前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的內(nèi)部控制目標(biāo)主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：內(nèi)部控制目標(biāo)范文

（一）傳統(tǒng)理論對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)認(rèn)識(shí)的局限性

內(nèi)部控制目標(biāo)，是決定內(nèi)部控制運(yùn)行方式和方向的關(guān)鍵，也是認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制基本理論的出發(fā)點(diǎn)。從內(nèi)部控制理論的沿革過(guò)程來(lái)看，內(nèi)部控制概念大體經(jīng)過(guò)了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制成分等幾個(gè)主要階段?？v覽這些理論，可將內(nèi)部控制目標(biāo)的要義歸納如下：

1、、高效地實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)；

2、按管理當(dāng)局一般的或特殊的授權(quán)進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)；

3、保障資產(chǎn)的安全與信息的完整性；

4、防止和發(fā)現(xiàn)舞弊與錯(cuò)誤；

5、保證財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量并及時(shí)提供可靠的財(cái)務(wù)信息。

盡管傳統(tǒng)理論關(guān)于內(nèi)部控制目標(biāo)的這些認(rèn)識(shí)幾乎體現(xiàn)了內(nèi)部控制的所有動(dòng)機(jī)，但隨著組織外部環(huán)境的不斷變遷和組織管理水平的精益求精，人們對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的已有認(rèn)識(shí)顯然存在著一定的不足和局限性。主要表現(xiàn)在：

1、會(huì)計(jì)中關(guān)于資產(chǎn)的概念排斥了一些重要的經(jīng)濟(jì)資源，如人力資源及其信息。要達(dá)到組織的目標(biāo)，必然要對(duì)這類資源加以保護(hù)，并進(jìn)行合理的開(kāi)發(fā)利用，否則，人的能力和知識(shí)也會(huì)被破壞或流失到其他組織中去。同時(shí)，信息也有可能被偷竊、濫用和收買(mǎi)，因此，只注重信息的完整性而忽視其安全性同樣是片面的。

2、傳統(tǒng)理論強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，但因?yàn)闀?huì)計(jì)信息系統(tǒng)也應(yīng)收集許多非財(cái)務(wù)信息，所以內(nèi)部控制需要保證所有與決策相關(guān)的數(shù)據(jù)和信息都是準(zhǔn)確和可靠的。

3、傳統(tǒng)理論只強(qiáng)調(diào)了經(jīng)營(yíng)效率，忽視了作為衡量一個(gè)組織業(yè)績(jī)的經(jīng)濟(jì)性和有效性的重要性。效率是對(duì)投入與產(chǎn)出關(guān)系的計(jì)量（有效的經(jīng)營(yíng)在生產(chǎn)過(guò)程中以最低的消耗生產(chǎn)產(chǎn)品），經(jīng)濟(jì)性衡量投入的成本（經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營(yíng)以低成本生產(chǎn)出質(zhì)量合格的產(chǎn)品），有效性涉及到與目標(biāo)相應(yīng)的實(shí)際結(jié)果。

4、傳統(tǒng)理論隱含地強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制的消極作用，即只強(qiáng)調(diào)用以阻止和防范不必要行為的特定政策和程序，而忽視了內(nèi)部控制既“防止”又“激勵(lì)”的雙重功能?！翱刂啤辈⒎呛?jiǎn)單而機(jī)械的“限制”，要確保內(nèi)部控制的效果，內(nèi)部控制一定是一個(gè)組織激勵(lì)員工實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的有效機(jī)制。

上述這些認(rèn)識(shí)的偏差和局限性，是導(dǎo)致內(nèi)部控制在組織中實(shí)施效果不佳的重要原因。因此，進(jìn)一步拓展內(nèi)部控制的內(nèi)涵，重新認(rèn)識(shí)和界定內(nèi)部控制目標(biāo)就顯得尤為重要。

（二）內(nèi)部控制目標(biāo)的重新界定

從內(nèi)部控制理論的發(fā)展過(guò)程來(lái)看，現(xiàn)代組織中的內(nèi)部控制目標(biāo)已不是傳統(tǒng)意義上的查錯(cuò)和糾弊，而是涉及到組織管理的方方面面，呈現(xiàn)出多元化、縱深化的趨勢(shì)。

1、確保組織目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。任何組織都有其特定的目標(biāo)，要有效實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)，就必須及時(shí)對(duì)那些構(gòu)成組織的資源（財(cái)產(chǎn)、人力、知識(shí)、信息等）進(jìn)行合理的組織、整合與利用，這就意味著這些資源要處于控制之下或在一定的控制之中運(yùn)營(yíng)。如果一個(gè)組織未能實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，那么該組織在從事自身活動(dòng)時(shí)，一定是忽視了資源的整合作用，忽視了經(jīng)濟(jì)性和效率性的重要性。一家有優(yōu)秀的醫(yī)生、能干的工作人員和先進(jìn)的設(shè)備，但如果這些條件沒(méi)有充分用于醫(yī)療，這家醫(yī)院是沒(méi)有效率的。例如，如果病人因?yàn)獒t(yī)院不良的飲食而不能使患者痊愈，這家醫(yī)院就沒(méi)有實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。因?yàn)閮?nèi)部控制系統(tǒng)的目標(biāo)就是直接促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以，所有的組織活動(dòng)和控制行為必須以促進(jìn)實(shí)現(xiàn)組織的最高目標(biāo)為依據(jù)。

2、服從政策、程序、規(guī)則和法律法規(guī)。為了協(xié)調(diào)組織的資源和行為以實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)，管理者將制定政策、計(jì)劃和程序，并以此來(lái)監(jiān)督運(yùn)行并適時(shí)做出必要的調(diào)整。另一方面，組織還必須服從由通過(guò)政府制定的法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)則以及利益集團(tuán)之間的競(jìng)爭(zhēng)因素等所施加的外部控制。內(nèi)部控制如果不能充分考慮這些外部限制因素，就會(huì)威脅組織的生存。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)必須保證遵循各項(xiàng)相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)則。

3、經(jīng)濟(jì)且有效地利用組織資源。因?yàn)樗械慕M織都是在一個(gè)資源有限的環(huán)境中運(yùn)作，一個(gè)組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的能力取決于能否充分地利用現(xiàn)有的資源，制定和設(shè)計(jì)內(nèi)部控制必須根據(jù)能否保證以最低廉的成本取得高質(zhì)量的資源（經(jīng)濟(jì)性）和防止不必要的多余的工作和浪費(fèi)（效率）。例如，一個(gè)組織能夠經(jīng)濟(jì)地取得人力資源，但可能因缺乏必要的訓(xùn)練和不合適的生產(chǎn)計(jì)劃而使得工作效率很低。管理者必須建立政策和程序來(lái)提高運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)性和效率，并建立運(yùn)作標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)行動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。

4、確保信息的質(zhì)量。除了建立組織的目標(biāo)并溝通政策、計(jì)劃和外，管理者還需利用相關(guān)、可靠和及時(shí)的信息來(lái)控制組織的行為。事實(shí)上，控制和信息是密不可分的，決策導(dǎo)向的信息受制于內(nèi)部控制，沒(méi)有完備的內(nèi)部控制便不能保證信息的質(zhì)量。也就是說(shuō)，管理者需要利用信息來(lái)監(jiān)督和控制組織行為，同時(shí)，決策信息系統(tǒng)特別是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也依賴于內(nèi)部控制系統(tǒng)來(lái)確保提供相關(guān)、可靠和及時(shí)的信息。否則，管理者的決策就有可能給組織造成不可彌補(bǔ)的損失。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)必須與確保數(shù)據(jù)收集、處理和報(bào)告的正確性的控制相聯(lián)系。

5、有效保護(hù)組織的資源。資源的稀缺性客觀上要求組織通過(guò)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)確保其安全和完整。如果資源不可靠、損壞或丟失，組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的能力就會(huì)受到。保護(hù)各種有形與無(wú)形的資源，一是確保這些資源不被損害和流失，二是要求確保對(duì)資產(chǎn)的合理使用和必要的維護(hù)。

在現(xiàn)代社會(huì)，信息作為一種特殊的資源，其遺失、損壞和失竊也會(huì)影響組織的競(jìng)爭(zhēng)力和運(yùn)作能力。因此，一個(gè)組織的數(shù)據(jù)庫(kù)必須防止非授權(quán)的接觸和使用。

人力資源是組織獲得競(jìng)爭(zhēng)力的根本性財(cái)富，高素質(zhì)的員工隊(duì)伍是一個(gè)組織行動(dòng)能力的“放大器”。一個(gè)組織的員工隊(duì)伍代表了組織在培訓(xùn)、技能和知識(shí)上的大量投資，其作用是難以替代的。因此，工作環(huán)境，尤其是內(nèi)部控制環(huán)境不僅要有助于他們的身心健康，而且要培養(yǎng)其對(duì)組織的忠誠(chéng)。

（三）內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)途徑

影響內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的制約因素錯(cuò)綜復(fù)雜。但通過(guò)系統(tǒng)研究和歸納，我們可得出有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的途徑。

1、適應(yīng)外部控制環(huán)境，改善內(nèi)部控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境包括組織的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，為實(shí)現(xiàn)組織的最高目標(biāo)，內(nèi)部控制必須謹(jǐn)慎設(shè)計(jì)以適應(yīng)環(huán)境。

就外部控制環(huán)境而言，正如前面所討論的，組織必須服從于社會(huì)通過(guò)法律和法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)則、不同利益集團(tuán)之間的競(jìng)爭(zhēng)等表現(xiàn)出的一系列要求，盡管管理者不能輕易地對(duì)外部環(huán)境施加影響，但為使內(nèi)部控制能有效運(yùn)行，管理者一定要建立一個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)來(lái)確認(rèn)和滿足組織的外部環(huán)境要求。例如，顧客的需求便是一個(gè)越來(lái)越重要的外部要求。人們正在尋求通過(guò)管理技術(shù)如全面質(zhì)量管理不斷改善整個(gè)運(yùn)行過(guò)程這一原理，明確要求內(nèi)部控制要包括嚴(yán)格的質(zhì)量保證和監(jiān)督方法，以滿足組織外部要求。

組織的內(nèi)部控制環(huán)境是指那些可由管理者自身主觀努力而設(shè)計(jì)和決定的因素。如組織形式、組織結(jié)構(gòu)、組織形象、員工行為、資源規(guī)模與結(jié)構(gòu)等，這眾多的因素又影響和決定著組織的組織文化。組織文化涉及員工對(duì)組織運(yùn)行方式的集體感受，對(duì)組織如何處事的共識(shí)。因?yàn)榻M織文化既反映又影響員工的態(tài)度與行為，如果組織文化是有益的，那么控制一定要有利于這種文化。在一個(gè)組織中，如果其文化氛圍是官僚和墨守成規(guī)的，員工就傾向于遵從“本本主義”的行為方式；相反，在以顧客為導(dǎo)向的文化中，“什么事都有可能發(fā)生”便會(huì)盛行。以顧客需求定位的組織文化鼓勵(lì)創(chuàng)造和革新，而前者對(duì)此是否定的。由于建立的內(nèi)部控制目標(biāo)與對(duì)培養(yǎng)主動(dòng)性和革新文化又不失機(jī)械的限制，所以，組織文化對(duì)內(nèi)部控制具有重要意義。

2、員工的積極性是決定內(nèi)部控制運(yùn)行的行為因素。了解控制對(duì)人的行為的影響，對(duì)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行至關(guān)重要。為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，我們必須認(rèn)識(shí)到人們的正常需求，并盡可能減少不正常的行為發(fā)生。具體而言，就是在充分重視和尊重員工在內(nèi)部控制中的作用的同時(shí)，強(qiáng)調(diào)員工的積極性。

與早期的等級(jí)結(jié)構(gòu)相比，組織更富有彈性，并鼓勵(lì)員工更多地參與管理。即使在最簡(jiǎn)單的組織中，相互作用的組織結(jié)構(gòu)也要求有共同的目標(biāo)和指導(dǎo)，以通過(guò)戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)決策和操作控制過(guò)程來(lái)實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)。盡管控制的目的是調(diào)節(jié)組織行為以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，但這不只是簡(jiǎn)單地減少那些阻礙實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的行為。為了防止和解決，內(nèi)部控制系統(tǒng)一定要激勵(lì)那些對(duì)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)有積極作用的行為。因?yàn)閮?nèi)部控制本來(lái)就具備“激勵(lì)那些對(duì)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)有積極作用的活動(dòng)；防止那些威脅組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的行為”的雙重功能。

盡管“控制”一詞通常與限制行動(dòng)聯(lián)系在一起，但是，如果要保持競(jìng)爭(zhēng)力，現(xiàn)代組織一定不能僵死和缺乏彈性。面對(duì)放松管制、不斷增長(zhǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，生機(jī)勃勃的市場(chǎng)，飛速的技術(shù)創(chuàng)新及流動(dòng)的、充滿希望的勞動(dòng)力，現(xiàn)代組織需要比以往更加敏銳和富有活力。盡管政策和程序是維持可靠的系統(tǒng)和保證前后一致的行動(dòng)所必須的，但如果這些程序和制度過(guò)于壓抑和拘束人，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，員工便無(wú)力解決。因此，組織應(yīng)當(dāng)努力培育一種獎(jiǎng)勵(lì)職員、鼓勵(lì)創(chuàng)新、正直可靠的控制環(huán)境。

當(dāng)然，控制也會(huì)因員工的不理解、馬虎、疲勞而喪失效率，同時(shí)，控制也可能因員工的不理解或不認(rèn)同而產(chǎn)生敵意并采取消極的態(tài)度，這些不測(cè)事件和行為都會(huì)對(duì)組織目標(biāo)構(gòu)成威脅。所以，一個(gè)健康的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)既能推動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)有貢獻(xiàn)的積極行為，同時(shí)也能防止危害行為和事件的發(fā)生。

3、控制成本是衡量控制效益的關(guān)鍵因素?？刂浦挥性谏峡尚谢蛱幱谟嘘P(guān)健康、安全等類似的“至高無(wú)上”的觀念的考慮才能得以實(shí)施。任何控制行為均會(huì)產(chǎn)生成本，控制成本包括控制自身的有形成本、由于實(shí)施控制而造成的機(jī)會(huì)和時(shí)間的喪失以及員工對(duì)控制的反感和不滿所造成的損失等。在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行中，一定要將這些成本與不實(shí)施控制而產(chǎn)生的不測(cè)事件、錯(cuò)誤、低效率和舞弊使組織受到損失的風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系在一起進(jìn)行權(quán)衡。一般來(lái)說(shuō)，潛在的損失是單一事件的價(jià)值、事件發(fā)生次數(shù)及事件所造成風(fēng)險(xiǎn)的函數(shù)。潛在損失將明顯隨著其價(jià)值或在組織中的重要性而增加；一種似乎是微不足道的錯(cuò)誤或低效率會(huì)因?yàn)轭l繁出現(xiàn)而變得嚴(yán)重；某些資產(chǎn)（如現(xiàn)金）的性質(zhì)使其較其他資產(chǎn)更容易受舞弊、濫用和破壞的損害。

