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第1篇：社會審計范文

一、審計假設和審計責任的關(guān)系

審計假設是審計理論的基礎，同時也是判斷審計責任的重要依據(jù)?！叭绻麑徲嬎蕾嚨募僭O沒有一個清楚的表述，那么根本不可能對審計人員的責任做出令人滿意的規(guī)定?！?/p>

比如假設“財務報表和財務數(shù)據(jù)是可驗證的”，只有報表和數(shù)據(jù)具有可驗證性，審計人員才能通過審計程序，獲取審計證據(jù)，并以此判定企業(yè)是否存在舞弊行為。因此，根據(jù)這一假設，出現(xiàn)了證據(jù)理論、驗證程序、概率論的應用和審計人員的責任界限，即審計人員的責任是建立在被審計單位的財務報表和財務數(shù)據(jù)可驗證的基礎之上的。

比如假設“缺乏確鑿的相反證據(jù)時，被審計單位過去被認為是真實的東西，將仍然是真實的”。當審計人員對期末余額進行審計時，就已經(jīng)假定期初余額是真實的，否則就應對期初余額進行驗證，而期初余額又涉及前期的數(shù)額，這樣就必須無限往前推，審計人員的責任就永無止境。因此，只有承認這一假設，才能將審計人員的責任確定在合理的范圍內(nèi)。可見審計假設為明確審計責任界限提供了理論依據(jù)，沒有審計假設，審計人員的責任界限就沒有立足點。所以說，審計假設是審計責任的下限。

二、審計準則和審計責任的關(guān)系

制定審計準則的目的：一方面是為了提高審計工作的質(zhì)量；另一方面是為了明確審計人員的職責。

審計準則的三部分：一般準則、外勤工作準則和報告準則分別反映了審計責任的三個方面：他是什么、他做什么和他報告什么。因此，在審計工作中認真遵守審計準則的要求，不僅是提高審計質(zhì)量的基本保證，也是有效履行審計職責的標志。

從審計質(zhì)量的角度考慮，遵守審計準則并不意味著就達到了最高的審計質(zhì)量，而是達到了審計質(zhì)量的最低要求。但是從審計責任的角度考察，這最低的質(zhì)量要求卻是審計責任的法定上限，因為它證明審計工作已經(jīng)達到公認的要求，表明審計人員已履行了其法定的職責。只有對那些沒有達到審計準則要求的行為才追究其責任。使審計準則成為審計責任上限的另一個原因是目前的審計準則已直接指明或規(guī)定了審計人員的責任。所以說，審計準則是審計責任的上限。

三、期望差的存在

審計職業(yè)應當做什么，這是審計目標的問題，它同時明確了審計責任的范圍，即審計人員應在哪些方面承擔責任。社會需求和審計自身能力是影響審計目標的兩個最重要的因素，前者對審計目標起根本性的導向作用，后者對審計目標起決定性的制約作用。但社會需求與審計能力之間常存在一定的差距，即通常所說的“期望差”。也就是說審計責任的期望差是指公眾和審計報告使用者與審計人員和審計職業(yè)界在審計人員責任的認識上存在差距。即公眾對審計責任的期望大大超過了審計人員對自身責任的認識。

（一）社會對審計需求的變化是引發(fā)審計期望差的根本原因

審計作為一種社會服務職業(yè)，其產(chǎn)生和發(fā)展總是以特定社會環(huán)境的社會需求為根本推動力的，這種對審計的需求實際上是對其發(fā)揮社會作用的需求。審計必須不斷完善并拓寬其職能，從而發(fā)揮更廣泛的社會作用，擔負更廣泛的社會責任。由于社會需求的膨脹是一個連續(xù)的不斷發(fā)展過程，而審計職業(yè)界對其職能的拓展是一種臺階式的跳躍發(fā)展模式，即新的社會需求出現(xiàn)后, 審計職業(yè)界有一個適應過程，這樣就會導致因?qū)徲嬄毮艿耐卣苟谝欢〞r期內(nèi)滯后于社會需求的發(fā)展，從而使公眾在審計作用的期望與審計實際所發(fā)揮的社會作用之間產(chǎn)生差距。

