摘要:結(jié)合數(shù)字經(jīng)濟(jì)主體廣泛化、隱蔽化，過程數(shù)字化、虛擬化，憑證無紙化，交易流動(dòng)化等涉稅特征，分析了數(shù)字經(jīng)濟(jì)給國際稅收帶來的稅收管轄權(quán)及稅制要素等方面的新挑戰(zhàn)，提出重新界定國際稅收中的部分傳統(tǒng)概念，監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)支付體系、加快稅制改革，加強(qiáng)國際稅收合作、完善國際稅收協(xié)定，規(guī)范數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展、鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新等應(yīng)對舉措，以抓住新機(jī)遇、更好地做好國際稅收征管工作。

關(guān)鍵詞:數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際稅收征管挑戰(zhàn)

一、引言

近年來，我國網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，數(shù)字經(jīng)濟(jì)逐步成為推動(dòng)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一項(xiàng)核心動(dòng)力，它代表著一種全新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。然而數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也帶來了一些挑戰(zhàn)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，跨國經(jīng)濟(jì)的交易活動(dòng)給人們的生活帶來巨大改變的同時(shí)，也對傳統(tǒng)的國際稅收制度造成了很大影響。究其原因，一方面，企業(yè)跨國經(jīng)營隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展更加普遍;另一方面，各國稅收征管工作落后于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得效率降低。數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，稅收標(biāo)準(zhǔn)該如何確定，管轄權(quán)在各國間該如何劃分，如何解決重復(fù)征稅和逃避稅難題等，成為當(dāng)前亟待解決的問題。本文從傳統(tǒng)國際稅收理論基礎(chǔ)出發(fā)，結(jié)合當(dāng)前數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)以及其給傳統(tǒng)國際稅收管轄原則體系帶來的沖擊與挑戰(zhàn)，對數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的稅收風(fēng)險(xiǎn)提出一些防范措施，以更好地應(yīng)對新的挑戰(zhàn)。

二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)的涉稅特征

(一)主體廣泛化、隱蔽化互聯(lián)網(wǎng)是沒有邊界的，它消除了國與國之間的邊界，特別是在網(wǎng)絡(luò)交易中，交易雙方不論國籍、身份，都可以通過互聯(lián)網(wǎng)的共享數(shù)據(jù)和連接能力來創(chuàng)造出一個(gè)交易平臺(tái)或者擁有其他的注冊、辦公、交貨等交易條件?；ヂ?lián)網(wǎng)使消費(fèi)者和生產(chǎn)者的邊界越來越難以區(qū)分，它給了交易雙方隱匿真實(shí)身份的機(jī)會(huì)，使得數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的納稅主體變得廣泛且隱蔽，從而使稅收部門稅收征管的難度不斷提升。

(二)過程數(shù)字化、虛擬化數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代進(jìn)行電子商務(wù)交易的一項(xiàng)基本特性，即數(shù)字化。數(shù)字化是將復(fù)雜多變的信息轉(zhuǎn)變成可度量的數(shù)據(jù)，再以這些數(shù)據(jù)建立合適的數(shù)字化模型。數(shù)字化的顯著特征是資產(chǎn)形態(tài)的改變。交易雙方在談判、簽訂合同、設(shè)立交易標(biāo)的等活動(dòng)中，對數(shù)字化的依賴性大大增強(qiáng)。因此在互聯(lián)網(wǎng)帶來的便利條件下，傳統(tǒng)的需要時(shí)間、空間的貿(mào)易活動(dòng)不復(fù)存在，現(xiàn)在的交易過程多存在于網(wǎng)絡(luò)的虛擬化空間中。