對(duì)一個(gè)組織而言，需要清楚地判斷潛在損失的風(fēng)險(xiǎn)，并予以量化，以便設(shè)計(jì)和實(shí)施成本效益控制程序。以控制為目的的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，直接集中于風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和可靠性，以及采用相應(yīng)控制的可行性和成本。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)可以采用結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)模式評(píng)價(jià)組織的整體風(fēng)險(xiǎn)或某項(xiàng)業(yè)務(wù)的單獨(dú)風(fēng)險(xiǎn)。

遵循成本效益原則的另一個(gè)重要方面，就是將內(nèi)部控制不留痕跡地融入組織管理的每個(gè)方面。我們應(yīng)盡力避免將內(nèi)部控制視為一種獨(dú)立的、輔助的部分。其理由是將控制融入組織的整個(gè)管理體系之中，能明顯地降低控制成本，并產(chǎn)生良好的控制效益。

（四）內(nèi)部控制運(yùn)行的威脅因素

內(nèi)部控制的威脅因素是指那些普遍存在的妨礙內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的消極現(xiàn)象。即使一個(gè)設(shè)計(jì)科學(xué)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，也可能因忽視內(nèi)部控制運(yùn)行的威脅因素而使其難以發(fā)揮作用。因此，我們必須充分認(rèn)識(shí)并正視這些威脅因素。

1、管理者不夠正直。內(nèi)部控制主要是為了使誠(chéng)實(shí)人能保持誠(chéng)實(shí)，并不能有效防范管理者的道德風(fēng)險(xiǎn)。在一個(gè)組織中，管理層（又稱白領(lǐng)階層）如果不能很好地遵守道德規(guī)范將會(huì)嚴(yán)重干擾控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行。

2、合謀。對(duì)不相容的崗位和職務(wù)，即使采取職責(zé)分開(kāi)的控制手段，如果員工們企圖共串通和欺詐的話，控制所防范的風(fēng)險(xiǎn)和不測(cè)事件仍會(huì)發(fā)生。

3、利益沖突。對(duì)組織而言，利益沖突，特別是高級(jí)管理人員與組織利益的沖突，會(huì)對(duì)控制系統(tǒng)構(gòu)成顯著的威脅。

4、環(huán)境變化。一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)可能會(huì)因其運(yùn)行環(huán)境發(fā)生變化而削弱。管理者一定要密切注意環(huán)境的變遷和組織運(yùn)行方式的變化，這種變化要求不失時(shí)機(jī)地調(diào)整和改進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)。

5、管理當(dāng)局的忽視。對(duì)任何控制系統(tǒng)的嚴(yán)重威脅是管理當(dāng)局的不重視。一個(gè)設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，如果管理者把它擱置一邊，便等于沒(méi)有內(nèi)部控制。同時(shí)，管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的忽視，為組織的員工開(kāi)了一個(gè)危險(xiǎn)的先例，長(zhǎng)此以往，這種風(fēng)氣便會(huì)盛行，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，這無(wú)疑置組織于危險(xiǎn)的境地。

[]

[1]閻達(dá)五，楊有紅。內(nèi)部控制框架的構(gòu)建[J].，2001（2）。

[2]于增彪等?，F(xiàn)代內(nèi)部控制：概念界定與設(shè)計(jì)思路[J].會(huì)計(jì)研究，2001（11）。

第2篇：內(nèi)部控制目標(biāo)范文

關(guān)鍵詞：基層；企業(yè)內(nèi)部控制；管理水平

中圖分類號(hào)：F279.23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）09-00-02

2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年4月26日財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，連同此前的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。企業(yè)內(nèi)部控制管理進(jìn)入有據(jù)可依的時(shí)代。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)管理層及全體員工的必修課，是企業(yè)文化發(fā)展的重要組成部分。談到企業(yè)內(nèi)部控制，很多基層管理者及員工覺(jué)得那是上級(jí)管理部門(mén)和內(nèi)部控制檢查的專用名詞，覺(jué)得這是高層管理部門(mén)和內(nèi)部控制專門(mén)機(jī)構(gòu)的事，覺(jué)得自己與企業(yè)內(nèi)部控制沒(méi)有多大關(guān)系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有點(diǎn)“丈二和尚，摸不到頭腦”，內(nèi)部控制漫無(wú)邊際，防不勝防，有很難把握的感覺(jué)，覺(jué)得企業(yè)內(nèi)部控制與中層或基層沒(méi)大關(guān)系，僅需按照規(guī)定，照本宣科就是了，人家讓咋干就咋干，就習(xí)慣于照本宣科，找資料，找制度、按規(guī)定去執(zhí)行就算是履行了內(nèi)部控制，這與實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)。關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制，世界上有著名的專業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制COSO報(bào)告，我國(guó)有《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，有些大企業(yè)關(guān)于內(nèi)部控制制度的書(shū)有1000多頁(yè)，要想全體員工共同學(xué)習(xí)掌握并執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)制度是不現(xiàn)實(shí)的，不是專業(yè)搞內(nèi)部控制工作的人，沒(méi)法全面學(xué)習(xí)掌握。因此，理解和掌握內(nèi)部控制的基本目標(biāo)、內(nèi)部控制基本原則，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制要素的有效控制是十分必要的。

企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程，是管理層與全體員工共同的責(zé)任。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的原則是企業(yè)建立與實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的基本指針，有全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則五項(xiàng)原則。企業(yè)內(nèi)部控制要素有內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大方面。企業(yè)內(nèi)部控制管理必須嵌入企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，是動(dòng)態(tài)的管理，沒(méi)有一個(gè)理論上最系統(tǒng)、最完善的企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，只有是更適合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)內(nèi)部控制才是最好的企業(yè)內(nèi)部控制制度，好的企業(yè)內(nèi)部控制制度不是一成不變的，而是一個(gè)適合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并隨企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展變化隨之優(yōu)化、變動(dòng)與發(fā)展的。再全面的企業(yè)內(nèi)部控制制度、資料也無(wú)法涵蓋企業(yè)內(nèi)部控制的各個(gè)角落，每一個(gè)環(huán)節(jié)、細(xì)節(jié)，另外，隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展變化，隨著企業(yè)內(nèi)、外部條件、環(huán)境的變化，企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容、對(duì)象也應(yīng)隨之改變?？赡茉葮I(yè)務(wù)很少，金額較小，不構(gòu)成重要性，但隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展，已經(jīng)變得越來(lái)越重要了，原先認(rèn)為很重要的事項(xiàng)，隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展，逐漸萎縮，退出重要控制范圍，書(shū)本、制度上也無(wú)法與時(shí)俱進(jìn)，跟上所有業(yè)務(wù)的發(fā)展步伐。因此，只有理解和掌握內(nèi)部控制的基本目標(biāo)、內(nèi)部控制基本原則才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制要素得到真正有效控制。

二、企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。一個(gè)企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，必須以誠(chéng)信守法做基礎(chǔ)，在合乎國(guó)家法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上求發(fā)展，來(lái)追求企業(yè)價(jià)值最大化。

三、把握住企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的原則

（一）全面性原則

即把企業(yè)內(nèi)部控制貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過(guò)程，覆蓋企業(yè)及所屬單位的各種業(yè)務(wù)事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程、全員性控制，不存在企業(yè)內(nèi)部控制空白點(diǎn)。要求企業(yè)內(nèi)部控制要覆蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，不論重不重要、性質(zhì)怎樣、涉及金額大小，整體都要在企業(yè)內(nèi)部控制范圍內(nèi)，不存在疏漏，企業(yè)內(nèi)部控制不僅要看企業(yè)內(nèi)部控制控制了那些，還要看是否存在沒(méi)有控制到的內(nèi)部控制空白點(diǎn)。

（二）重要性原則

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注重要的業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。比如，企業(yè)對(duì)重大決策、重大事項(xiàng) 、重要人事任免及大額資金使用，等要實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。這是對(duì)于一個(gè)企業(yè)整體來(lái)講重要性應(yīng)該重點(diǎn)控制的，但是企業(yè)內(nèi)部控制貫穿企業(yè)的各個(gè)層面，對(duì)于同一個(gè)企業(yè)層面來(lái)說(shuō)有重要控制部分，也有一般控制，對(duì)于企業(yè)的任何一個(gè)部門(mén)、一個(gè)事項(xiàng)、一個(gè)崗位、一種操作都有其需要重點(diǎn)控制和一般控制，要管理好企業(yè)，一個(gè)企業(yè)健康發(fā)展，必須建立起一個(gè)良好的內(nèi)部控制管理文化，要讓內(nèi)部控制滲透到企業(yè)的各個(gè)部門(mén)，各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都在有重點(diǎn)的全面控制之下。例如：大連某石化企業(yè)在2011年、2012年、2013年連續(xù)3年油罐起火爆炸，造成數(shù)人傷亡和重大經(jīng)濟(jì)損失。作為幾十年老石化企業(yè)，該企業(yè)肯定有完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度，操作規(guī)章及防火制度，但是落實(shí)到具體執(zhí)行、具體崗位、具體操作上就有不足之處，導(dǎo)致火災(zāi)事故連年發(fā)生。作為石化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)易燃物品最大的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)就是怕起火，可是該企業(yè)真就是沒(méi)能控制住這個(gè)火，說(shuō)明該企業(yè)內(nèi)部控制在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中各個(gè)崗位、各個(gè)操作環(huán)節(jié)安全生產(chǎn)、合規(guī)操作沒(méi)有實(shí)實(shí)在在落實(shí)或者有內(nèi)部控制空白點(diǎn)。

（三）制衡性原則

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面互相制約、相互監(jiān)督的機(jī)制，同時(shí)兼顧勞動(dòng)效率。制衡性原則要求企業(yè)完成某項(xiàng)工作必須經(jīng)過(guò)互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位環(huán)節(jié)，同時(shí)還要求履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)的機(jī)構(gòu)或人員具備有良好的獨(dú)立性。例如，企業(yè)不相容職務(wù)、不相容崗位分離制度，什么樣的崗位要分離呢？就是那些由一個(gè)部門(mén)或個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)或崗位。例如：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等，如果對(duì)于這些職務(wù)不相互分離，就可能在發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊，且不容易被發(fā)現(xiàn)，不相容職務(wù)、崗位分離的核心是要做好內(nèi)部牽制，兩個(gè)不相容崗位之間起到互相監(jiān)督、互相制約，形成有效的制衡機(jī)制。例如現(xiàn)金收入與記賬，如果崗位不分離出納員收了現(xiàn)金后，不記賬，所收到的現(xiàn)金可能歸為己有，別人無(wú)法得知，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。崗位分離又要兼顧重要性原則和成本效益原則，對(duì)于有些崗位業(yè)務(wù)少、且涉及金額、不重要的崗位也可以不分離。

（四）適應(yīng)性原則

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著業(yè)務(wù)的情況變化加以調(diào)整，適應(yīng)性原則要求適時(shí)地對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，發(fā)現(xiàn)可能存在的問(wèn)題，并及時(shí)采取措施予以補(bǔ)救。例如：一個(gè)小型企業(yè)，由于企業(yè)規(guī)模較小，規(guī)定一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都由企業(yè)老板一人簽字。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)業(yè)務(wù)量大大增加，老板的業(yè)務(wù)越來(lái)越多，根本無(wú)法顧及給公司里每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簽字，說(shuō)明原有的內(nèi)部控制制度已經(jīng)不能滿足現(xiàn)在業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，要及時(shí)給予調(diào)整，以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要，該老板就應(yīng)當(dāng)按金額大小、性質(zhì)將部分權(quán)利下放到經(jīng)理層，老板只要把關(guān)鍵領(lǐng)域、重要事項(xiàng)抓好就行了。如果企業(yè)再發(fā)展或成為上市公司，那就應(yīng)當(dāng)利用上市公司的管理模式，以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要。

（五）成本效益原則

第3篇：內(nèi)部控制目標(biāo)范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 目標(biāo) 改進(jìn)

內(nèi)部控制目標(biāo)的歷史發(fā)展

（一）實(shí)物財(cái)產(chǎn)安全性控制

社會(huì)分工在提高效率的同時(shí)也導(dǎo)致了剩余財(cái)產(chǎn)的出現(xiàn)。財(cái)富的私人積累逐漸導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)的保管權(quán)與所有權(quán)的分離。受托責(zé)任關(guān)系的存在引出為降低財(cái)產(chǎn)物資實(shí)物風(fēng)險(xiǎn)而采取的內(nèi)部牽制措施，這也是內(nèi)部控制最初的思想。公元前4000年的巴比倫到亞述的契約證書(shū)、古埃及國(guó)庫(kù)支付、中國(guó)周朝的政府預(yù)算和官?gòu)d審計(jì)、古希臘的公共財(cái)產(chǎn)收支管理、古羅馬的家長(zhǎng)賬簿等都體現(xiàn)了這一思想（Michael Chatfield， 1977）。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性控制

十字軍東侵（1096-1291年）促成了地中海貿(mào)易的繁榮，也促進(jìn)了商業(yè)和銀行組織的產(chǎn)生和產(chǎn)權(quán)形式的復(fù)雜化。在短期定向貿(mào)易中，經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)的進(jìn)一步分離，具體表現(xiàn)為財(cái)產(chǎn)的保管權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)和短期占用權(quán)從所有權(quán)中的分離。在這一時(shí)期產(chǎn)權(quán)所有者面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要是財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)和占用之后的財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。為避免財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)，復(fù)式記賬法應(yīng)運(yùn)而生，形成了天然的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制（丁友剛，2007）。這一內(nèi)部控制思想也被稱為基于財(cái)務(wù)報(bào)告視角的內(nèi)部控制。

1936年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將內(nèi)部控制定義為：為了保護(hù)公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全、檢查賬簿記錄準(zhǔn)確性而在公司內(nèi)部采用的各種手段和方法。這一時(shí)期的內(nèi)部控制主要表現(xiàn)形式為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性與經(jīng)營(yíng)效率和效果實(shí)現(xiàn)的控制

19世紀(jì)工業(yè)革命發(fā)展時(shí)期，企業(yè)管理層級(jí)組織和長(zhǎng)期雇員的出現(xiàn)以及經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)進(jìn)一步分離，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題由此變得突出。為了控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，出現(xiàn)了采用單個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)效率控制的措施。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)和預(yù)算控制、杜邦指標(biāo)體系、彈性預(yù)算等管理控制體系出現(xiàn)了。這一系列的經(jīng)營(yíng)效率和效果的控制系統(tǒng)本質(zhì)上都屬于層級(jí)組織的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)（H?Thomas Johnson，1987）。1949年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了相對(duì)于1936年更為周全的定義：內(nèi)部控制包括組織的計(jì)劃和企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，以及促使遵循既定的管理方針等所采用的所有方法和措施。

1958年， SAP第29號(hào)明確將內(nèi)部控制區(qū)分為包括以會(huì)計(jì)為特征和以管理為特征的控制活動(dòng)。1973年SAS第1號(hào)對(duì)二者的功能做了進(jìn)一步的說(shuō)明：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括組織的計(jì)劃，以及保證資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性有關(guān)的記錄和程序。內(nèi)部管理控制的目的在于通過(guò)一系列管理控制活動(dòng)，降低公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）風(fēng)險(xiǎn)控制