（二）審計能力的有限性是產(chǎn)生審計期望差的直接原因

影響審計能力的因素是多方面的，主要有審計技術(shù)、技術(shù)人員素質(zhì)，審計時間，委托人能承擔的費用等方面的原因。

1.審計技術(shù)方面。隨著審計業(yè)務的不斷擴大， 審計技術(shù)也得到了較大發(fā)展，但還沒有達到盡善盡美的地步?，F(xiàn)代抽樣技術(shù)雖是比較科學的方法， 但仍不能避免全部誤差， 現(xiàn)代審計的基礎是對被審計單位的內(nèi)部控制進行審計， 不可避免地會有一定的判斷誤差，這都會造成公眾和審計職業(yè)界的期望差距。

2.審計人員素質(zhì)方面。這段時間以來，注冊會計師行業(yè)有了較大發(fā)展，注冊會計師人數(shù)逾十萬， 但人員素質(zhì)卻參差不齊，擁有本科以上文憑的注冊會計師還是少數(shù)， 在執(zhí)業(yè)過程中不遵守審計職業(yè)道德、缺乏獨立性的現(xiàn)象比比皆是，這就更加大了審計期望差距。

3.審計時間的限制。審計人員迫于時間壓力減少審計時間，而不管事先預定的審計工作程序是否完成，從而可能導致審計失敗，加大審計期望差距。

4.審計成本和效益方面。注冊會計師行業(yè)本身就是一個利益集團，他以收取費用為交換條件向社會提供鑒證服務。在我國，會計師事務所的收費標準是由政府機關(guān)制定的，加上行業(yè)相互殺價等不正當競爭，會計師事務所在保證自身取得一定效益的前提下，審計質(zhì)量就很難得到保證，從而加大了公眾對審計作用的期望差距。

期望差距的構(gòu)成要素圖

圖中A是指公眾對審計抱有的理想的期望水平，B指現(xiàn)在的審計準則，C表明審計人員實際的執(zhí)業(yè)水平，D指公眾對審計人員當前執(zhí)業(yè)水平的看法。假如公眾有現(xiàn)有職業(yè)準則滿足不了的合理期望或者審計人員的實際執(zhí)業(yè)水平未達到其準則要求，那么就應該改進準則或者提高執(zhí)業(yè)水平。另外，如果問題是公眾的期望過高，不合理或者對現(xiàn)在執(zhí)業(yè)水平的錯誤的看法，那么就應該改進公眾對審計的理解。

四、減少審計期望差的措施

（一）加強和審計報告使用者的溝通，利用各種媒介對他們加強長期的、常識性和專業(yè)性的教育，如通過委托人的審計機構(gòu)、股東會等專業(yè)組織幫助他們理解注冊會計師職業(yè)的真正作用及審計報告所采用的依據(jù)和可能達到的結(jié)果，合理降低期望值。

第2篇：社會審計范文

（一）社會審計風險的概念社會審計（注冊會計師審計、民間審計或者獨立審計）是指注冊會計師依法接受被審計單位委托，獨立有償?shù)臑樯鐣鹘鐔挝惶峁I(yè)化審計服務的活動。據(jù)國家公司法規(guī)定，我國上千萬家上市公司和中小型企業(yè)的年度及中期財務報表都需要由注冊會計師進行審計后予以公布。由于社會審計的財產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)分離，使得社會審計風險發(fā)生概率不斷提高。而目前，關(guān)于社會審計風險的定義國內(nèi)外審計行業(yè)及國家機構(gòu)都還沒有形成一致的意見。我國《獨立審計具體準則》中將社會審計風險解釋為：“是會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性”。國外的《柯勒會計辭典》則將社會審計風險歸納的更為詳細分為兩點：已鑒證的財務報表實際上未能按公認會計原則公允地反映被審計單位財務狀況和經(jīng)營成果的可能性；在被審計單位或?qū)徲嫹秶鷥?nèi)存在重要錯誤，而未被審計覺察的可能性。國外社會審計風險的定義比國內(nèi)的審計風險的定義更為嚴苛，我國國內(nèi)側(cè)重于審計報告的恰當性存在的審計風險，而國外則側(cè)重于被審計單位內(nèi)部財務狀況是否存在錯誤的審計風險，后者對注冊會計師的審計要求更為嚴格極易出現(xiàn)審計風險。