一、文獻(xiàn)簡要回顧

目前，不少人認(rèn)為，促使稅收管理從規(guī)制導(dǎo)向走向服務(wù)導(dǎo)向的原因,是20世紀(jì)70年代末80年代初伴隨著新自由主義思潮和信息技術(shù)革命浪潮興起的新公共管理運(yùn)動(dòng)。事實(shí)上，注重稅務(wù)管理與服務(wù)關(guān)系的思想,在古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的著作或其他經(jīng)典著作中就有所體現(xiàn)。在西方：17世紀(jì)，威廉•配第（William.Petty）在其代表作《賦稅論》和《政治算術(shù)》中，首次提出稅收應(yīng)當(dāng)貫徹“公平、便利、節(jié)省”三條標(biāo)準(zhǔn)。攸士第（Justi）提出的六項(xiàng)課稅原則也體現(xiàn)了樸素的服務(wù)寓于管理中的思想。18世紀(jì)，古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派的創(chuàng)始人亞當(dāng)•斯密（Adam.Smith）在其代表作《國民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》中，提出了著名的稅收四原則，即“平等、確實(shí)、便利、最少征收費(fèi)用”。19世紀(jì)，德國社會(huì)政策學(xué)派的代表人物阿道夫•瓦格納（A.Wagner）也在其代表作《財(cái)政學(xué)》等書中提出了在征管過程中要給納稅人便利的思想。20世紀(jì)60年代納稅服務(wù)作為稅收征管的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)已在世界各國廣泛地推廣和應(yīng)用。國際貨幣基金組織的專家也曾提出：稅收征管體系應(yīng)包括五個(gè)環(huán)節(jié)，若用“金字塔”來代表整個(gè)征管系統(tǒng)，納稅服務(wù)位于“金字塔”的底部，是稅收征管的首要、基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。由此可見，納稅服務(wù)在整個(gè)稅收征管體系中處于最基礎(chǔ)的地位，稅務(wù)機(jī)關(guān)所從事的其他征管工作，都是在此基礎(chǔ)上進(jìn)行，而且納稅服務(wù)的質(zhì)量也直接影響著其他征管工作的效率。在中國:古代的一些經(jīng)典著作中也不乏稅收管理與服務(wù)關(guān)系的論述。如《史記》記載“禹乃行相地所有以貢及山川之便利”。在《大學(xué)衍義補(bǔ)》中，丘浚強(qiáng)調(diào)，國家征稅應(yīng)“為民聚財(cái)”。凡所用度“，必以萬民之安”，不能“私用”。

近代,嚴(yán)復(fù)在《原富》中提出賦稅收入應(yīng)“取之于民，還為其民”，為民興公利、除公害。這些樸素的思想不僅蘊(yùn)含著政府的管理和服務(wù)職能，也體現(xiàn)著稅收的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。在現(xiàn)代的學(xué)者中，如王勛、王曉非2004年提出：提高納稅服務(wù)質(zhì)量與征管效率之間并不一定成正比關(guān)系。同年,蘇毓敏認(rèn)為稅收管理與服務(wù)其實(shí)具有本質(zhì)的區(qū)別。稅務(wù)管理由稅務(wù)機(jī)關(guān)啟動(dòng)，主要是為了實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理目標(biāo)；稅務(wù)服務(wù)由納稅人啟動(dòng)，主要是為滿足納稅人的特定需要。但是稅收管理與服務(wù)也具有很強(qiáng)的融合性，稅務(wù)服務(wù)活動(dòng)中也包含著稅收管理的內(nèi)容。2005年,馬國強(qiáng)從稅收遵從理論出發(fā)，闡述了稅務(wù)服務(wù)存在的原因，即稅務(wù)服務(wù)在稅收管理中的地位。認(rèn)為稅務(wù)服務(wù)只是稅收管理的一部分內(nèi)容，稅收管理除包括提供稅務(wù)服務(wù)外，還包括實(shí)施稅收監(jiān)控和稅收保衛(wèi)，不能把稅收監(jiān)控和稅收保衛(wèi)作為稅務(wù)服務(wù)。2006年,李林軍從英國國內(nèi)收入局引入客戶關(guān)系管理理念改進(jìn)納稅服務(wù)的實(shí)例中得出：管理與服務(wù)的概念有宏觀和微觀、廣義與狹義、抽象與具體之分。他從美國國內(nèi)收入局（IRS）三任局長治稅理念的“三次變臉”，即稅收管理與服務(wù)走出了一條“馬鞍型”變化的軌跡中汲取經(jīng)驗(yàn)，得出在稅收征管工作中，管理與服務(wù)是一個(gè)對立統(tǒng)一體，既相互矛盾又相互依存。要正確處理好管理與服務(wù)的關(guān)系，就要走管理與服務(wù)并重之路。同年，王蕾指出，服務(wù)和管理是依法治稅的兩個(gè)方面，是對立統(tǒng)一的關(guān)系，二者相互依存、相互促進(jìn)。