20世紀(jì)80年代的金融危機(jī)暴露了會(huì)計(jì)控制和管理控制都比較良好的銀行業(yè)在經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告以及資產(chǎn)的實(shí)物安全上都存在問(wèn)題。1988年4月頒發(fā)的 SAS第55號(hào)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了新的闡述。該準(zhǔn)則認(rèn)為有效的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制除了需要諸如經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算、責(zé)任會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)等“硬性”的控制工具外，還必須依賴于管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)等“軟性”控制工具。這些硬性和軟性因素共同構(gòu)成了組織的控制環(huán)境，其強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的作用就是要承擔(dān)財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)控制的使命，強(qiáng)調(diào)了控制程序的目的在于通過(guò)授權(quán)控制、分工控制、記錄控制、機(jī)械控制等一系列技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)實(shí)物風(fēng)險(xiǎn)控制。

1992年由COSO委員會(huì)頒布的《內(nèi)部控制―整體框架》中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是第一次出現(xiàn)的要素。這一行為意味著有效的風(fēng)險(xiǎn)控制不再是被動(dòng)地通過(guò)各個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)置好的控制活動(dòng)來(lái)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)或發(fā)生，而是通過(guò)主動(dòng)地開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，來(lái)識(shí)別和分析實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，為風(fēng)險(xiǎn)控制奠定基礎(chǔ)。

COSO報(bào)告認(rèn)為，資產(chǎn)的安全性目標(biāo)主要從屬于經(jīng)營(yíng)與報(bào)告目標(biāo)。不斷出現(xiàn)的企業(yè)舞弊與失敗案件表明，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法合規(guī)性顯然是組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提。組織內(nèi)部必須要有相應(yīng)的控制程序，確保組織行為不違背市場(chǎng)、定價(jià)、稅收、環(huán)境以及國(guó)際貿(mào)易等方面相關(guān)的法律和規(guī)制，以避免違法違規(guī)給利益相關(guān)者的價(jià)值帶來(lái)?yè)p害。因此，COSO報(bào)告發(fā)展了合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，并且將資產(chǎn)實(shí)物風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)融入經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制和報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)中。

（五）財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)向與管理控制的契合

衍生金融工具的不斷涌現(xiàn)，一些大型公司的相繼破產(chǎn)引出控制的本質(zhì)可能不僅在于僅僅控制風(fēng)險(xiǎn)，而是如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的目標(biāo)，以及如何設(shè)定目標(biāo)，再對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程進(jìn)行控制以促使企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。組織的控制目標(biāo)應(yīng)是管理目標(biāo)的具體反映。

斯蒂芬?P?羅賓斯將管理定義為一個(gè)協(xié)調(diào)工作活動(dòng)的過(guò)程，以便能夠有效率和有效果地一起或通過(guò)別人實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。作為管理活動(dòng)要素之一的內(nèi)部控制，也為這一目標(biāo)服務(wù)。相對(duì)于虛假財(cái)務(wù)報(bào)告而言，價(jià)值創(chuàng)造的業(yè)績(jī)不佳更容易導(dǎo)致企業(yè)失敗。與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量相比，與價(jià)值創(chuàng)造相關(guān)的商業(yè)戰(zhàn)略及其有效實(shí)施更應(yīng)成為內(nèi)部控制關(guān)注的重點(diǎn)。當(dāng)前，CEO在內(nèi)部控制體系中居主導(dǎo)地位，是關(guān)鍵的制定和實(shí)施主體。證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師比較關(guān)注內(nèi)部控制在維護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和遏制財(cái)務(wù)舞弊方面的功能，但CEO關(guān)注的還是通過(guò)有效的內(nèi)部控制來(lái)服務(wù)于公司的價(jià)值創(chuàng)造（李心合，2007）。

2004年9月， COSO了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理―整合框架》。在原有風(fēng)險(xiǎn)控制的三個(gè)目標(biāo)基礎(chǔ)上，增加了一個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)；在原有的五個(gè)要素的基礎(chǔ)上，增加了目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)3個(gè)要素。進(jìn)一步說(shuō)明了內(nèi)部控制作為組織內(nèi)部的控制機(jī)制在企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)中的作用和地位。而管理理論中將控制目標(biāo)一般表述為監(jiān)視組織的各種活動(dòng)以保證他們按計(jì)劃進(jìn)行，并糾正各種重要偏差的過(guò)程。因此，戰(zhàn)略目標(biāo)的引入體現(xiàn)了管理與財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)向職能的結(jié)合。

內(nèi)部控制目標(biāo)界定存在的問(wèn)題

我國(guó)內(nèi)控規(guī)范中關(guān)于內(nèi)控目標(biāo)的表述：內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

COSO關(guān)于內(nèi)控目標(biāo)的表述：內(nèi)部控制是一個(gè)企業(yè)的董事長(zhǎng)、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，旨在為下列目標(biāo)提供合理的保證：一是財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；二是經(jīng)營(yíng)的效果和效率；三是符合適用的法律和法規(guī)；四是戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。

由此可以看出，我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范中關(guān)于內(nèi)部控制目標(biāo)的界定是在COSO報(bào)告的界定的基礎(chǔ)上多了一項(xiàng)“資產(chǎn)安全”。目標(biāo)的各要素間沒(méi)有劃分層次，呈現(xiàn)出一個(gè)平行的關(guān)系。雖然現(xiàn)行的內(nèi)部控制規(guī)范體現(xiàn)了其在最終促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)方面的功能。但目標(biāo)陳述及相關(guān)要素依然存在以下問(wèn)題：

（一）目標(biāo)界定交叉且邊界不夠清晰

資產(chǎn)安全性以及財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整的要求已經(jīng)內(nèi)化在了合法合規(guī)的要求之中。在我國(guó)，財(cái)務(wù)報(bào)告的編制是標(biāo)準(zhǔn)化的，而編制財(cái)務(wù)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)（包括會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)財(cái)務(wù)通則等）在中國(guó)本身就是政府法規(guī)的組成部分。公司只要是在政府所頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的界限內(nèi)編制財(cái)務(wù)報(bào)告，就是“合規(guī)”的，因而也是能夠滿足財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量要求的。

（二）夸大了內(nèi)部控制的職能

控制，在《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》中的解釋為：掌握住不使任意活動(dòng)或越出范圍；使處于自己的占有、管理、或影響之下。 掌握住對(duì)象不使任意活動(dòng)或超出范圍；或使其按控制者的意愿活動(dòng)。管理理論中關(guān)于控制表述：監(jiān)視組織的各種活動(dòng)以保證他們按計(jì)劃進(jìn)行并糾正各種重要偏差的過(guò)程。內(nèi)部控制的本質(zhì)是一種偏差控制，合理控制某項(xiàng)活動(dòng)不偏離預(yù)期的目標(biāo)。內(nèi)部控制本身并不創(chuàng)造價(jià)值。我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系中把“提高經(jīng)營(yíng)效率和效果”作為內(nèi)部控制的目標(biāo)之一，相對(duì)夸大了內(nèi)部控制的職能。比較而言，COSO報(bào)告中的陳述為“經(jīng)營(yíng)效果和效率實(shí)現(xiàn)的合理保證”更為契合。

（三）沒(méi)有涵蓋內(nèi)部控制的全部活動(dòng)

內(nèi)部控制作為一種管理方法或要素，其首要目標(biāo)是服務(wù)于公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是一個(gè)系統(tǒng)工程，涵蓋了公司管理的全過(guò)程。而現(xiàn)行的內(nèi)部控制目標(biāo)只是象征性的提到資產(chǎn)的安全性、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整性，提高經(jīng)營(yíng)效果與效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。而且各部分之間究竟是什么樣的一種關(guān)系，并沒(méi)有給出清晰的界定。而且，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值的活動(dòng)有很多，這樣的列舉顯得不夠完整。

（四）目標(biāo)中各要素呈平行關(guān)系且缺乏層次化

現(xiàn)行內(nèi)部控制規(guī)范中，內(nèi)部控制目標(biāo)的內(nèi)容間缺乏關(guān)系陳述，無(wú)法解決可能的各要素間的沖突問(wèn)題。2004年的COSO解釋報(bào)告中指出當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的控制目標(biāo)與管理者的目標(biāo)有沖突時(shí)“有效的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)呈報(bào)目標(biāo)和遵循性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證程度優(yōu)于戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)”。該解釋在一定程度上傳遞了各要素間發(fā)生沖突的可能。而我國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范體系中，對(duì)此并未給出相關(guān)解決方案。

改進(jìn)設(shè)想

（一）合理定位內(nèi)部控制目標(biāo)

目標(biāo)在現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典中的解釋為：射擊、攻擊或?qū)で蟮膶?duì)象；想要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制目標(biāo)也即內(nèi)部控制想要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)。從企業(yè)主體上看，內(nèi)部控制目標(biāo)服務(wù)于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。清晰的、合理定位的內(nèi)部控制目標(biāo)體系能夠更好地引導(dǎo)內(nèi)部控制各項(xiàng)活動(dòng)的進(jìn)行。一般來(lái)講，設(shè)定目標(biāo)應(yīng)符合杰克?特羅（Jack Trout）于上世紀(jì)70年代提出的SMART原則：明確的（Specific）、可測(cè)量的（Measurable）、行動(dòng)導(dǎo)向的（Action-oriented）、務(wù)實(shí)的（Realistic）、有時(shí)間表的（Time-related）。

（二）更好地契合內(nèi)部控制目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)之間的關(guān)系

管理理論中關(guān)于控制表述是監(jiān)視組織的各種活動(dòng)以保證他們按計(jì)劃進(jìn)行并糾正各種重要偏差的過(guò)程。管理控制具有目標(biāo)性、整體性、動(dòng)態(tài)性等特點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)的是基于控制主體某一目的的偏差控制。筆者認(rèn)為，企業(yè)的主要目的就是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的實(shí)現(xiàn)?？刂频拇嬖诰褪菫槠髽I(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)的價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向提供合理的保證。因此，研究企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)價(jià)值創(chuàng)造的特點(diǎn)，把內(nèi)部控制的思想和企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)結(jié)合起來(lái)，更好地契合內(nèi)部控制與企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造各項(xiàng)活動(dòng)的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)基于財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)向的內(nèi)部控制與管理控制的統(tǒng)一。

結(jié)論

綜上所述，清晰的內(nèi)部控制目標(biāo)體系可以為內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的確定與內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)指明方向。內(nèi)部控制本身不創(chuàng)造價(jià)值與內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行需要成本的特性也為內(nèi)部控制的功能打上了“合理保證”的標(biāo)簽。而如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的“合理保證”有待內(nèi)部控制投入成本與企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造實(shí)現(xiàn)之間的均衡。但就目前來(lái)講，企業(yè)的內(nèi)部控制的投入與產(chǎn)出伴隨著多變的環(huán)境均呈現(xiàn)出難以精準(zhǔn)計(jì)量的特點(diǎn)。因此，對(duì)這一領(lǐng)域的研究有待今后進(jìn)一步的探索。

參考文獻(xiàn)：

1.財(cái)政部等五部委.企業(yè)內(nèi)部控制配套指引.立信會(huì)計(jì)出版社，2010

2.陳志斌.企業(yè)內(nèi)部控制戰(zhàn)略目標(biāo)：構(gòu)建與自然資本的和諧機(jī)制.江海學(xué)刊，2005.1

3.丁友剛，胡興國(guó).內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)控制與風(fēng)險(xiǎn)管理―基于組織目標(biāo)的概念解說(shuō)與思想演進(jìn).會(huì)計(jì)研究，2007.12

4.方紅星，王宏譯.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理―整合框架.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005

5.李心合.內(nèi)部控制：從財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)向到價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向.會(huì)計(jì)研究，2007.4

6.劉建秋，宋獻(xiàn)中.社會(huì)責(zé)任與企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造研究：回顧與展望.中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)，2010.3

7.斯蒂芬?P?羅賓斯著.管理學(xué)（第七版）.中國(guó)人民大學(xué)出版社，2004

8.朱榮恩，賀欣.內(nèi)部控制框架的新發(fā)展―企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架―COSO委員會(huì)新報(bào)告《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》簡(jiǎn)介.審計(jì)研究，2003.6

第4篇：內(nèi)部控制目標(biāo)范文

一、引言

對(duì)于企業(yè)管理和會(huì)計(jì)控制來(lái)講，一個(gè)合理有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)應(yīng)該滿足以下條件：第一，能夠體現(xiàn)明確的導(dǎo)向作用，既是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目的的具體化，又是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制職能的具體化。這一目標(biāo)既能夠象航標(biāo)一樣引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，又能以此為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)最終檢驗(yàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行情況。第二，既能體現(xiàn)會(huì)汁控制層面，又能兼顧企業(yè)公司治理層面和企業(yè)總體目標(biāo)層面。目前我國(guó)會(huì)計(jì)控制的發(fā)展因企業(yè)外部環(huán)境和企業(yè)自身發(fā)展的原因，仍然區(qū)分會(huì)計(jì)控制和管理控制，這一層面的控制對(duì)于企業(yè)來(lái)講是比較基礎(chǔ)的工作。而對(duì)于企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)層次的控制，這一層次的約束和激勵(lì)相對(duì)來(lái)講是高層次的控制。無(wú)論從實(shí)踐，還是從政府制度安排來(lái)講，目前企業(yè)內(nèi)部控制主要還是以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，這與我國(guó)當(dāng)前的具體國(guó)情是相適應(yīng)的。但在實(shí)施會(huì)計(jì)控制時(shí)，僅實(shí)施與會(huì)計(jì)方法有直接聯(lián)系的控制，而應(yīng)該兼顧企業(yè)整個(gè)公司治理結(jié)構(gòu)及總體目標(biāo)等其他方面的控制。第三，既是企業(yè)管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所要達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，又是企業(yè)外部人員了解企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制情況的重要依據(jù)，如審計(jì)人員或社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，大多情況下以此為依據(jù)來(lái)判斷企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是否有效。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理論基礎(chǔ)及目標(biāo)定位