（二）社會審計的意義在我國社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營體制中政府職能具有重要地位，為了進一步規(guī)范和完善市場經(jīng)濟行為，就需要注冊會計師及其事務所對企業(yè)財務活動的合法性、合規(guī)性和公允性進行檢查，從而有利于維護市場經(jīng)濟秩序和保護社會公共利益。社會審計能夠協(xié)助政府進行職能轉(zhuǎn)變，由依靠政府手段進行經(jīng)濟管理轉(zhuǎn)變?yōu)橐劳惺袌霏h(huán)境（法律、法規(guī)、政策和審計）來進行間接管理。政府可以通過注冊會計師的社會審計報告來了解企業(yè)的財務情況及經(jīng)營結(jié)果，從而間接對國家財經(jīng)法規(guī)、法律和政策進行一定的宏觀調(diào)控?，F(xiàn)代資本市場的發(fā)展中企業(yè)財會信息越發(fā)重要，不管是為了維護投資者、債權(quán)者還是領(lǐng)導者都需要加強社會審計，才能不斷完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部制度管理、財會基礎工作管理、稅務管理以及咨詢各項專業(yè)管理。

二、形成社會審計風險的成因分析

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)對外公布的審計報告頻頻出現(xiàn)問題，使得注冊會計師及事務所面臨審計風險。由于社會審計是以第三方身份對企業(yè)財務狀況進行審計監(jiān)督，產(chǎn)生審計風險的可能性比國家審計、內(nèi)部審計更高。可見，對造成社會審計風險的成因進行深入分析不僅能夠提高社會審計的審計效益，還能了解應該從哪些方面著手能夠更快的改善高社會審計風險的狀況。

（一）審計環(huán)境不嚴謹，易造成審計風險我國審計環(huán)境是包括法律環(huán)境、規(guī)章制度環(huán)境、社會經(jīng)濟環(huán)境和審計行業(yè)自身等四個方面。法律中關(guān)于社會審計及審計風險方面的內(nèi)容過于粗泛，不夠具體化、實際化，使得注冊會計師及其審計人員失去法律判斷標準，從而也就增加了審計的風險性。我國目前《審計法》、《注冊會計師法》都有明確規(guī)定何種行為追究審計人員、審計雙方、被審計單位等的刑事責任、民事責任和行政責任，但是該法律體系不夠完善和其他法律的銜接性。對于規(guī)章制度環(huán)境方面，也就是我國的會計準則本身存在漏洞，使得注冊會計師及其事務所的先決條件（以會計準則為依據(jù)）已經(jīng)喪失，那么也就加劇了社會審計的風險。被審計單位依據(jù)會計準則中存在的問題進行不可行的財務操作手段，這樣條件下勢必會導致社會審計風險的增大。市場經(jīng)濟環(huán)境多元化、多變動、靈活性高等特點，使得被審計單位行為不穩(wěn)定性、可靠性不高，那么極易造成審計人員無法對其財務狀況進行全面性反映和評價，從而提高了審計風險。CPA行業(yè)環(huán)境中對事務所的管理體制不完善和事務所間不正當競爭的現(xiàn)象都嚴重影響到其審計質(zhì)量，也就直接加大審計風險，在這種惡劣審計環(huán)境下，審計風險的管理和控制都難以得到實現(xiàn)。

（二）注冊會計師及其事務所人員審計道德水平與專業(yè)能力參差不齊注冊會計師審計道德水平與專業(yè)能力是作為審計行業(yè)自身環(huán)境中的一個關(guān)鍵、重要環(huán)節(jié)。隨著社會審計的不斷高速發(fā)展，使得事務所也呈現(xiàn)過于快的速度在發(fā)展，過快的速度使得事務所注冊會計師、審計、會計等人員的專業(yè)能力和道德水平參差不齊。國內(nèi)事務所間相互競爭追求業(yè)務而相互壓價，使得事務所及其會計師喪失審計獨立性，甚至出具虛假審計報告危害資本市場投資環(huán)境，也就從而加劇了審計風險。對被審計單位進行審計活動是具有高度專業(yè)性、技術(shù)性的活動，對于審計人員的要求非常高，而事務所些許審計人員業(yè)務水平和專業(yè)能力不夠，對于被審計單位的審計工作不夠深度和廣度必然會產(chǎn)生審計風險。