在稅收工作中必須以服務(wù)促管理，寓管理于服務(wù)之中。廣東商學(xué)院教授于海峰在廣州市地稅局召開的納稅服務(wù)理論與實(shí)踐研討會(huì)上強(qiáng)調(diào)，稅務(wù)行政執(zhí)法本身也是納稅服務(wù)的過程。暨南大學(xué)財(cái)稅系教授沈肇章認(rèn)為，納稅服務(wù)的內(nèi)涵更重要的是如何做到在稅收管理過程中誠實(shí)、依法、公開、公平。誠實(shí)、依法、公開、公平行使稅收管理權(quán)，是對納稅人權(quán)利的最好保護(hù)。中山大學(xué)楊衛(wèi)華教授說，稅務(wù)機(jī)關(guān)最根本的職責(zé)是為政府組織財(cái)政收入，所以在稅收分配過程當(dāng)中，管理是基礎(chǔ)，征收是目的，稽查是保證。征稅的過程是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理與服務(wù)統(tǒng)一的過程，管理與服務(wù)不是對立的，而是統(tǒng)一的。2009年,霍志遠(yuǎn)、劉蕾從管理的宗旨、管理的過程和管理的內(nèi)容三方面闡述了管理就是服務(wù)的思想，并強(qiáng)調(diào)管理就是服務(wù)是一種理念，不是簡單概念上的等同。管理與服務(wù)是對立統(tǒng)一的，是矛盾的兩方面，在實(shí)際工作中，既要加強(qiáng)管理又要做好服務(wù)。

二、稅務(wù)管理與服務(wù)關(guān)系的理論依據(jù)

稅務(wù)管理，通常又稱為稅收管理，是指國家以法律為依據(jù)，根據(jù)稅收的特點(diǎn)及其客觀規(guī)律，對稅收參與社會(huì)分配活動(dòng)全過程進(jìn)行決策、計(jì)劃、組織、調(diào)控和監(jiān)督，以保證稅收職能作用得以實(shí)現(xiàn)的一種管理活動(dòng)。其主要內(nèi)容包括稅收立法管理、稅收行政執(zhí)法管理和稅收司法管理。本文所論述的稅收管理主要是針對稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使稅收行政執(zhí)法權(quán)，即廣義的稅收征管，主要內(nèi)容包括對納稅人的稅源管理、征收管理和稅務(wù)檢查。稅收征管是整個(gè)稅務(wù)管理活動(dòng)的核心部分。稅務(wù)服務(wù)，又稱納稅服務(wù)，有廣義和狹義之分。廣義的納稅服務(wù)是指為指導(dǎo)、幫助和方便納稅人正確履行納稅義務(wù)而提供的服務(wù)。它既包括稅收機(jī)關(guān)提供的服務(wù)，也包括社會(huì)中介機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)乃至納稅人的自我服務(wù)。狹義的納稅服務(wù)則是指稅務(wù)機(jī)關(guān)為確保納稅人依法納稅，指導(dǎo)和幫助納稅人正確履行納稅義務(wù)，維護(hù)其合法權(quán)益而提供的服務(wù)。本文關(guān)注的重點(diǎn)是狹義的納稅服務(wù)，即納稅服務(wù)的主體限定為稅務(wù)機(jī)關(guān)。從上述稅務(wù)管理與服務(wù)的概念中，可以發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理和服務(wù)是稅收工作不可分割的兩個(gè)重要方面。稅務(wù)管理中蘊(yùn)含著稅務(wù)服務(wù)的內(nèi)容，管理本身也是一種特殊的服務(wù)，而稅務(wù)服務(wù)是在稅收管理過程中實(shí)施的一系列活動(dòng)，它貫穿于稅收征管的全過程。由此可見，管理是稅收工作的基礎(chǔ)，服務(wù)對加強(qiáng)管理具有促進(jìn)作用。早在20世紀(jì)70年代末期西方發(fā)達(dá)國家發(fā)展起來的稅收遵從理論，已經(jīng)為稅務(wù)管理與服務(wù)關(guān)系的定位提供了重要的理論依據(jù)，由此也引發(fā)了西方國家的重大稅務(wù)行政改革。稅收遵從理論認(rèn)為，稅務(wù)行政過程既是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅的過程，也是納稅人履行納稅義務(wù)的過程。稅務(wù)管理活動(dòng)的實(shí)施必然產(chǎn)生兩方面的費(fèi)用：征稅費(fèi)用和奉行納稅費(fèi)用（或稅收遵從成本）。換言之,稅務(wù)服務(wù)的水平直接關(guān)系著納稅人奉行納稅費(fèi)用的高低及奉行納稅費(fèi)用分配的公平，并間接地影響著征稅效率。鑒此,當(dāng)今世界，凡是實(shí)行由納稅人“自核制”（Selfassessment）的市場經(jīng)濟(jì)國家，為使納稅人稅收遵從度達(dá)到最大化，稅務(wù)管理當(dāng)局關(guān)心的問題首先是如何為納稅人服務(wù)。根據(jù)國家稅務(wù)總局的測算，一份納稅服務(wù)方面的努力，相當(dāng)于50份稅務(wù)監(jiān)督打擊方面的收獲。