(一)企業(yè)內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)　目標(biāo)是指?jìng)€(gè)人或組織在一定條件下，為達(dá)到一定目的所制定的奮斗標(biāo)準(zhǔn)或指標(biāo)。對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)研究目前主要有兩種：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)就是保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整和資產(chǎn)的安全可靠，這與政府制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范》中所規(guī)定的目標(biāo)一致；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，隨著企業(yè)外部環(huán)境變化和內(nèi)部管理要求的不斷提高，目前的這種且標(biāo)定位已經(jīng)不能很好地指導(dǎo)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)和完善，需要重新思考和定位。目前國(guó)內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的討論主要集中在兩個(gè)學(xué)派之間，即會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論學(xué)派和管理活動(dòng)論學(xué)派。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征是一個(gè)“信息系統(tǒng)”，這個(gè)信息系統(tǒng)是為了滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求而設(shè)立的，目的是為了加工處理信息并且提供給會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行決策，會(huì)計(jì)人員自己不參與決策而只是提供支持決策的信息。會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論認(rèn)為，會(huì)計(jì)不僅只是管理經(jīng)濟(jì)的工具，也不只是一個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，而是人們從事的一種管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)管理是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要組成部分(朱小平，2003)。這兩種觀點(diǎn)長(zhǎng)期并存，支持者和反對(duì)者都闡述了各自的理由來(lái)支持或批駁會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論和管理活動(dòng)論。不論是那種觀點(diǎn)，都有各種的分析視角，本文認(rèn)為，會(huì)計(jì)本質(zhì)上是一個(gè)提供會(huì)計(jì)信息或財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。這是因?yàn)椋浩湟?，管理活?dòng)論并不否認(rèn)會(huì)計(jì)是一個(gè)處理會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)，而是會(huì)計(jì)管理過(guò)程中的信息處理，即會(huì)計(jì)信息的搜集、記錄、加工、整理、轉(zhuǎn)換、傳輸，同時(shí)也包括對(duì)會(huì)計(jì)信息的審查和監(jiān)督，包括控制、決策。其二，會(huì)計(jì)信息的加工處理過(guò)程就是會(huì)計(jì)管理活動(dòng)，是企業(yè)管理活動(dòng)的重要組成部分。從經(jīng)濟(jì)信息轉(zhuǎn)換為會(huì)計(jì)信息，再由會(huì)計(jì)信息加工處理為財(cái)務(wù)報(bào)告信息，這一系列過(guò)程都要有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員的操作，還要有行之有效的內(nèi)部管理制度，只有這樣才能保證信息轉(zhuǎn)換過(guò)程的規(guī)范合理。由于會(huì)計(jì)理論研究的觀點(diǎn)不同，會(huì)計(jì)目標(biāo)在會(huì)計(jì)實(shí)踐和會(huì)計(jì)理論研究中也形成了不同的理解，對(duì)于“決策有用性學(xué)觀”來(lái)講，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向信息使用者提供有助于進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的數(shù)量化信息；而對(duì)于“受托責(zé)任學(xué)觀”來(lái)講，會(huì)計(jì)目標(biāo)是以盡可能準(zhǔn)確的方式反映和報(bào)告經(jīng)濟(jì)資源受托者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其履行情況。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將會(huì)計(jì)目標(biāo)定義為：為國(guó)家有關(guān)管理部門(mén)、外部投資者以及內(nèi)部管理部門(mén)提供會(huì)計(jì)信息。

(二)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)定位無(wú)論從會(huì)計(jì)本質(zhì)理論分析，還是我國(guó)會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)實(shí)選擇，會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)都是提供有助于人們進(jìn)行有目的的控制和決策的財(cái)務(wù)信息及其他有關(guān)信息。說(shuō)其基本是指它為一切經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)所共有，并不以經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而變化。因?yàn)橐磺薪?jīng)濟(jì)活動(dòng)都需要管理，即需要控制和決策，而信息是進(jìn)行控制與決策的前提。會(huì)計(jì)只要是一個(gè)信息系統(tǒng)，其目標(biāo)就主要是向人們提供有利于控制、決策的信息。筆者將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)定位為，為信息使用者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，并保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的質(zhì)量及順暢運(yùn)行。這一目標(biāo)定位在當(dāng)前是有效且合理的。首先，我國(guó)當(dāng)前處于社會(huì)主義初級(jí)階段，生產(chǎn)力水平比較低，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不健全，證券市場(chǎng)不發(fā)達(dá)、不完善，股份制企業(yè)股權(quán)高度集中，資本市場(chǎng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者約束不強(qiáng)，董事會(huì)內(nèi)部人控制嚴(yán)重(張炎興，2001)，現(xiàn)代企業(yè)制度還沒(méi)有完全建立。因此，在目前這種宏觀環(huán)境下，國(guó)家確定先建立以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主的內(nèi)部控制制度是合理的。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)定位為提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，既能發(fā)揮會(huì)計(jì)工作的核算和監(jiān)督職能，也能為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)的管理職能，有利于會(huì)計(jì)控制向管理控制的有效過(guò)渡與結(jié)合。其次，這一目標(biāo)定位是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的可行目標(biāo)，這并不意味著內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)一成不變。內(nèi)部控制發(fā)展的國(guó)際趨勢(shì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制不斷融合，之所以在我國(guó)當(dāng)前先實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境有密切聯(lián)系的，隨著外部環(huán)境的不斷變化，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制或者說(shuō)內(nèi)部控制的目標(biāo)也一定會(huì)隨之變化不斷提升的。再次，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨復(fù)雜，產(chǎn)生了大量的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，財(cái)務(wù)信息通過(guò)會(huì)計(jì)核算和控制能夠比較準(zhǔn)確的提供給決策者，很多有價(jià)值的非財(cái)務(wù)信息會(huì)影響信息使用者的決策，但卻不能通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)明確的反映出來(lái)，有些問(wèn)題還在進(jìn)一步談?dòng)懼校鐚?duì)商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題。最后，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制從不同角度來(lái)理解，就會(huì)有不同的目標(biāo)定位。而這一目標(biāo)只是其中的一個(gè)視角，本文即是將保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量定位為會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)，在此目標(biāo)下研究?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施途徑。

三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本思路

(一)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架在明確了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的基礎(chǔ)上，實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，首先要分析企業(yè)會(huì)計(jì)信息傳導(dǎo)機(jī)制，如何將企業(yè)會(huì)計(jì)信息內(nèi)容及其流程加以梳理、分解各個(gè)步驟是實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的前提。會(huì)計(jì)信息傳導(dǎo)機(jī)制也稱為會(huì)計(jì)信息處理程序，主要包括對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的收集、加工、存儲(chǔ)、檢索和輸出。會(huì)計(jì)的職能就是對(duì)會(huì)計(jì)信息的搜集、加工、整理并且對(duì)外報(bào)告，會(huì)計(jì)從某種意義上講就是一個(gè)收集、加工、存儲(chǔ)、輸送信息的系統(tǒng)(葛家澍，2000)。數(shù)據(jù)的收集是數(shù)據(jù)處理的基礎(chǔ)，輸出信息的質(zhì)量在很大程度上取決于原始數(shù)據(jù)的完整性和真實(shí)性，通過(guò)觀察經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，取得原始憑證以及從企業(yè)內(nèi)部或外部取得的其他數(shù)據(jù)，用書(shū)面或其他可讀形式將數(shù)據(jù)記載下來(lái)，然后進(jìn)行加工整理，包括對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、匯總、確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等，還包括傳送、存儲(chǔ)和檢索，使之成為符合規(guī)范的有用的信息，再通過(guò)一定的審查監(jiān)督機(jī)制反饋信息給信息的收集者，這樣不斷周而復(fù)始，形成一個(gè)會(huì)計(jì)循

環(huán)。會(huì)計(jì)控制，即意味著通過(guò)會(huì)計(jì)信息傳遞或者信息反饋發(fā)現(xiàn)某種活動(dòng)偏離預(yù)定目標(biāo)，然后通過(guò)一定的控制手段或者方式加以糾正的過(guò)程。因此，一般情況下可將企業(yè)的主要會(huì)計(jì)信息生成分解為以下步驟，如(圖1)所示。

(二)整合會(huì)計(jì)控制流程并確定關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施　根據(jù)已確定的實(shí)施框架，整合企業(yè)的會(huì)計(jì)控制流程，分析可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤和弊端，評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施。首先，確定關(guān)鍵控制點(diǎn)。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，主要是控制關(guān)鍵和容易發(fā)生偏差的環(huán)節(jié)，通常稱為控制環(huán)節(jié)或控制點(diǎn)。控制點(diǎn)按其發(fā)揮作用的程度而論，可以分為關(guān)鍵控制點(diǎn)和一般控制點(diǎn)。那些在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中發(fā)揮作用最大，影響范圍最廣，甚至決定全局成效的控制點(diǎn)，對(duì)于保證整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有至關(guān)重要的影響，即為關(guān)鍵控制點(diǎn)。其次，確定控制措施?？刂泣c(diǎn)的功能，是通過(guò)設(shè)置具體的控制措施和手段而實(shí)現(xiàn)的。這些為預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊而在某些控制點(diǎn)所運(yùn)用的各種控制技術(shù)和手續(xù)等，通常被概括為控制措施。如會(huì)計(jì)信息報(bào)告階段中的“審批”控制點(diǎn)。實(shí)際工作中必須根據(jù)控制目標(biāo)和對(duì)象設(shè)置相應(yīng)的控制技術(shù)和手續(xù)。會(huì)計(jì)控制就是對(duì)會(huì)計(jì)信息收集、加工處理、傳遞及其信息反饋過(guò)程進(jìn)行有效監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏離預(yù)定目標(biāo)的活動(dòng)，通過(guò)一定控制手段或者方式加以糾正，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的過(guò)程。

四、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施

(一)會(huì)計(jì)信息收集及內(nèi)容會(huì)計(jì)信息的收集階段包括觀測(cè)、審查數(shù)據(jù)和記錄數(shù)據(jù)，這兩種活動(dòng)是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)法律法規(guī)和各種規(guī)章制度來(lái)進(jìn)行的。在會(huì)計(jì)信息收集階段的確認(rèn)和計(jì)量，是通過(guò)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷進(jìn)行的。即使是通過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行，也同樣離不開(kāi)人的意識(shí)。這個(gè)階段非常重要，外部的經(jīng)濟(jì)信息能否進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，是由這個(gè)階段決定的。在數(shù)據(jù)的收集階段，會(huì)計(jì)信息的某種質(zhì)的規(guī)定性非常重要，是判斷某一信息能否進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的標(biāo)志(朱小平，2002)。因此，從某種意義上講，這一階段其實(shí)是經(jīng)濟(jì)信息的收集過(guò)程，因?yàn)樵诖穗A段之前信息還沒(méi)有轉(zhuǎn)化為專業(yè)的會(huì)計(jì)信息。經(jīng)濟(jì)信息在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中種類繁多，錯(cuò)綜復(fù)雜。要把這些經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)完整地進(jìn)行收集整理，我們就必須運(yùn)用會(huì)計(jì)專門(mén)方法，即填制和審核憑證。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否發(fā)生、執(zhí)行和完成．經(jīng)濟(jì)信息是否可靠，關(guān)鍵看是否取得或填制了會(huì)計(jì)憑證，取得或填制了會(huì)計(jì)憑證，就證明該項(xiàng)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成。因此，填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是會(huì)計(jì)信息處理的重要方法之一，同時(shí)也是整個(gè)會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)和基礎(chǔ)。填制和審核憑證可以為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理提供可靠的會(huì)計(jì)信息，原始憑證的填制和審核是會(huì)計(jì)信息收集階段的主要內(nèi)容。

(二)會(huì)計(jì)信息收集一般要求及關(guān)鍵點(diǎn)會(huì)計(jì)信息收集階段的主要目的是搜集到全面完整、真實(shí)可靠的經(jīng)濟(jì)信息，再按一定標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)信息。經(jīng)濟(jì)信息的完整正確與否，是會(huì)計(jì)信息相關(guān)可靠的關(guān)鍵，只有擁有了完整可靠的經(jīng)濟(jì)信息，才能為信息使用者提供有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。因此，會(huì)計(jì)信息收集階段對(duì)會(huì)計(jì)工作的一般要求就是搜集到的經(jīng)濟(jì)信息既要全面完整，又要真實(shí)可靠。經(jīng)濟(jì)信息大多都是通過(guò)原始憑證的形式體現(xiàn)出來(lái)的。因此，對(duì)原始憑證的取得或填制、審核、傳遞、保管等過(guò)程就成為這一階段的關(guān)鍵控制點(diǎn)。為了保證原始憑證內(nèi)容的真實(shí)性和合法性，防止不符合填制要求的原始憑證影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，必須由會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)一切外來(lái)的和自制的原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格的審核，其中對(duì)票據(jù)的審核應(yīng)作為重中之重。審核主要包括兩方面內(nèi)容：一是審核原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法、合規(guī)、合理。二是審核原始憑證的填制是否符合規(guī)定的要求。原始憑證的傳遞，是指憑證從取得或填制時(shí)起，經(jīng)過(guò)審核、記賬、裝訂到歸檔保管時(shí)止，在單位內(nèi)部各有關(guān)部門(mén)和人員之間按規(guī)定的時(shí)間、路線辦理手續(xù)和進(jìn)行處理的過(guò)程。原始憑證的傳遞主要是對(duì)傳遞路線、傳遞時(shí)間和傳遞手續(xù)這幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制。原始憑證的保管主要是對(duì)原始憑證的借閱和保管期限及其銷(xiāo)毀等關(guān)鍵點(diǎn)加以重點(diǎn)控制。