（三）被審計單位舞弊行為，審計方法本身存在問題被審計單位為了得到投資者或者金融企業(yè)的資金支持，而千方百計對本單位的財會活動和經(jīng)營活動進行變動甚至出現(xiàn)舞弊行為，使得注冊會計師及其事務所審計過程中無法發(fā)現(xiàn)其故意、虛假行為，而出具不真實、不準確的審計報告。被審計單位可能采取的舞弊手段為以假亂真的偽造記錄或憑證、隱瞞或刪除不利交易、記錄虛假有利交易和有目的性的使用不適合的會計政策等，甚至有的單位采取與注冊會計師或者事務所進行私下交易為其出具想要得到的審計報告，而使得注冊會計師及其事務所面臨不同程度的審計風險和承擔不同程度的法律責任。在對被審計單位進行審計過程中，會計師采取的審計方法可能存在本身缺陷，不適宜用于該被審計單位，這種會計師根據(jù)主觀臆斷性進行判斷審計方法本身存在風險性，也一定程度上影響審計程序和審計計劃的有效執(zhí)行。

三、防范社會審計風險的措施

（一）謹慎選擇客戶，降低事務所可能面臨的審計風險注冊會計師及其事務所應該對被審計單位的經(jīng)營業(yè)務特征、概況、審計目的、經(jīng)營情況進行深入了解，對于一些不合法、高審計風險的審計要求應該予以拒絕，從而有效的降低或抑制審計風險。事務所應該建立客戶風險評估機制，從而謹慎選擇審計單位，對于管理較好較規(guī)范、內(nèi)控制度完善、歷史情況良好的這些單位的審計風險較低，那么事務所就可以予以考慮來降低可能面臨的審計風險。事務所謹慎選擇客戶能夠促進其合理分配審計資源，對于具有高審計風險的客戶集中較多審計資源和選擇有效審計程序，從而有效的降低事務所可能面臨的審計風險。

（二）完善注冊會計師及其事務所的相關(guān)審計環(huán)境我國有關(guān)獨立審計方面的法律法規(guī)應該隨著市場經(jīng)濟和企業(yè)經(jīng)營發(fā)展狀況進行實時調(diào)整、變動和配套，及時抑制不良的法律環(huán)境。法律法規(guī)應該加強對審計獨立性的強制規(guī)定，對于不正當競爭行為進行嚴厲法律懲戒，杜絕類似壓低審計價格和各個事務所間不良競爭的行為，從而明確注冊會計師及其事務所、企業(yè)單位審計公允性和真實性方面的法律責任。根據(jù)各方審計實踐經(jīng)驗將會計規(guī)章制度環(huán)境中的會計準則和制度方面存在的缺陷進行完善，從而能夠加強企業(yè)或者單位的會計基礎工作，為審計環(huán)境和市場經(jīng)濟環(huán)境奠定良好的基礎。注冊會計師及其事務所行業(yè)應該配合法律、政府部門進行制定具體相關(guān)規(guī)范來完善行業(yè)協(xié)會審計環(huán)境，從根本上和源頭來盡量降低審計風險。

（三）強化注冊會計師風險預測能力、專業(yè)能力和職業(yè)道德水平審計風險的控制和預測情況直接決定審計質(zhì)量高低，注冊會計師及其事務所全體人員都應該對審計風險預測能力具有系統(tǒng)性的訓練，對注冊會計師及其事務所建立職業(yè)道德考核制度。行業(yè)協(xié)會應該對全體審計人員進行專業(yè)能力、審計技能和道德培訓并考核，嚴格和嚴肅行業(yè)審計紀律，對其審計能力和審計質(zhì)量、審計責任進行結(jié)合，才能將審計人員培養(yǎng)成審計人才，也能從另一方面控制住審計風險。