三、中國稅務(wù)管理與服務(wù)關(guān)系的歷史考察

［提要］隨著互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展，電子商務(wù)蓬勃升起，給傳統(tǒng)商業(yè)貿(mào)易帶來巨大的沖擊，交易的時(shí)間與地點(diǎn)不再是有限的，人們可以隨時(shí)隨地購買他們心儀的產(chǎn)品。然而，在產(chǎn)生巨大經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，在稅務(wù)征收方面也存在諸多弊端。本文分析電子商務(wù)稅收存在的問題，并給出相應(yīng)的對策建議。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收征管；稅制要素

現(xiàn)如今隨著互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，電商行業(yè)展現(xiàn)了迅猛的發(fā)展勢頭，它是一種新興的商業(yè)模式，對全球經(jīng)濟(jì)，特別是實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了重大的影響。我們無法否認(rèn)電子商務(wù)對經(jīng)濟(jì)的巨大貢獻(xiàn)，但在電子商務(wù)快速的發(fā)展下，我國的稅收政策開始滯后，導(dǎo)致了稅收管理的風(fēng)險(xiǎn)增加，稅收環(huán)境也有失公平，稅款流失、經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、社會(huì)不安等問題將接踵而至。因此，對電子商務(wù)的稅收征管進(jìn)行升級改善是必要的。

一、電子商務(wù)稅收基本原理

（一）電子商務(wù)的定義。電子商務(wù)是以電子技術(shù)為手段，以互聯(lián)網(wǎng)為平臺(tái)，進(jìn)行的商業(yè)交易活動(dòng)。消費(fèi)者不再需要與商家面對面，也不需要實(shí)打?qū)嵉乜吹矫较胭徺I的商品，靠現(xiàn)金交易，而是通過網(wǎng)絡(luò)，獲取商品信息，在網(wǎng)絡(luò)上與商家交談，網(wǎng)上支付并通過物流配送到手中實(shí)現(xiàn)購買行為。

（二）電子商務(wù)稅收的特點(diǎn)1、交易不存在地域性?！暗厍虼濉边@個(gè)概念可以很形象地指明，如今的世界已經(jīng)被先進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)和發(fā)達(dá)的交通網(wǎng)聯(lián)結(jié)的非常緊密，而電子商務(wù)所依托的互聯(lián)網(wǎng)的特性，使得其跨越了地域的限制，像一些電子影像等商品甚至避過了海關(guān)檢查直接交易，所以在稅法中尤為重要的“地域”概念在電商交易中黯然失色。由此也可以得出，電子商務(wù)征稅的探討是全球性的，影響重大的。2、交易場所的虛擬性。電子商務(wù)的交易是在虛擬市場完成的，在傳統(tǒng)銷售模式中諸如商貿(mào)市場、購物廣場等概念在電子商務(wù)環(huán)境下是不存在的，或者說是虛擬的廣場、集市中的虛擬店鋪。而交易場所的虛擬化無疑會(huì)在稅收管轄權(quán)和常設(shè)機(jī)構(gòu)方面帶來不小的麻煩。

（三）《電子商務(wù)法》中有關(guān)稅收的規(guī)定?！峨娮由虅?wù)法》于2018年8月31日由全國人大常委會(huì)通過，于2019年1月1日施行。其出臺(tái)主要是為了維護(hù)消費(fèi)者與商家雙方的權(quán)益，創(chuàng)造公平的交易環(huán)境，讓電子商務(wù)在快速發(fā)展的形勢下保持健康發(fā)展。（1）第十條規(guī)定了所有電商都要進(jìn)行工商注冊登記；（2）第十一條和第十二條分別強(qiáng)調(diào)了要依法納稅，依法享受稅收優(yōu)惠和依法取得從事某經(jīng)營活動(dòng)的授權(quán)；（3）第十四條提倡使用電子發(fā)票；（4）第二十五、二十七、二十八條主要針對電子商務(wù)行業(yè)信息不透明作出規(guī)定，要求電商經(jīng)營者做到不隱瞞、不作假，并主動(dòng)配合相關(guān)稅收工作；（5）第八十六條、八十八條則規(guī)定了對違法行為的懲處措施。