(三)會(huì)計(jì)信息收集階段控制流程會(huì)計(jì)信息收集階段主要是通過(guò)對(duì)原始憑證的取得、填制、審核、傳遞和保管來(lái)進(jìn)行的。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)此階段的控制主要就是對(duì)這幾步驟的主要控制點(diǎn)進(jìn)行控制。這里以企業(yè)日常比較常見(jiàn)的支票為例來(lái)具體說(shuō)明對(duì)這些關(guān)鍵點(diǎn)是如何控制的。(1)實(shí)施崗位職務(wù)分離。首先從整個(gè)控制流程看，從支票的取得到填制，再?gòu)奶钪频綄徍?，審核無(wú)誤后按照相關(guān)要求傳遞，再經(jīng)過(guò)妥善保管，最終完成這一階段的信息流動(dòng)。根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求，企業(yè)在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離原則。這里取得或填制原始憑證與審核原始憑證屬于不相容職務(wù)，傳遞與保管也屬于不相容職務(wù)，因?yàn)檫@些職務(wù)如果不進(jìn)行相互分離均會(huì)造成錯(cuò)誤或舞弊的可能。因此，對(duì)原始憑證的取得或填制人員與原始憑證的審核人員要進(jìn)行職務(wù)分離，不能存在兼崗；對(duì)原始憑證的傳遞人員和保管人員要進(jìn)行職務(wù)分離，也不能存在兼崗。(2)制定控制點(diǎn)制度。在整個(gè)控制流程的各個(gè)具體控制點(diǎn)上，也要分別進(jìn)行相應(yīng)的控制措施。首先，支票作為一種重要空白會(huì)計(jì)憑證，其印制均是由為出票人辦理業(yè)務(wù)的銀行或銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一組織，具有統(tǒng)一的格式、編號(hào)和防偽標(biāo)識(shí)。因此，支票的取得和填制就成為第一個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)。在這個(gè)控制點(diǎn)上主要采取以下控制措施：一是支票購(gòu)買(mǎi)人和管理人為企業(yè)出納。出納向開(kāi)戶銀行購(gòu)買(mǎi)后，應(yīng)先檢查支票是否連號(hào)、有無(wú)重號(hào)、斷號(hào)的現(xiàn)象，并登記支票備查簿。二是出票人或稱付款申請(qǐng)人(以下簡(jiǎn)稱領(lǐng)用人)領(lǐng)用支票時(shí)，出納必須憑經(jīng)批準(zhǔn)的“支票領(lǐng)用單”簽發(fā)支票，并登記支票備查簿。支票經(jīng)審核并由經(jīng)手人簽名后，出納將領(lǐng)用人在“支票領(lǐng)用單”及登記簿上核銷(xiāo)，憑支票存根人賬，并將“支票領(lǐng)用單”按序整理保管。三是出納不得同時(shí)管理財(cái)務(wù)印章，不得獨(dú)立簽發(fā)支票。這里的印章專指結(jié)算過(guò)程中使用的財(cái)務(wù)印章(財(cái)務(wù)專用章和法定代表人名章)，財(cái)務(wù)印章由財(cái)務(wù)經(jīng)理指定出納以外的專人保管。財(cái)務(wù)印章保管人不得獨(dú)立使用印章。印章原則上不許帶出公司，確因工作需要將印章帶出使用的，應(yīng)事先登記印章借用備查簿，載明事項(xiàng)，經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)后由兩人(印章保管人和借用人)以上共同攜帶使用。印章持有情況納入員工離職時(shí)移交工作的一部分，如持有公司印章的員工，須辦理歸還印章手續(xù)后方可辦理離職手續(xù)。四是公司所有簽發(fā)支票必須經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理審核，財(cái)務(wù)經(jīng)理無(wú)法審核的，須授權(quán)專人審核。支付金額在10萬(wàn)元以上的，必須經(jīng)總經(jīng)理審核。支票未經(jīng)審核的，出納不得核銷(xiāo)“支票領(lǐng)用單”。其次，支票作為一種貨幣資金支付手段，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是貨幣資金的取得，而對(duì)于銀行來(lái)說(shuō)是貨幣資金的支付，因此審核環(huán)節(jié)對(duì)于金融機(jī)構(gòu)更加重要。但是企業(yè)也要對(duì)支票的審核環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)控制：一方面審核開(kāi)立支票是否符合規(guī)定的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，是否經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理或經(jīng)其他授權(quán)人批準(zhǔn)；另一方面審核支票所填制的金額大小寫(xiě)是否相符，填制日期是否用標(biāo)準(zhǔn)的中文大寫(xiě)填制，經(jīng)辦人員的蓋章、單位財(cái)務(wù)專用章印鑒是否清晰。(3)制定傳遞控制程序。支票的傳遞過(guò)程至關(guān)重要，作為重要空白憑證，為防止其丟失或盜用，在傳遞環(huán)節(jié)必須加以重點(diǎn)控制：一是領(lǐng)用人根據(jù)支付要求填寫(xiě)“支票領(lǐng)用單”，內(nèi)容包括付款內(nèi)容、收款人、付款日期、金額等；二是送經(jīng)理審核，經(jīng)理批準(zhǔn)金額、日期后返還領(lǐng)用人；三是出納憑經(jīng)審核的“支票領(lǐng)用單”簽發(fā)支票，并檢查收款人、金額與“支票領(lǐng)用單”相符，登記支票備查簿，然后將支票交領(lǐng)用人；四是領(lǐng)用人將支票交印章保管人蓋章，印章保管人蓋章前應(yīng)檢查蓋章內(nèi)容的合法性、合理性，若借出印章的，應(yīng)及時(shí)登記印章借用備查簿；五是領(lǐng)用人將簽發(fā)完整的支票交經(jīng)理審核，經(jīng)理應(yīng)審核支票是否正確、合法，決定支票改正、作廢或重簽，并在支票存根上簽名；六是領(lǐng)用人將經(jīng)審核的支票交回出納，出納憑支票經(jīng)審核并由經(jīng)手人簽名后，將領(lǐng)用人在“支票領(lǐng)用單”及登記簿上核銷(xiāo)，并憑支票存根人賬。(4)加強(qiáng)支票保管環(huán)節(jié)的控制。在這個(gè)控制點(diǎn)上，主要采取以下控制措施：一是空白支票必須與預(yù)留印鑒、財(cái)務(wù)印章分開(kāi)存放，并指定專人分別保管和簽發(fā)，不得隨意攜帶空白支票外出購(gòu)物，不得在空白支票上預(yù)先蓋好印鑒備用，不得出租、出借支票或轉(zhuǎn)讓支票給其他單位和個(gè)人使用。二是對(duì)支票進(jìn)行妥善保管，保證支票的干燥，切口邊緣的齊整，外出攜帶支票時(shí)，保持支票的平整，以避免因計(jì)算機(jī)無(wú)法識(shí)別而影響資金的及時(shí)清算。三是定期對(duì)空白支票進(jìn)行實(shí)物核查，防止空白支票丟失。

作者簡(jiǎn)介：

牛成(1969－)，男，甘肅慶陽(yáng)人，蘭州理工大學(xué)副教授

吳生智(1983－)，男，甘肅慶陽(yáng)人，中國(guó)人民銀行白銀市中心支行職員

參考文獻(xiàn)：

[1]孟凡利、周經(jīng)昌：《會(huì)計(jì)信息論》，中國(guó)物價(jià)出版社1996年版。

[2]孟凡利：《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與全面預(yù)算管理》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2003年版。

第5篇：內(nèi)部控制目標(biāo)范文

關(guān)鍵字：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；內(nèi)部控制；有效性；評(píng)價(jià)

中圖分類號(hào)：F272 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）26-0108-03

引言

巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)（Basle Committee on Banking Supervision）在對(duì)20世紀(jì)90年代以來(lái)的系列銀行破產(chǎn)案例作了深入調(diào)查之后得出結(jié)論，認(rèn)為著名商業(yè)銀行發(fā)生資金風(fēng)險(xiǎn)案件的原因，除了內(nèi)部控制失效外，很難再找到其他因素了。如2008年興業(yè)銀行的期貨交易欺詐案，一位從事普通股指期貨對(duì)沖的交易員，闖過(guò)5道操作權(quán)限劃分嚴(yán)密的銀行審核系統(tǒng)關(guān)卡，獲取使用巨額資金的權(quán)限，虛構(gòu)交易一年多而沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)，使得法國(guó)興業(yè)銀行的內(nèi)部控制成為眾矢之的。無(wú)獨(dú)有偶，我國(guó)近幾年金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)案件也多發(fā)、頻發(fā)。如2016年1月農(nóng)行爆發(fā)的39.15億元巨額票據(jù)案，按規(guī)定應(yīng)保存在銀行保險(xiǎn)柜的匯票被農(nóng)行員工與票據(jù)中介內(nèi)外勾結(jié)，提前取出套取資金非法流入股市；但由于股市下跌，巨額資金缺口導(dǎo)致票據(jù)到期無(wú)法兌付，而保險(xiǎn)柜中的票據(jù)被換成了報(bào)紙，并且票據(jù)進(jìn)出未建立臺(tái)賬。因此，在風(fēng)險(xiǎn)控制流程嚴(yán)密、監(jiān)控系統(tǒng)發(fā)達(dá)、工作權(quán)限級(jí)別森嚴(yán)的金融機(jī)構(gòu)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)案件頻發(fā)，使我們禁不住對(duì)自己的內(nèi)部控制體系是否有效產(chǎn)生疑慮。所以，在風(fēng)險(xiǎn)空前險(xiǎn)惡的當(dāng)今，評(píng)價(jià)組織應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制是否有效是至關(guān)重要的。筆者將以評(píng)估影響內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素為起點(diǎn)，構(gòu)建與組織目標(biāo)相匹配的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的“風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)”的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，研究分析內(nèi)部控制缺陷，提出改進(jìn)意見(jiàn)，以合理保證組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)發(fā)展?fàn)顩r

目前，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要采取詳細(xì)評(píng)價(jià)法和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法兩種方法。詳細(xì)評(píng)價(jià)法以控制目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)以及實(shí)現(xiàn)程度為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性發(fā)表意見(jiàn)。即以內(nèi)部控制框架為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)內(nèi)部控制架構(gòu)成要素是否存在進(jìn)行判定，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性；根據(jù)內(nèi)部控制現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程和操作制度，測(cè)試控制是否按照規(guī)定的程序得到了執(zhí)行，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。這種方法的特點(diǎn)是從控制到風(fēng)險(xiǎn)，即從內(nèi)部控制到相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，忽視了內(nèi)部控制本身的缺陷以及風(fēng)險(xiǎn)的不確性等因素，比較適合于內(nèi)部控制的建立和保持。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法以影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，首先，對(duì)影響組織相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和確定；其次，判定應(yīng)對(duì)目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)所必需的控制是否存在、合理，即評(píng)價(jià)控制目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施設(shè)計(jì)的有效性；再次，對(duì)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)估，評(píng)價(jià)現(xiàn)有的控制措施是否得到了有效的運(yùn)行；最后，研究分析控制措施的缺陷，判斷內(nèi)部控制是否存在實(shí)質(zhì)性漏洞。這種方法的特點(diǎn)是從風(fēng)險(xiǎn)到控制，即從內(nèi)部控制相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)到內(nèi)部控制，充分體現(xiàn)了以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的理念。

從目前的現(xiàn)狀以及未來(lái)國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基本上都趨向于采用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)方法。從2007年開(kāi)始，美國(guó)證券交易委員會(huì)的管理層報(bào)告內(nèi)部控制指南（SEC，2007）和公共公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則（PCAOB，2007）就采用了風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)方法。這一方法在英國(guó)、加拿大、日本等國(guó)的上市公司的內(nèi)部控制年度評(píng)價(jià)也得到應(yīng)用。我國(guó)2010年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》要求企業(yè)圍繞控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行自我評(píng)估，屬于詳細(xì)評(píng)價(jià)法，但目前對(duì)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法應(yīng)用不足。

二、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)

由于風(fēng)險(xiǎn)管理已成為組織治理和管理的關(guān)鍵所在，所以對(duì)作為風(fēng)險(xiǎn)管理重要組成部分的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)該充分體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理理念。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法就是以評(píng)估控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)，關(guān)注重大風(fēng)險(xiǎn)，僅評(píng)價(jià)充分應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)目標(biāo)的影響程度確定評(píng)價(jià)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)單元、重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域或業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)等范圍獲取證據(jù)，判斷內(nèi)部控制有效與否也是以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，根據(jù)內(nèi)部控制是否合理保證了可能發(fā)現(xiàn)或防止了重要風(fēng)險(xiǎn)得出評(píng)價(jià)結(jié)論，將風(fēng)險(xiǎn)管理理念貫穿始終。故結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理理念和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法，構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序圖（圖1）。

圖1 風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序圖

（一）設(shè)定相關(guān)目標(biāo)

由于組織在不同時(shí)期、發(fā)展階段所面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素是不同的，內(nèi)部控制需要規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)自然也是不一樣的，組織應(yīng)當(dāng)動(dòng)態(tài)設(shè)定不同發(fā)展時(shí)期內(nèi)部控制的目標(biāo)重心。在具體設(shè)定內(nèi)部控制目標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織內(nèi)部權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)進(jìn)行設(shè)計(jì)和劃分層次，將組織各層級(jí)目標(biāo)與各風(fēng)險(xiǎn)c相匹配，不僅要強(qiáng)調(diào)組織內(nèi)部控制總體目標(biāo)，而且還要明確各管理層級(jí)的內(nèi)部控制子目標(biāo)。相關(guān)各目標(biāo)的設(shè)定是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的出發(fā)點(diǎn)，因此，是否實(shí)現(xiàn)了其目標(biāo)是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的落腳點(diǎn)尤為重要。所以，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)該從內(nèi)部控制為相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供合理保證水平的目標(biāo)出發(fā)，對(duì)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，判斷內(nèi)部控制所規(guī)定的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。COSO委員會(huì)在《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理控制框架》將內(nèi)部控制目標(biāo)界定為四類：戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)以及合規(guī)目標(biāo)，滿足了不同評(píng)價(jià)主體的需求。如監(jiān)管部門(mén)在推動(dòng)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)，其目標(biāo)可能更多關(guān)注于內(nèi)部控制對(duì)于信息提供和披露方面所達(dá)到的報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)；而組織自身進(jìn)行的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)，其目標(biāo)就不僅局限于報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)，而更多注重內(nèi)部控制是否有助于組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效果和效率，是否達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的合理保證水平。

（二）評(píng)估相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

首先，識(shí)別和分析影響相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，確定重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。將重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)對(duì)應(yīng)的控制點(diǎn)作為評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的指標(biāo)。其次，參考重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)發(fā)生的可能性、影響等因素確定對(duì)應(yīng)控制點(diǎn)的權(quán)重值。權(quán)重賦值一般有層次分析法、專家評(píng)分法、專家模糊排序法、對(duì)數(shù)排序法和集值統(tǒng)計(jì)法等方法。由于同一指標(biāo)對(duì)不同組織的影響程度不同，組織可以根據(jù)自身的特點(diǎn)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力、偏好等靈活確定，以保證指標(biāo)權(quán)重的適用性和恰當(dāng)性。設(shè)每個(gè)重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)對(duì)應(yīng)的控制目標(biāo)集P=（P1，P2，…，Pi，…，Pn ），相應(yīng)的權(quán)重集為W=（W1，W2，…，Wi，…，Wn ），其中：P是該項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的總目標(biāo)，Pi代表子目標(biāo)（即一級(jí)指標(biāo)），Wi表示指標(biāo)Pi在P中的比重， 。設(shè)子目標(biāo)的因素集pi=（pi1，pi2，pi3，…，pij），相應(yīng)的權(quán)重集為wi=（wi1，wi2，wi3，…，wij），i，j=（1，2，...，n），其中，wi表示pij在Pi中的比重， 。

（三）評(píng)價(jià)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制

對(duì)上述確定的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)一一評(píng)價(jià)相對(duì)應(yīng)的控制的有效性。首先，構(gòu)造評(píng)語(yǔ)集。設(shè)V=（V1，V2，…，V i，…，Vn）是一個(gè)評(píng)價(jià)集合，表示指標(biāo)因素由優(yōu)到差的各級(jí)評(píng)語(yǔ)。通常評(píng)語(yǔ)設(shè)為“優(yōu)”、“良”、“中”、“差”四個(gè)等級(jí)。本文設(shè)n=4，V=（V1，V2，V3，V4）分別表示評(píng)語(yǔ)為“優(yōu)”、“良”、“中”、“差”，其中：V1～V4∈[0，1]，各評(píng)語(yǔ)的值可參考0.9≤V1≤1，0.7≤V2

（四）評(píng)價(jià)結(jié)果

根據(jù)組織內(nèi)部控制目標(biāo)層次結(jié)構(gòu)圖，對(duì)每一個(gè)層級(jí)的各子目標(biāo)的因素進(jìn)行加總，然后將對(duì)各個(gè)子因素的評(píng)價(jià)綜合成對(duì)主因素的評(píng)價(jià)。由于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)除了受自身因素的影響外，還要受到眾多外部因素的影響，并不總是處在組織的內(nèi)部控制范圍內(nèi)，因此，有效的內(nèi)部控制為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)只能提供合理的保證，而不是絕對(duì)的保證。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的實(shí)質(zhì)是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制為相關(guān)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供的保證水平是否達(dá)到或超過(guò)合理保證的水平。設(shè)內(nèi)部控制保證水平為Pi，變動(dòng)范圍應(yīng)當(dāng)是從0%―100%，根據(jù)組織接受風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度確定內(nèi)部控制合理保證水平為P0，則[P0，1]為有效的內(nèi)部控制區(qū)間，[0，P0]為無(wú)效的內(nèi)部控制區(qū)間，如圖2所示。

圖2 內(nèi)部控制有效性的變動(dòng)范圍

1.子目標(biāo)評(píng)價(jià)結(jié)果：

Pi= pij wij

其中：pij=vivj，表示子目標(biāo)集中每個(gè)因素的評(píng)價(jià)得分。

2.總目標(biāo)評(píng)價(jià)結(jié)果：

P=

如果內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果P∈[P0，1]區(qū)間，表示內(nèi)部控制是有效的，說(shuō)明內(nèi)部控制為相關(guān)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供的保證水平達(dá)到甚至超過(guò)了合理保證水平；反之，則表示內(nèi)部控制是無(wú)效的，說(shuō)明不能為相關(guān)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證水平。

結(jié)語(yǔ)

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系以影響組織相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)，關(guān)注重要風(fēng)險(xiǎn)，僅對(duì)充分應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，揭示內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性漏洞，促使組織有的放矢地建立健全內(nèi)部控制體系，充分應(yīng)對(duì)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，使內(nèi)部控制更具動(dòng)態(tài)性和適用性，提高評(píng)價(jià)的效率和成本效益。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系既適合對(duì)內(nèi)部控制整體進(jìn)行評(píng)價(jià)，也適合單項(xiàng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，同時(shí)可以根據(jù)組織的行業(yè)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)承受能力等特定情況，來(lái)確定各評(píng)價(jià)指標(biāo)和權(quán)重，具有更廣泛的靈活性和適用性。

參考文獻(xiàn)：

[1] 張先治，戴文濤.中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系y研究[J].審計(jì)研究，2011，（1）：69-78.