四、總結(jié)

第3篇：社會審計范文

【關(guān)鍵詞】審計質(zhì)量；審計環(huán)境；對策

一、提高社會審計質(zhì)量的意義

（一）審計質(zhì)量是社會審計賴以生存和發(fā)展的基礎

審計質(zhì)量是審計人員按照一定的審計目的，對審計對象進行審查，從而實現(xiàn)準確評價審計目標的可能程度。審計質(zhì)量越高，就越有可能接近對被審計單位財政、財務收支及其經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性等審計目標評價的準確程度。這時，審計監(jiān)督職能才能得以充分發(fā)揮。反之，審計質(zhì)量越低，就越?jīng)]有可能做到準確評價審計目標。這時，審計監(jiān)督職能難以得到充分的發(fā)揮。因此，審計質(zhì)量是社會審計賴以生存和發(fā)展的基礎。

（二）審計質(zhì)量是發(fā)揮社會審計監(jiān)督作用的決定因素

審計監(jiān)督的根本目的是為了維護國家財政經(jīng)濟秩序，推進依法行政，加強廉政建設，促進經(jīng)濟發(fā)展。審計不僅要查錯糾弊，反腐倡廉，解決或促進解決一些職工群眾關(guān)注的焦點、熱點和難點問題，而且要從更深層次評估和分析國民經(jīng)濟運行的質(zhì)量，提出意見或建議，服務于黨政領(lǐng)導的宏觀決策和管理。審計質(zhì)量的高低，直接影響到審計監(jiān)督作用的發(fā)揮水平。

（三）審計質(zhì)量是衡量全部審計工作的最高標準

與實行審計監(jiān)督的根本目的相適應，審計機關(guān)采取的一切舉措、開展的全部工作，其最終落腳點就是為了切實履行審計監(jiān)督職責，保證審計工作的質(zhì)量，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的職能作用。因此，衡量和評價內(nèi)部審計各方面的工作盡管有不同的尺度和標準，如領(lǐng)導班子水平、干部思想和業(yè)務水平、機關(guān)管理水平等，但歸根到底還是要看其審計質(zhì)量是否符合審計規(guī)范和審計準則，是否達到審計目標的要求，是否充分發(fā)揮了審計監(jiān)督作用。審計質(zhì)量的高低因而也就成為評價和衡量全部審計工作的最終和最高的標準。

二、審計質(zhì)量不高的原因及分析

審計質(zhì)量就是指審計工作的規(guī)范程度和審計作用的發(fā)揮水平。目前，社會審計的質(zhì)量是社會上各階層人士都比較關(guān)心的熱點問題，尤其是上市公司的社會審計質(zhì)量，因為涉及各種投資者而更引人注目。盡管近年來我國審計質(zhì)量有了明顯提高，取得了一定成績，但社會各界對審計質(zhì)量客觀性的質(zhì)疑仍具有相當?shù)钠毡樾?。審計質(zhì)量不高的原因是多方面的，主要表現(xiàn)在：

（一）審前準備工作不充分

對被審計單位的基本情況了解太少，尤其是對其所處的經(jīng)濟環(huán)境、業(yè)務流程、關(guān)聯(lián)交易及其內(nèi)控制度等未作審前調(diào)查，忽略了制定審計方案時的前置工作。如：在了解被審計單位基本情況后，未對所取得的資料進行初步分析性復核；在編制審計方案前，對重要性水平和審計風險未進行初步評估。審計方案過于簡單，缺乏深入的調(diào)查研究，內(nèi)容不詳細，分工不合理，對審計工作缺乏指導作用。對審計的目的不明確，對審計后應該達到什么目的、取得什么效果沒有十分明晰的思路要求。審計計劃不夠科學，審計目標不夠明確，工作計劃帶有一定的盲目性、隨意性，制定的審計方案脫離實際，操作指導性不強，審計重點不突出。

