審計人員本來就不多，有的還到其他單位住勤，有的離職學(xué)習(xí)，又得不到及時補充，因此，在數(shù)量上就明顯不足。

6．審計信息的不足導(dǎo)致內(nèi)部管理審計的廣度和深度不夠。當(dāng)今的企業(yè)日益集團化，管理層次化，其參與企業(yè)管理活動的范圍必將受到限制，從而難以實現(xiàn)對管理信息的占用，更無從提出改善管理的建議和措施了。

7．企業(yè)的內(nèi)部管理審計風(fēng)險意識較為薄弱。所謂內(nèi)部管理審計風(fēng)險，是指企業(yè)內(nèi)部審計組織或人員對具有重要影響的經(jīng)營管理活動進行審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計結(jié)論的可能性。內(nèi)部管理審計風(fēng)險的形成因素，主要由三方面構(gòu)成：客觀因素、主觀因素和審計方法的選擇。在企業(yè)內(nèi)部管理不斷市場化的今天，隨著內(nèi)部審計所面臨的審計環(huán)境、審計內(nèi)容、審計目標(biāo)、審計方法的轉(zhuǎn)變，重新評估內(nèi)部管理審計風(fēng)險十分必要。

三、幾點建議

1．管理層應(yīng)高度重視內(nèi)部管理審計的作用，認識到這是一種面向未來的，以改進管理為導(dǎo)向，以審查受托管理責(zé)任為己任，有別于傳統(tǒng)財務(wù)審計的審計類型。

2．盡快建立健全內(nèi)部管理審計法規(guī)體系，開發(fā)管理審計標(biāo)準(zhǔn)。管理審計標(biāo)準(zhǔn)是審計人員對被審計事項進行評價的依據(jù)。國家可以制定一個指導(dǎo)所有行業(yè)的內(nèi)部管理審計框架體系，企業(yè)可以在大框架體系內(nèi)，由內(nèi)部管理審計機構(gòu)自行開發(fā)適合本企業(yè)的管理審計標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計人員只有在建立了一整套適合本企業(yè)的管理評價體系之后，才可對被審計事項進行評價，使內(nèi)部管理審計工作有法可依、有章可循。

3．對內(nèi)部審計人員在人員、經(jīng)費方面予以支持。有條件的企業(yè)，可以設(shè)立審計委員會，配備總審計師，并且在經(jīng)費上予以傾斜。在人員的配備上，各種專業(yè)特長的人員都應(yīng)齊全，以便全面監(jiān)督企業(yè)的管理活動，服務(wù)于企業(yè)。確立內(nèi)部管理審計的周期。目前，我國的內(nèi)部管理審計工作可以每兩年進行一次，而且應(yīng)當(dāng)將審計工作分散在平時，分期分批的進行，以便避免審計工作過分集中。

4．不斷充實和提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)、建立管理審計師考核或考試制度，形成高素質(zhì)的管理審計師隊伍。首先，加強對審計人員的培訓(xùn)包括對其進行后續(xù)教育。其次，在機制上、制度上保證審計人員的獨立性?？蓮纳鐣掀刚埻鈱徣藛T參與企業(yè)的審計項目，以保證審計的高度獨立性?；蛘?，可以建立一個內(nèi)部管理審計事務(wù)所等中介機構(gòu)，為那些沒有實力的企業(yè)提供服務(wù)。

5．靈活運用審計方法，提高審計效果。在審計過程中，要選準(zhǔn)審計的重點內(nèi)容和事項，找到切入點，從中發(fā)現(xiàn)控制的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地運用審計方法，多角度地分析問題產(chǎn)生的原因及后果，捕捉改進企業(yè)各項經(jīng)營管理的信息，推動企業(yè)發(fā)展。在運用計算機輔助審計方面積極進行探索，改變傳統(tǒng)的審計方法和思路，拓展和延伸審計的廣度和深度，為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的迅猛發(fā)展，面對信息革命的挑戰(zhàn)，必須將信息技術(shù)與審計業(yè)務(wù)相結(jié)合，將數(shù)據(jù)審計與系統(tǒng)審計相結(jié)合，將傳統(tǒng)方法和技術(shù)創(chuàng)新相結(jié)合，提高審計的效率和效果。

6．強化內(nèi)部審計人員的風(fēng)險意識。內(nèi)部審計人員是內(nèi)部管理審計工作的具體執(zhí)行者和操作者。強化他們的風(fēng)險意識，對控制和防范內(nèi)部管理審計風(fēng)險有至關(guān)重要的作用。在審計的計劃階段，要認真評估管理控制的控制風(fēng)險；在審計的實施階段，要依法收集和認定審計證據(jù)，并且盡最大努力保證審計證據(jù)的客觀性、合法性和充分性；在審計的報告階段，對審計意見的表達應(yīng)當(dāng)留有余地，避免使用絕對化的語言等。

總之，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合本企業(yè)的實際情況，有效利用內(nèi)部管理審計為增加本企業(yè)價值作服務(wù)。

參考文獻

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