[2] 郭慶平.人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型與發(fā)展探索[M].北京：中國(guó)金融出版社，2011.

[3] 劉玉廷.全面提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要舉措――《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》解讀[J].會(huì)計(jì)研究，2010，（5）：3-16.

[4] 南京大學(xué)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究院課題組.論中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度的現(xiàn)實(shí)模式[J].會(huì)計(jì)研究，2010，（6）：51-61.

第6篇：內(nèi)部控制目標(biāo)范文

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制有效性內(nèi)部控制有效性

一、內(nèi)部控制

內(nèi)部控制的實(shí)踐可以追溯到公元前3000多年的美索不達(dá)米亞文化時(shí)期。然而，直到15世紀(jì)復(fù)式記賬法出現(xiàn)后，以賬目間的相互核對(duì)為主要內(nèi)容、實(shí)施職能分離的內(nèi)部牽制才開(kāi)始得到廣泛應(yīng)用。1953年10月，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布了《審計(jì)程序說(shuō)明》第19號(hào)，將內(nèi)部控制分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。隨后在1988年，AICPA為適應(yīng)當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要，在其第55號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)《會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的關(guān)注》里提出了“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”的概念，將其細(xì)分為控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三要素，并指出企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)而建立的各種政策和程序。這一概念的提出實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制由零散到系統(tǒng)的轉(zhuǎn)變和發(fā)展（陳漢文，2009）。

1992年，COSO提出的“內(nèi)部控制整合框架”進(jìn)一步完善了內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)和體系，并得到了AICPA、美國(guó)證券交易委員會(huì)和美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)等組織的廣泛認(rèn)可，從而構(gòu)造了一個(gè)共識(shí)性的平臺(tái)和框架，在內(nèi)部控制的發(fā)展史上具有重大影響。COSO將內(nèi)部控制定義為一個(gè)由主體的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)施的、旨在為實(shí)現(xiàn)以下各類目標(biāo)提供合理保證的過(guò)程：（1）經(jīng)營(yíng)的有效性和效率；（2）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；（3）符合適用的法律和法規(guī)。

與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的建立起步較晚。在早期的內(nèi)部控制建設(shè)中，參與內(nèi)控建設(shè)的部門(mén)較多，包括人大常委會(huì)、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、中注協(xié)、銀監(jiān)會(huì)和國(guó)務(wù)院等。然而由于各部門(mén)大多獨(dú)立工作、缺少配合，故所頒布的法律法規(guī)具有很強(qiáng)的行業(yè)針對(duì)性。此外，這些法律法規(guī)中所涉及的內(nèi)容多為實(shí)務(wù)導(dǎo)向，未形成一個(gè)統(tǒng)領(lǐng)全局的綜合性理論框架（比如類似于COSO框架等）。直至2008年，財(cái)政部等五部委在參考COSO框架并兼顧企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)國(guó)情出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，從而對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵、目標(biāo)、要素及原則等基本內(nèi)容有了權(quán)威性的定位。隨后，《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》及《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問(wèn)題解釋的通知》等具體法規(guī)的頒布，大大推進(jìn)了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)。

二、內(nèi)部控制有效性

總體來(lái)看，我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)處于不斷前進(jìn)之中。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》制定的時(shí)間表，滬深兩市主板的上市公司已經(jīng)自2012年起開(kāi)始對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，并披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請(qǐng)具有證券、期貨從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。自此，我國(guó)的內(nèi)部控制體系建設(shè)已經(jīng)逐漸與國(guó)際接軌。然而，對(duì)于如何判斷企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效，尚有許多值得商榷之處。

（一）內(nèi)部控制有效性的定義

內(nèi)部控制不僅關(guān)心與完成企業(yè)目標(biāo)有直接關(guān)系的事件，還關(guān)心企業(yè)管理系統(tǒng)是否維持在一種能充分發(fā)揮其職能以達(dá)到這些目標(biāo)的狀態(tài)。建立健全內(nèi)部控制的目的是為了使組織管理系統(tǒng)以更加符合需要的方式運(yùn)行，使它更加可靠、更加便利、更加經(jīng)濟(jì)。

管理學(xué)認(rèn)為，控制是監(jiān)督活動(dòng)的過(guò)程，其目的在于確?；顒?dòng)得以按計(jì)劃完成，并能夠糾正任何明顯的偏差。一個(gè)有效的控制系統(tǒng)能確?；顒?dòng)的完成，有利于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，其有效性取決于它促進(jìn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度，越是能幫助管理者實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的系統(tǒng)就越好。不同企業(yè)的內(nèi)部控制體系運(yùn)行的有效性水平各不相同。COSO認(rèn)為，如果董事會(huì)和管理層能合理保證防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的未經(jīng)授權(quán)的行為，就可以判定該內(nèi)部控制是有效的。此外，內(nèi)部控制體系與主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)緊密相連，當(dāng)控制被嵌入主體的構(gòu)架中并成為企業(yè)本體的一部分時(shí)，內(nèi)部控制最為有效。

內(nèi)部控制各要素之間存在著協(xié)同和聯(lián)系，從而形成一個(gè)整合體系以對(duì)環(huán)境的變化做出動(dòng)態(tài)反應(yīng)。筆者認(rèn)為，內(nèi)部控制有效性指的是內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的程度。有效的內(nèi)部控制所帶來(lái)的最大效益是促使資本市場(chǎng)提供更多的資本以驅(qū)動(dòng)創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，從而增強(qiáng)公司進(jìn)入市場(chǎng)的能力。伴隨著進(jìn)入資本市場(chǎng)這個(gè)過(guò)程而來(lái)的是向利益相關(guān)者及時(shí)提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任。有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制支持可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告，而后者能夠提升投資者的信心。

（二）內(nèi)部控制有效性的內(nèi)涵

內(nèi)部控制是否有效取決于兩個(gè)方面，即內(nèi)控設(shè)計(jì)的有效性與運(yùn)行的有效性。

設(shè)計(jì)的有效性，指的是某項(xiàng)內(nèi)部控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)。COSO在《內(nèi)部控制——整合框架》一書(shū)中，針對(duì)五個(gè)構(gòu)成要素分別給出了詳盡細(xì)致的原則作為權(quán)威參考。然而，這并不表示任何一條原則都適用于每一家企業(yè)，也不是說(shuō)任一企業(yè)的內(nèi)部控制需要涵蓋所有的原則。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的具體情況，綜合考慮規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度，從實(shí)際出發(fā)來(lái)設(shè)計(jì)和完善內(nèi)部控制。

除了設(shè)計(jì)的有效性以外，內(nèi)部控制是否有效還與其運(yùn)行的有效性有關(guān)。運(yùn)行的有效性，指的是內(nèi)部控制能夠在各個(gè)不同時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行。在評(píng)價(jià)運(yùn)行的有效性時(shí)，需要特別關(guān)注控制在相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的、控制由誰(shuí)或以何種方式運(yùn)行以及控制是否得到一貫執(zhí)行。

（三）內(nèi)部控制有效性的衡量主體、標(biāo)準(zhǔn)和方法

在2010年的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中，財(cái)政部等五部委除了要求執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范的企業(yè)對(duì)內(nèi)控有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)以外，還要求其聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。由此看來(lái)，相比企業(yè)的自我評(píng)價(jià)，監(jiān)管部門(mén)更加認(rèn)可外部獨(dú)立第三方對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)。因此，筆者認(rèn)為，內(nèi)部控制有效性的衡量主體應(yīng)為外部獨(dú)立第三方，比如大型事務(wù)所或科研機(jī)構(gòu)等。

從衡量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，現(xiàn)有研究基本上都是參照國(guó)際性協(xié)會(huì)頒布的框架或指南（如COSO框架、CoCo框架、Tumbull指南及COBIT框架），選取部分內(nèi)部控制的關(guān)注點(diǎn)，采用簡(jiǎn)單相加或?qū)哟畏治龇ǖ确椒ㄗ鳛槟繕?biāo)企業(yè)內(nèi)控有效性的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

從衡量方法來(lái)看，現(xiàn)階段學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界尚無(wú)統(tǒng)一的結(jié)論。目前評(píng)價(jià)內(nèi)部控制主要有兩類方法：定性與定量。定性方法中，主要是根據(jù)內(nèi)部控制的披露信息來(lái)做出評(píng)價(jià)；定量方法中，主要是采用問(wèn)卷調(diào)查、以賦值打分的形式來(lái)評(píng)價(jià)，或是構(gòu)造內(nèi)部控制指數(shù)來(lái)衡量?jī)?nèi)部控制質(zhì)量。綜合來(lái)看，兩類方法都需要有勝任能力的評(píng)價(jià)人員對(duì)框架或指南中的原則進(jìn)行取舍，并在賦予各原則的權(quán)重時(shí)做出客觀公正的判斷，因而受到評(píng)價(jià)人員專業(yè)素質(zhì)的直接影響?，F(xiàn)有文獻(xiàn)中，學(xué)者們的研究多數(shù)僅考慮十余個(gè)內(nèi)部控制關(guān)注點(diǎn)，或雖考慮較多關(guān)注點(diǎn)但實(shí)例中僅涉及單一公司，故而得出的結(jié)論也就缺少說(shuō)服力。要從整體上把握并比較企業(yè)的內(nèi)部控制，必須有一個(gè)涵蓋范圍廣、兼顧內(nèi)控設(shè)計(jì)與內(nèi)控執(zhí)行兩方面、且易于度量的一項(xiàng)評(píng)價(jià)機(jī)制。筆者認(rèn)為，以內(nèi)控指數(shù)的形式來(lái)衡量?jī)?nèi)部控制有效性，不僅可以達(dá)到上述目的，還可以將各企業(yè)置于同一標(biāo)準(zhǔn)之上來(lái)進(jìn)行比較。

三、當(dāng)前內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)方法

評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性不僅是探討個(gè)別部門(mén)的表現(xiàn)或成果，更是從宏觀及全面的角度去了解企業(yè)的總體經(jīng)營(yíng)狀況及表現(xiàn)。評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制是否有效，關(guān)鍵要看其是否實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的總體目標(biāo)，以及考慮總體目標(biāo)與子目標(biāo)、子目標(biāo)與子目標(biāo)之間的相互關(guān)系。然而困難的是，內(nèi)部控制有效性涉及多個(gè)目標(biāo)，并且有些目標(biāo)之間存在相互沖突。Seashore（1965）認(rèn)為，這些目標(biāo)并非都具有相同程度的重要性，而是具有不同層次的重要性，這就使得總體目標(biāo)的測(cè)量更趨困難。

確定內(nèi)部控制體系是否有效涉及主觀判斷，它來(lái)自對(duì)內(nèi)部控制五要素是否存在并有效運(yùn)行的評(píng)估（COSO，2008）。1992年，COSO給出了一整套內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)工具，設(shè)計(jì)出82個(gè)關(guān)注點(diǎn)以實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制五要素的涵蓋，通過(guò)對(duì)關(guān)注點(diǎn)的逐條描述來(lái)得到各要素的結(jié)論及需要采取的行動(dòng)，并在此基礎(chǔ)上得出對(duì)內(nèi)部控制體系的總體評(píng)價(jià)。

2003年，普華從管理層評(píng)價(jià)的角度提出了12項(xiàng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)步驟。這一內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程以重要錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估為起點(diǎn)，自公司層面的控制開(kāi)始識(shí)別相關(guān)的控制、認(rèn)定、重大流程，確定要測(cè)試的控制，評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)的有效性，測(cè)試運(yùn)行有效性，從而對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出總體評(píng)價(jià)。

2004年9月，COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》，在參考并將《內(nèi)部控制——整合框架》融合在內(nèi)以后，構(gòu)建了一個(gè)更強(qiáng)有力的概念和管理工具。評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是否“有效”，是在對(duì)其八個(gè)構(gòu)成要素是否存在和有效運(yùn)行的基礎(chǔ)之上所做出的判斷。盡管為了使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理被判定為有效，所有的八個(gè)構(gòu)成要素都必須存在和正常運(yùn)行，但是在構(gòu)成要素之間可能會(huì)存在著某些權(quán)衡。COSO認(rèn)為，設(shè)計(jì)和運(yùn)行良好的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，能夠?yàn)楣芾韺雍投聲?huì)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)提供合理保證。此外，COSO強(qiáng)調(diào)，盡管企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，它的有效性卻是在某個(gè)時(shí)點(diǎn)上的一種狀態(tài)或情況。

除上述定性評(píng)價(jià)方法以外，目前學(xué)術(shù)界也在探討定量的評(píng)價(jià)方法?，F(xiàn)階段的研究成果主要是采用模糊數(shù)學(xué)的原理，將定性觀察通過(guò)模型轉(zhuǎn)化為定量結(jié)果，以此來(lái)評(píng)估內(nèi)部控制。有學(xué)者從內(nèi)部控制五要素出發(fā)，分三層解構(gòu)內(nèi)部控制體系，以此對(duì)上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行模糊綜合評(píng)價(jià)（駱良彬和王河流，2008）。而韓傳模和汪士果（2009）在解析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理三維分析框架的基礎(chǔ)上，采用層次分析法，建立了基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和示意結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制遞階層次模型，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)內(nèi)控體系的科學(xué)評(píng)價(jià)。

參考文獻(xiàn)

[1][美]COSO.內(nèi)部控制——整合框架[M].方紅星，譯.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2008.

[2][美]COSO.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制——較小型公眾公司指南[M].方紅星，譯.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2009.

[3][美]COSO.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架[M].方紅星，譯.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005.

[4]陳漢文.審計(jì)理論[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2009.