摘要：近年來，隨著個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各地個(gè)體工商戶成為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)和稅收發(fā)展的重要力量。但隨著“營改增”政策全面實(shí)施以來，個(gè)體工商戶地稅稅收收入出現(xiàn)明顯下滑，同時(shí)個(gè)體工商戶存在量大、戶小、分散、流動(dòng)等生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)。個(gè)體工商戶稅收征管工作面臨新的問題，本文以撫州市樂安縣為例，對“營改增”后個(gè)體工商戶稅收征管進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：“營改增”；個(gè)體；稅收；探討

1個(gè)體工商戶稅收征管的現(xiàn)狀

截至2017年6月底，樂安縣共有個(gè)體工商戶2093戶，占全縣正常3721戶納稅戶56.24%以上，占據(jù)了當(dāng)?shù)丶{稅戶的半壁江山，2017年上半年全年完成稅收任務(wù)1.9億元，個(gè)體戶實(shí)現(xiàn)稅收收入3834萬元，占總額的15.69%左右。對于地稅部門而言，在后“營改增”時(shí)代，個(gè)人所得稅逐漸成長為主要稅種的大背景下，個(gè)體戶稅收征管逐漸將成長為工作的重點(diǎn)之一。個(gè)體納稅戶急劇增長。2013年稅務(wù)登記戶數(shù)697戶，2014年稅務(wù)登記戶數(shù)781戶，2015年863戶，2016年1087戶，2017年前二季度2093戶，逐年增長，近三年累計(jì)增長1230戶。個(gè)體稅收逐年增長。2013年5909萬元，2014年7612萬元，2015年10095萬元，2016年6588萬元，2017年1－6月份3834萬元，“營改增”前逐年增加，“營改增”后呈逐年下降趨勢個(gè)體稅收占全部收入比率逐年降低。2013年占比18.26%，2014年占比22.51%，2015年占比25.87%，2016年占比18.53%，2017年上半年占比15.69%，營改增前占比逐年上升，營改增后占比呈逐年下降趨勢。