[5]駱良彬，王河流.基于AHP的上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量模糊評(píng)價(jià)[J].審計(jì)研究，2008（06）.

第7篇：內(nèi)部控制目標(biāo)范文

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系的缺陷

(一)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體不明確

現(xiàn)行的《審計(jì)準(zhǔn)則》只要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià),但僅通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期地對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行外部評(píng)價(jià),已經(jīng)不能滿足企業(yè)內(nèi)部管理和戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的要求。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)必須內(nèi)部化。而內(nèi)部化的評(píng)價(jià)主要是由內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的。也就是說(shuō),我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)最終要由董事會(huì)中的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)來(lái)實(shí)施,這是比較理想的。而實(shí)際上有相當(dāng)一部分的企業(yè)沒(méi)有正式的審計(jì)委員會(huì),很多上市公司中雖設(shè)有專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),但獨(dú)立性不夠,有的隸屬于總經(jīng)理,有的隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén),內(nèi)部審計(jì)職能很難真正實(shí)現(xiàn)。因此上市公司必須明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體定位問(wèn)題。

(二)企業(yè)內(nèi)部控制的范圍窄

企業(yè)內(nèi)部控制的范圍窄可以從德勤的調(diào)查報(bào)告中體現(xiàn)。德勤在2009年5月統(tǒng)計(jì)分析了上交所353家披露了內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的公司,然后挑選了近40家滬深有代表性公司進(jìn)行了重點(diǎn)訪談?wù){(diào)查。參與調(diào)查的上市公司涉及房地產(chǎn)、航空與交通運(yùn)輸、金融業(yè)等行業(yè)。調(diào)查結(jié)果顯示,82.35%的企業(yè)組織了內(nèi)控梳理工作,35.29%的內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始更加關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)和控制,但是僅有17.65%的企業(yè)檢查了其治理結(jié)構(gòu)是否合理。由此可見(jiàn),企業(yè)更加重視流程層面的控制活動(dòng),而忽視了內(nèi)部控制這一重要基礎(chǔ),我國(guó)企業(yè)傳統(tǒng)的“重管理輕治理”的現(xiàn)象依然無(wú)實(shí)質(zhì)性改善,局限了內(nèi)部控制的內(nèi)容和范圍,缺少與管理相結(jié)合的過(guò)程。

(三)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

目前我國(guó)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)實(shí)務(wù)中,內(nèi)部控制系統(tǒng)一般是參照財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》系列進(jìn)行的,內(nèi)容主要是以企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主,同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)是參照《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》進(jìn)行的。雖說(shuō)審計(jì)署、財(cái)政部等各部門(mén)出臺(tái)了關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面的規(guī)范,應(yīng)該說(shuō),這些規(guī)范對(duì)于推動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)起到了相當(dāng)大的作用,但不容忽視的問(wèn)題是相當(dāng)多的企業(yè)或個(gè)人對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺乏應(yīng)有的了解,對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的一些核心和基本問(wèn)題如“評(píng)價(jià)什么、如何評(píng)價(jià)”等缺乏清晰的認(rèn)識(shí);各監(jiān)管部門(mén)對(duì)如何具體實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià),如采用何種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)什么內(nèi)容、采用何種方法等尚不明確;各個(gè)企業(yè)之間,其各自的內(nèi)部控制體系的有效性和完整性究竟如何,無(wú)法進(jìn)行相互比較。由于缺乏一套完整的內(nèi)部控制體系,造成內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。除了上述問(wèn)題之外,我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)還存在著評(píng)價(jià)方式單一、目標(biāo)不明確等問(wèn)題。

(四)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、考核、監(jiān)督機(jī)制不完善

我國(guó)許多企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定制定了很多的內(nèi)部控制條文,但多只注重制度的文字編寫(xiě)環(huán)節(jié),將已制定的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”,以應(yīng)付有關(guān)部門(mén)的檢查、審計(jì),而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何,遇到具體問(wèn)題多強(qiáng)調(diào)靈活性,使內(nèi)部控制制度流于形式,失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性,嚴(yán)重忽略了如何執(zhí)行制度、判斷和報(bào)告制度執(zhí)行的狀況、矯正制度執(zhí)行的偏差等,同時(shí)企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況評(píng)價(jià)、報(bào)告等也鮮有實(shí)施,其結(jié)果是存在制度卻得不到執(zhí)行。另外,由于審計(jì)、會(huì)計(jì)人員是單位經(jīng)營(yíng)者領(lǐng)導(dǎo)下的工作人員,其經(jīng)濟(jì)利益直接由單位經(jīng)營(yíng)者所掌握和決定,審計(jì)、會(huì)計(jì)人員無(wú)法真正行使監(jiān)督職權(quán),如果他們堅(jiān)持原則,對(duì)單位的違法亂紀(jì)行為進(jìn)行抵制,往往受到經(jīng)營(yíng)者和其他方面的阻力、刁難甚至打擊報(bào)復(fù),由于打擊報(bào)復(fù)的手法往往比較隱蔽,且多有冠冕堂皇的理由,政府部門(mén)很難有行之有效的措施保障會(huì)計(jì)人員的權(quán)益。為了保護(hù)自己,審計(jì)、會(huì)計(jì)人員便不積極進(jìn)行內(nèi)容控制工作,內(nèi)控的作用便無(wú)法發(fā)揮出來(lái)。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系設(shè)計(jì)的建議

(一)構(gòu)建內(nèi)控評(píng)價(jià)體系

在構(gòu)建內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的過(guò)程中,應(yīng)據(jù)企業(yè)的特征,制定一套具有統(tǒng)一、公認(rèn)和完善的既符合實(shí)際又具有可操作性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系?？上葟哪繕?biāo)定位、內(nèi)容范圍以及設(shè)置方式等方面來(lái)綜合考慮,既可以從企業(yè)管理與控制的目標(biāo)入手,也可以從內(nèi)部控制要素入手。但無(wú)論怎樣,企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)都可以分為一般標(biāo)準(zhǔn)和具體標(biāo)準(zhǔn)兩部分,一般標(biāo)準(zhǔn)以具體標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ),同時(shí)也是具體標(biāo)準(zhǔn)的升華,二者相輔相成,缺一不可,共同構(gòu)成一個(gè)完整的評(píng)價(jià)體系。

(二)制定企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系是進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)和前提。在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí),首先必須明確的是采用何種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)控整體乃至具體的內(nèi)控項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)。筆者認(rèn)為,考慮到內(nèi)部控制的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和合法合規(guī)性目標(biāo),內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以選用結(jié)果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和過(guò)程評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)就是要考核內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度,是基于內(nèi)控目標(biāo)而建立的一系列結(jié)果考核指標(biāo),可以針對(duì)內(nèi)控的績(jī)效目標(biāo)選取相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo),并規(guī)定相應(yīng)指標(biāo)的合理標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。過(guò)程評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定可以按照內(nèi)控項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行,按照風(fēng)險(xiǎn)管理思想,根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的要素來(lái)設(shè)定控制標(biāo)準(zhǔn)。即按企業(yè)內(nèi)部控制項(xiàng)目分別設(shè)定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),每一個(gè)項(xiàng)目都設(shè)計(jì)有一系列的具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。主要包括該項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、控制活動(dòng)、信息和交流和監(jiān)控方面,力爭(zhēng)涵蓋該項(xiàng)業(yè)務(wù)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。很重要的一點(diǎn)是無(wú)論選取何種內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),實(shí)務(wù)操作中均會(huì)涉及到選取的指標(biāo)和權(quán)重的確定,其中選取的權(quán)重合理與否直接決定了內(nèi)控評(píng)價(jià)的結(jié)果。但不可避免會(huì)存在權(quán)重確定的主觀隨意性,從而不能保證結(jié)果的精確性,因而應(yīng)探討更為合理的權(quán)重確定方法。

(三)選擇、設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)

在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中,不僅要關(guān)心控制結(jié)果的好壞,而且要評(píng)估控制手段的優(yōu)劣,這就產(chǎn)生了措施型指標(biāo)和結(jié)果型指標(biāo)選擇的問(wèn)題。措施型指標(biāo)是指與各種控制手段相對(duì)應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo),如崗位分離指標(biāo);而結(jié)果型指標(biāo)是針對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施效果制定的評(píng)價(jià)指標(biāo),如收入回收率。這兩種類型的指標(biāo)各有優(yōu)缺點(diǎn)。措施型指標(biāo)比較直觀,它直接指向“合理控制手段實(shí)施與否”,沒(méi)有實(shí)施就有失控可能,企業(yè)內(nèi)部控制必然存在漏洞,但是其缺乏綜合性,特別是由關(guān)鍵控制點(diǎn)產(chǎn)生的評(píng)價(jià)指標(biāo),它忽略了對(duì)次要控制手段的評(píng)價(jià),一旦次要手段失控,就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大損失。結(jié)果型指標(biāo)正相反,其綜合性很強(qiáng),評(píng)價(jià)結(jié)果良好,無(wú)論控制手段實(shí)施如何,至少控制的目標(biāo)達(dá)到了,但是不足點(diǎn)也很明顯,一方面,此結(jié)果往往并非與內(nèi)部控制工作質(zhì)量一一對(duì)應(yīng),如收入回報(bào)率較低不僅取決于收費(fèi)過(guò)程控制水平的高低,還會(huì)受到經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、客戶經(jīng)營(yíng)狀況等因素的影響;另一方面,即使評(píng)價(jià)結(jié)果良好,也僅能證明現(xiàn)在未發(fā)生問(wèn)題。只有構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系,才能徹底保證以后也不會(huì)發(fā)生問(wèn)題。因此,在評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)過(guò)程中,應(yīng)將措施型指標(biāo)和結(jié)果型指標(biāo)結(jié)合使用。

(四)正確界定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)

企業(yè)日益認(rèn)識(shí)到構(gòu)建內(nèi)部控制體系的目標(biāo),不但是要滿足監(jiān)管部門(mén)對(duì)于信息提供和披露方面的需求,更重要的是,內(nèi)控制度要有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效果和效率的實(shí)現(xiàn)。應(yīng)該說(shuō)內(nèi)控制度的立足點(diǎn)之一是要通過(guò)制度化規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)建來(lái)規(guī)范企業(yè)員工的行為,加強(qiáng)行為理性,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。由此立論,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)應(yīng)該是從內(nèi)部控制的目標(biāo)出發(fā),對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià),考核內(nèi)部控制所規(guī)定的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否。在具體界定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)時(shí),不同的評(píng)價(jià)主體可能對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)界定也不同,如監(jiān)管部門(mén)推動(dòng)實(shí)施的內(nèi)控評(píng)價(jià),其目標(biāo)可能更多地關(guān)注內(nèi)控制度所達(dá)到的報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo);而企業(yè)自身進(jìn)行的內(nèi)控評(píng)價(jià),其目標(biāo)就不應(yīng)局限于報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo),還應(yīng)該包括內(nèi)控對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的作用程度。

第8篇：內(nèi)部控制目標(biāo)范文

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)治理；內(nèi)控制度；公司治理結(jié)構(gòu)

一、構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下內(nèi)部控制制度是客觀的必然

企業(yè)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)其價(jià)值的最大化。在所有權(quán)與控制權(quán)分離的情況下，建立公司內(nèi)部控制制度就是為了保證企業(yè)這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)內(nèi)部控制還存在許多薄弱環(huán)節(jié)，主要表現(xiàn)為：控制的標(biāo)準(zhǔn)體系還不夠完善；內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個(gè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；公司治理結(jié)構(gòu)存在著先天不足；企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，管理人員素質(zhì)參差不齊；外部監(jiān)督短期行為雜亂乏力。顯而易見(jiàn)，建立健全我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度是客觀必然的。建立健全我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度，應(yīng)當(dāng)做好以下幾方面的工作：

1．加快構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。首先，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是一項(xiàng)國(guó)際慣例。其次，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性與可靠性和企業(yè)遵循法律法規(guī)的重要條件。從內(nèi)部控制的目標(biāo)看，其中的兩大目標(biāo)是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；二是保證企業(yè)法律法規(guī)的遵循性。第三，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系有利于統(tǒng)一看法，更新觀念。因此，我國(guó)有關(guān)部門(mén)應(yīng)及時(shí)組織力量加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的研究，盡快建立一套如COSO報(bào)告那樣內(nèi)涵與外延統(tǒng)一、可操作性強(qiáng)的符合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，使企業(yè)管理當(dāng)局或注冊(cè)會(huì)計(jì)師等有據(jù)可依、有章可循。

2．改善國(guó)內(nèi)控制環(huán)境，為規(guī)范國(guó)內(nèi)公司內(nèi)部控制提供保證。為了改善國(guó)內(nèi)公司(企業(yè))內(nèi)部控制普遍薄弱的現(xiàn)狀，應(yīng)該在規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)的同時(shí)來(lái)規(guī)范公司的內(nèi)部控制，并明確企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。因此，為了保證內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的合理和有效，就必須完善公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的外部監(jiān)督機(jī)制。改善國(guó)內(nèi)控制環(huán)境就是加強(qiáng)對(duì)投資者的外部控制，包括對(duì)經(jīng)營(yíng)者以及企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)系統(tǒng)的控制，以及包括監(jiān)事會(huì)制度和財(cái)務(wù)總監(jiān)制度等的進(jìn)一步的完善使其更大程度上的規(guī)范化?？傊?，不斷改善我國(guó)的國(guó)內(nèi)控制環(huán)境為規(guī)范國(guó)內(nèi)公司內(nèi)部控制提供保證是事關(guān)全局的大事。

3．提高有關(guān)人員的素質(zhì)，加快高級(jí)人才的培養(yǎng)。企業(yè)制定的任何制度都不可級(jí)超越設(shè)立這些制度的人，換句話說(shuō)，公司的內(nèi)部控制機(jī)制是人設(shè)計(jì)的又是要人來(lái)執(zhí)行的，人的素質(zhì)對(duì)其影響很大。可見(jiàn)，高級(jí)人才的培養(yǎng)和儲(chǔ)備是未來(lái)會(huì)計(jì)控制發(fā)展的必要條件，無(wú)論是企業(yè)微觀控制，還是國(guó)家宏觀控制都需要既懂會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、又具有管理才能并且能夠掌握和利用現(xiàn)代高新技術(shù)的高級(jí)復(fù)合型人才。

二、構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下內(nèi)部控制目標(biāo)是現(xiàn)實(shí)的必要

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)作為一個(gè)自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體要生存就必須不斷發(fā)展壯大，企業(yè)的管理重心也因此轉(zhuǎn)移到企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提高的發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)上。

現(xiàn)代企業(yè)管理制度的核心是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離、經(jīng)營(yíng)管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)相制約。作為企業(yè)管理制度的一部分，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)也可按實(shí)施者的不同分為企業(yè)所有者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)。當(dāng)我們了解企業(yè)所有者和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者以下的目標(biāo)管理要素，不難看出建立企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的必要性。

股東及股東大會(huì)實(shí)施內(nèi)部控制的目標(biāo)是，要求企業(yè)管理當(dāng)局提供真實(shí)完整會(huì)計(jì)信息，監(jiān)督管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)管理行為，并依據(jù)會(huì)計(jì)信息作出正確的投資、管理決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的快速發(fā)展：董事及董事會(huì)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是，為企業(yè)的投資決策、利潤(rùn)分配方案、財(cái)務(wù)預(yù)決算方案建立一個(gè)真實(shí)可靠的基礎(chǔ)，合理設(shè)置內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)。

企業(yè)經(jīng)理實(shí)施的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是，建立和完善符合現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理理念的內(nèi)部管理組織機(jī)構(gòu)，建立風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，查堵漏洞、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、及時(shí)性，確保國(guó)家法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)制度的貫徹。

監(jiān)事會(huì)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策、日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整和股東大會(huì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；企業(yè)會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是，規(guī)范財(cái)務(wù)活動(dòng)，有效地履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。

上述企業(yè)所有者和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)完全一致，這只不過(guò)是內(nèi)容上和要求上有別，在目標(biāo)完全一致的基礎(chǔ)上構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)相信這只是時(shí)間上的問(wèn)題了。

三、構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下內(nèi)部控制制度從必然走向自由

人們對(duì)內(nèi)部控制都還存在一些錯(cuò)誤的或不全面的認(rèn)識(shí)不利于建立適合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制制度體系，也會(huì)阻礙內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。目前企業(yè)內(nèi)部控制制度失效的表現(xiàn)和原因主要有以下幾方面：

1．過(guò)份強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制防止會(huì)計(jì)信息失真的目標(biāo)，忽視內(nèi)部控制的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。內(nèi)部控制的目標(biāo)包括經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)、遵循性目標(biāo)等方面，有效的內(nèi)部控制，應(yīng)能合理地保證董事會(huì)及管理階層了解該公司實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的程度，對(duì)外公開(kāi)的財(cái)務(wù)報(bào)告可靠并符合相關(guān)的法律法規(guī)。內(nèi)部控制的目標(biāo)有興利與防弊兩個(gè)方面，興利是最主要的。防止會(huì)計(jì)信息失真雖然是內(nèi)部控制最本質(zhì)的作用，但是，防止會(huì)計(jì)信息失真不是內(nèi)部控制的最重要目標(biāo)?？梢?jiàn)，將內(nèi)部控制的目標(biāo)僅僅定位在減少會(huì)計(jì)信息失真上，不僅不利于發(fā)揮其改善經(jīng)營(yíng)管理的作用，而且會(huì)使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及員工產(chǎn)生抵觸情緒。

2．認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部控制可劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的和內(nèi)部管理控制。前者的目的是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；后者的目的是提高經(jīng)營(yíng)效率，促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。將內(nèi)部控制等同于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是不全面的。內(nèi)部控制不僅僅涉及會(huì)計(jì)，它貫穿于整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)采購(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)管理、研究開(kāi)發(fā)、人力資源等各方面全面地制定內(nèi)部控制。內(nèi)部控制的范圍已經(jīng)包含內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

轉(zhuǎn)貼于

3．認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的最初發(fā)展形式，如RH蒙哥馬利在《審計(jì)——理論與實(shí)踐》一書(shū)中指出，所謂內(nèi)部控制是指一個(gè)人不能完全支配賬戶，另一個(gè)人也不能獨(dú)立地加以控制的制度，即某位職員的業(yè)務(wù)與另一位職員的業(yè)務(wù)必須是相互彌補(bǔ)、相互牽制的關(guān)系。內(nèi)部牽制也是現(xiàn)代內(nèi)部控制的重要方法和原則，是組織機(jī)構(gòu)控制、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。但是，現(xiàn)代內(nèi)部控制不僅僅是內(nèi)部牽制，還包括預(yù)算控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、人員素質(zhì)控、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息系統(tǒng)控制、內(nèi)部審計(jì)控制等，而這些都不是內(nèi)部牽制所能涵蓋的。

4.將內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)混同。嚴(yán)格地說(shuō)，內(nèi)部

控制與公司治理結(jié)構(gòu)是兩個(gè)不同的概念。所謂公司治理結(jié)構(gòu)或稱內(nèi)部監(jiān)控機(jī)機(jī)制，是由股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理等組成的用來(lái)約束經(jīng)營(yíng)形為的控制制度。而內(nèi)部控制制度則是管理當(dāng)局(董事會(huì)及經(jīng)理階層)建立的內(nèi)部管理制度，解決的是管理當(dāng)局與其下屬之間的管理控制關(guān)系。

要改變以上失效的原因可從以下幾方面人手：根據(jù)我國(guó)現(xiàn)有公司治理結(jié)構(gòu)的情況，考慮股東大會(huì)一董事會(huì)一總經(jīng)理一部門(mén)經(jīng)理的委托鏈，在每個(gè)關(guān)系中依次設(shè)置監(jiān)事會(huì)、財(cái)務(wù)總監(jiān)、內(nèi)部審計(jì)三個(gè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，并在監(jiān)事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)與外部獨(dú)立審計(jì)進(jìn)行溝通，形成以監(jiān)事會(huì)為中必、三位一體的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系。其中各監(jiān)督機(jī)構(gòu)的定位及職責(zé)如下：

1．監(jiān)事會(huì)。(公司法)已明確規(guī)定監(jiān)事會(huì)是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，處于財(cái)務(wù)監(jiān)督體系中最高層次，是整個(gè)體系的中心。在實(shí)踐中，還必須對(duì)現(xiàn)有制度的細(xì)化與補(bǔ)充，賦予監(jiān)事會(huì)更大的權(quán)力，如對(duì)董事及高級(jí)財(cái)務(wù)人員的任免權(quán)、外聘會(huì)計(jì)師的權(quán)力、設(shè)置下委員會(huì)的權(quán)力等來(lái)確保其監(jiān)督的有效性；并通過(guò)明確監(jiān)事的任職條，合理設(shè)計(jì)監(jiān)事的薪金制度，聘請(qǐng)外部監(jiān)事等強(qiáng)化監(jiān)事后獨(dú)立性及專業(yè)技能。

2．審計(jì)委員會(huì)。在我國(guó)一般由管理層聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，發(fā)表意見(jiàn)，因此通過(guò)事務(wù)所鑒證財(cái)務(wù)報(bào)告，進(jìn)而監(jiān)督公司管理當(dāng)局的機(jī)制不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)定位在監(jiān)督管理層與外部人員對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)鑒定而產(chǎn)生的關(guān)系上，其職責(zé)主要是通過(guò)獨(dú)立聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)等來(lái)確保這些外部人員能公允地發(fā)表意見(jiàn)，以免管理當(dāng)局控制和利用。

3．財(cái)務(wù)總監(jiān)。在治理結(jié)構(gòu)完善的公司中，財(cái)務(wù)總監(jiān)可由董事會(huì)聘請(qǐng)，對(duì)其負(fù)責(zé)，作為董事會(huì)的派出機(jī)構(gòu)專門(mén)對(duì)管理層的財(cái)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理和監(jiān)督。財(cái)務(wù)總監(jiān)制旨在防止“內(nèi)部人控制”，代表企業(yè)的所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者行為進(jìn)行監(jiān)督。它應(yīng)定位于對(duì)董事會(huì)與總經(jīng)理的委托關(guān)系上的監(jiān)督，其職權(quán)主要集中在參與重大財(cái)務(wù)計(jì)劃、方案、制度的擬訂，對(duì)有關(guān)資金的項(xiàng)目進(jìn)行審核，監(jiān)督實(shí)施董事會(huì)批準(zhǔn)的重大財(cái)務(wù)方案等方面。

4．內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)一般通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效事和效果的審計(jì)、組織結(jié)構(gòu)的審計(jì)，以及對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性和完善性的審計(jì)，發(fā)揮其監(jiān)督、評(píng)價(jià)與服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)主要集中在：檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性、有效性，提出改進(jìn)的建議；檢查各種信息的可靠性和完整性；檢查單位對(duì)政策、計(jì)劃、規(guī)程、法律和條例的執(zhí)行情況；檢查資產(chǎn)安全、資源的節(jié)約和有效利用情況等。

參考文獻(xiàn)

1．鄭志剛．投資者之間的利益沖突和公司治理機(jī)制的整合．經(jīng)濟(jì)研究，2004，(2)．

2．程新生．公司治理，內(nèi)部控制、組織結(jié)構(gòu)互動(dòng)關(guān)系研究．會(huì)計(jì)研究，2004，(4)．

3．王建，朱東亞．搞好企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)強(qiáng)化四個(gè)保障．南京財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2005，(2)．

4．鄧春華．企業(yè)內(nèi)部控制：現(xiàn)狀及發(fā)展建議．審計(jì)研究，2005，(3)．

第9篇：內(nèi)部控制目標(biāo)范文

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)在世界范圍內(nèi)，由于企業(yè)內(nèi)部控制缺失所引起的各種經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)問(wèn)題，給企業(yè)造成了重大損失，引起了企業(yè)和理論界的高度關(guān)注。內(nèi)部控制是企業(yè)管理中重要的手段與方法，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、保證企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全和規(guī)避企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)如何開(kāi)展以保證內(nèi)部控制制度的不斷完善，如何立足于我國(guó)的實(shí)際情況推動(dòng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的研究和完善是需要認(rèn)真考慮的問(wèn)題。

一、我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的發(fā)展綜述

20世紀(jì)80年代末到90年代初，我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)僅僅作為一種審計(jì)方式，其目的是通過(guò)了解、測(cè)試與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制制度，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。從20世紀(jì)90年代起，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)和銀行系統(tǒng)等部門(mén)開(kāi)始加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的推行。我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的發(fā)展體現(xiàn)在上述相關(guān)部門(mén)的一些規(guī)定中。目前，我國(guó)相關(guān)監(jiān)管部門(mén)已經(jīng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作出了規(guī)定，涉及評(píng)價(jià)的內(nèi)容、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇和評(píng)價(jià)主體以及評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容：并且逐漸認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的重要性。但目前這些部門(mén)均是各自為政，相關(guān)規(guī)定雖然對(duì)內(nèi)部控制的完善有推動(dòng)作用，但作用范圍受限，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和評(píng)價(jià)信息的披露，亟待出臺(tái)一套統(tǒng)一的、權(quán)威的規(guī)范。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容現(xiàn)狀分析。

在過(guò)去很長(zhǎng)一段時(shí)間里，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)更多的用處是為外部提供審計(jì)服務(wù)，所以主要是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度中與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的可靠性、合規(guī)性、資產(chǎn)安全性、戰(zhàn)略目標(biāo)性等預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在實(shí)務(wù)操作中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)更注重可靠性和規(guī)范性的要求，對(duì)其他則關(guān)注的較少。在時(shí)間方面，由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)間和審計(jì)技術(shù)的限制，評(píng)價(jià)也只是針對(duì)某一時(shí)點(diǎn)的內(nèi)部控制發(fā)表意見(jiàn)，不能做到持續(xù)評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)與戰(zhàn)略目標(biāo)一致，制度化的建立有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率、價(jià)值的增加。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要目標(biāo)就是促成內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，所以評(píng)價(jià)的范圍也擴(kuò)展到控制環(huán)境，而不僅是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的控制。除了空間范圍，時(shí)間范圍上企業(yè)通過(guò)植入到系統(tǒng)中的軟件程序，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)企業(yè)實(shí)時(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià)，以此保證了企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率、效果。

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法現(xiàn)狀分析。

從目前的研究來(lái)看，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的思路主要有詳細(xì)評(píng)價(jià)法和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法兩種。詳細(xì)評(píng)價(jià)法通過(guò)內(nèi)部控制框架與企業(yè)內(nèi)部控制的情況一一對(duì)照，對(duì)五個(gè)內(nèi)部控制要素逐一檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，最終得到企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)論。在我國(guó)的理論研究中，大都是基于這個(gè)原理來(lái)設(shè)計(jì)的，如前文中提到的較為先進(jìn)的——模糊層次分析法。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法通過(guò)調(diào)查了解內(nèi)部環(huán)境，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，然后基于這些風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，最終得到企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)論。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建議

（一）確立合理的內(nèi)部控制目標(biāo)和評(píng)價(jià)理念。

內(nèi)部控制目標(biāo)是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的出發(fā)點(diǎn)，要使其更加科學(xué)、合理，應(yīng)當(dāng)至少在以下兩個(gè)方面作出努力：首先，充實(shí)內(nèi)部控制目標(biāo)的內(nèi)涵。內(nèi)部控制的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)將戰(zhàn)略目標(biāo)作為第一位，這樣才能體現(xiàn)企業(yè)的職能。鑒于我國(guó)當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境，應(yīng)當(dāng)著重強(qiáng)調(diào)企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，因此合規(guī)性應(yīng)該作為內(nèi)部控制的第二層次目標(biāo)，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和報(bào)告目標(biāo)則分列第三、第四層次。其次，構(gòu)建基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)價(jià)體系。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從戰(zhàn)略的高度對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)估，將評(píng)價(jià)和控制的目的落實(shí)在更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益上，從而達(dá)到對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理的目的。

（二）規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體與監(jiān)管機(jī)制。

根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)涵，不妨對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行這樣的解讀：評(píng)價(jià)的責(zé)任方應(yīng)當(dāng)是董事會(huì)，董事會(huì)根據(jù)實(shí)際情況可將決策權(quán)賦予監(jiān)事會(huì)，并由董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)對(duì)評(píng)價(jià)工作進(jìn)行全程監(jiān)督。監(jiān)事會(huì)確立評(píng)價(jià)的總體思路，并將主要評(píng)價(jià)工作交由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)執(zhí)行，由其牽頭其他相關(guān)部門(mén)進(jìn)行評(píng)價(jià)。值得注意的是，要保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的可靠性，就需要將內(nèi)部控制活動(dòng)中的所有參與者均作為評(píng)價(jià)主體執(zhí)行評(píng)價(jià)工作，形成全面評(píng)價(jià)的良好氛圍。為調(diào)動(dòng)員工的積極性，可嘗試將評(píng)價(jià)結(jié)果納入員工績(jī)效考評(píng)系統(tǒng)。

針對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)管缺失的問(wèn)題，我國(guó)相關(guān)部門(mén)可以在適當(dāng)時(shí)機(jī)嘗試確立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的監(jiān)管主體機(jī)構(gòu)，并且出臺(tái)相應(yīng)的監(jiān)管政策，明確監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)效率和效果進(jìn)行監(jiān)督和檢查的職責(zé)。

（三）充分發(fā)揮內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和披露的雙向推動(dòng)作用。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息的披露是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面評(píng)價(jià)獲得的評(píng)價(jià)結(jié)果，即對(duì)內(nèi)部控制情況及其有效性作出判斷，并將該結(jié)果以適當(dāng)?shù)妮d體進(jìn)行揭示的行為，是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果的具體體現(xiàn)。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息予以披露，既是信息提供者的價(jià)值取向要求，也是信息需求者的利益取向要求。事實(shí)上，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行披露，不僅能夠增進(jìn)外部信息使用者對(duì)企業(yè)的了解，有利于化解信息不對(duì)稱帶來(lái)的不信任感，增強(qiáng)投資者的投資信心，而且能反向推動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，改善經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)雙贏。

參考文獻(xiàn)：