2目前個(gè)體稅收征管中存在的主要問題

（1）以票控稅不再，稅收征管手段嚴(yán)重弱化。2016年5月1日“營改增”后，地稅部門失去了以往“以票控稅”這一行之有效的手段，多數(shù)納稅人特別是個(gè)體工商戶在國稅繳納增值稅取得增值稅發(fā)票后，故意逃避地方稅費(fèi)的申報(bào)，使得相關(guān)個(gè)人所得稅、城建稅等地稅收入難以得到有力保證。（2）普遍存在未按照規(guī)定辦理開業(yè)登記和申請注銷現(xiàn)象。新開業(yè)個(gè)體工商戶特別是2016年12月1日“兩證合一”社會(huì)信用代碼的個(gè)體戶缺乏向地稅部門申報(bào)的意識(shí)?！盃I改增”實(shí)施后，新開業(yè)個(gè)體戶由于對納稅申報(bào)政策法規(guī)的主觀了解很少，大多只停留在國稅這一環(huán)節(jié)要納稅，地稅機(jī)關(guān)影響力明顯下降。同時(shí)很多個(gè)體工商戶停止經(jīng)營時(shí)，為了減少麻煩，減少損失，不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記注銷手續(xù)，有的甚至拖欠稅款，形成管戶虛空，增加稅務(wù)部門后續(xù)管理的難度和風(fēng)險(xiǎn)。（3）準(zhǔn)確核定個(gè)體工商戶稅負(fù)管理非常困難。個(gè)體工商戶點(diǎn)多面廣、零星分散、大多數(shù)個(gè)體戶沒有建賬建制，難以查賬征收，只能采取核定征收。起征點(diǎn)這一拐點(diǎn)政策的影響，起征點(diǎn)左右稅負(fù)相差懸殊，納稅人與稅務(wù)部門意見就集中到達(dá)不達(dá)起征點(diǎn)上來，關(guān)系到要不交稅，分歧更大，而在稅務(wù)部門難以掌握足夠的定稅信息情況下，核定相對比較準(zhǔn)確的收入額變得難度較大，造成個(gè)體稅源嚴(yán)重流失。特別是“營改增”后，地稅部門缺少了以票控稅的抓手，喪失對個(gè)體稅收工作的主動(dòng)權(quán),給地稅部門征管工作增加了較大難度。（4）個(gè)體工商戶征管力量相對薄弱，征管精細(xì)化難度大。個(gè)體工商戶一般的特點(diǎn)是，分布比較分散，經(jīng)營范圍廣、數(shù)量多、經(jīng)營方式多變且流動(dòng)性強(qiáng)、開業(yè)停業(yè)變化快，提供優(yōu)質(zhì)個(gè)性化服務(wù)的難度很大。該局重點(diǎn)稅收管理資源是以房地產(chǎn)、建筑業(yè)、省、市和縣屬企業(yè)、工業(yè)園區(qū)企業(yè)為主，稅收占全縣總量的80%，盡管戶頭不足50%，但管理人員向重點(diǎn)稅源傾斜達(dá)70%左右。因此，對個(gè)體工商戶稅源情況就相對放松，巡查巡管、納稅輔導(dǎo)、申報(bào)催繳、征管資料等考核也寬松，難以達(dá)到稅源監(jiān)控和納稅服務(wù)質(zhì)量提升的效果，不利于現(xiàn)代化的稅收精細(xì)化管理。（5）納稅人納稅意識(shí)不強(qiáng)，稅法遵從度不高。近幾年，大部分對個(gè)體工商戶疏于管理、稅法宣傳不夠、巡查巡管不及時(shí)、納稅輔導(dǎo)不主動(dòng)，納稅人學(xué)習(xí)稅收法律法規(guī)意識(shí)不強(qiáng)、也不愿咨詢、主動(dòng)申報(bào)納稅概念缺失、稅法遵從度較差，偷逃稅款手段花樣多?！盃I改增”后，繳納稅款的戶數(shù)占登記開業(yè)狀態(tài)戶的比重嚴(yán)重偏低，大部分的個(gè)體納稅人片面認(rèn)為月收入額低于30000元就不繳納任何稅收（其實(shí)還有經(jīng)營店面的房產(chǎn)稅和土地使用稅），地稅申報(bào)繳稅受到嚴(yán)重影響。

3進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)體稅收征管的思考

一、我國現(xiàn)行稅收征管的各種具體模式

我國現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)體制，是慢慢的在向市場經(jīng)濟(jì)靠攏，以前的經(jīng)濟(jì)體制是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，現(xiàn)在市場的成分越來越多。目前，稅收管理人員日趨增多，但是數(shù)量增多，普遍的素質(zhì)卻偏低。現(xiàn)階段，我們國在實(shí)行現(xiàn)代化的稅收管理模式，但是現(xiàn)代化的程度依然不高。在這種情況下，我過現(xiàn)行的稅收征管的各種模式分別是集中征收、分級管理、統(tǒng)一稽查、社會(huì)服務(wù)。

1、集中征收

就是分布在我國各省的全部納稅機(jī)構(gòu)，分別對其在縣以上的稅務(wù)局按照繳稅的金額和繳稅的規(guī)定期限進(jìn)行申報(bào)繳納稅務(wù)手續(xù)。其稅收服務(wù)中心，根據(jù)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)作為依據(jù)，掌握所管轄范圍內(nèi)的稅源。納稅機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅的方式可以根據(jù)納稅機(jī)構(gòu)的條件，可以分別選擇傳真、郵寄、上門、網(wǎng)上等申報(bào)方式，納稅機(jī)構(gòu)自行填寫所在銀行的付款憑證，納稅機(jī)構(gòu)把納稅金額從開戶行直接轉(zhuǎn)賬到制定的稅收服務(wù)中心，然后把支付的憑條交給稅收服務(wù)中心。

2、分級管理

就是根據(jù)稅收服務(wù)中心的職責(zé)權(quán)限，實(shí)施稅收服務(wù)中心、稽查局、各級征管居、國家稅務(wù)局等多級多層監(jiān)督管理。每一個(gè)層次從其自身的角度去分析納稅企業(yè)的納稅情況。然后挖掘其可能存在的問題，然后及時(shí)上報(bào)稽查部門，稽查部門再進(jìn)行審查。簡單的說就是按照納稅企業(yè)的規(guī)模大小、經(jīng)濟(jì)狀況、企業(yè)特點(diǎn)等劃分到各級各級征管幾個(gè)進(jìn)行管理。

3.統(tǒng)一稽查