（二）審計責任感不強

一些審計人員的財會業(yè)務水平不高，對被審計單位財會人員利用會計手段作弊看不出、拿不準、識不破，必然會使其違法亂紀問題蒙混過關(guān)。另外，審計人員審計責任感不強，在審計中瞻前顧后，患得患失，淡化自己的職責，只求完成任務，不顧審計質(zhì)量，加大了審計風險，降低了審計質(zhì)量。

（三）對法律法規(guī)不熟悉

在實際工作中，審計人員對法律法規(guī)不熟悉的表現(xiàn)情形有：1.對與被審計單位相關(guān)的法律法規(guī)掌握不全面，知其一，不知其二。2.對相關(guān)的行業(yè)規(guī)章及其政策規(guī)定平時不注重收集和學習，待審計中碰到問題后，有的回避疑點，輕易繞過，有的臨時抱佛腳，現(xiàn)學現(xiàn)用。

（四）審計方法不當，定性不夠準確

審計取證、編制審計工作底稿缺乏嚴格規(guī)范，隨意性比較大，運用不當或方法單一，抓不住審計重點，找不準問題隱藏的領(lǐng)域，泛泛而審，雖然下了功夫，費時又費力，但顧此失彼，審計做得不深、不透。審計綜合分析不夠透徹，審計意見缺乏針對性、可行性，審計報告的質(zhì)量和水平不高。審計方法實施得不夠徹底，真實性審計質(zhì)量不高，重大問題沒有查深、查透。審計決定落實不夠到位，審計工作的有效性未能得到充分發(fā)揮。

三、提高審計質(zhì)量的措施

（一）規(guī)范審計工作程序

規(guī)范的核心是研究4個方面的問題：1.審計方案；2.審計證據(jù)；3.審計底稿；4.審計報告。審計方案的核心是審計調(diào)查。目前審計方案除本身存在問題外，另一個主要問題是審計方案不符合實際，方案缺乏審計調(diào)查。要把審計調(diào)查作為制定審計方案的前提，任何一個審計項目都要先搞審計調(diào)查。審計底稿到底怎么寫要好好研究，審計底稿是保證審計質(zhì)量，防范審計風險的一個很關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，也是防范道德風險的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這一點必須抓住，這是對歷史的一種責任。

（二）改進審計方法

1.精心部署，周密安排審前準備工作。安排審計準備工作，要做到科學、合理，全面考慮，不能帶有隨意性。審計方案的內(nèi)容要周全、詳細，分工要明確、合理。審前培訓工作要到位，要讓審計人員全面了解審計目的、內(nèi)容和相應的法律法規(guī)以及被審計單位的基本情況。2.堅持事前、事中和事后審計相結(jié)合。對那些領(lǐng)導極為關(guān)注、群眾十分關(guān)心的重點資金、重點工程以及救災等專項資金進行全過程監(jiān)督，保證資金使用效率。在重大審計項目的組織形式上，要積極探索國家審計、社會審計、內(nèi)部審計共同參與的審計方法。同時，要從實際出發(fā)，循序漸進，逐步探索效益審計新路子。3.審計與審計調(diào)查并重，審計查處問題和分析研究問題并重。運用審計調(diào)查手段，有利于提升審計水平，提高審計工作的質(zhì)量，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。改變就審計論審計的慣性思維方法，要形成以理性分析為核心的審計工作新觀念，把分析、研究貫穿到審計工作的全過程，把握總體情況，反映突出問題。

（三）加強審計管理

現(xiàn)代生產(chǎn)力發(fā)展到一定程度，管理與效益越來越重要，滲透到經(jīng)濟生活的各個領(lǐng)域和各個方面。所謂效益，簡單地說，就是投入產(chǎn)出比。管理是為了提高效益。審計也要講求審計效益。審計投入的是人力、財力，產(chǎn)出是維護經(jīng)濟秩序的正常運轉(zhuǎn)和促進國家財政資金的有效使用。因此，審計管理十分重要，要通過加強審計管理來大力提高審計的效率和質(zhì)量。近年來，各級審計機關(guān)在加強審計管理方面做了一些工作，管理水平有了一定的提高。但審計管理整體水平仍然比較低，這已經(jīng)成為制約審計質(zhì)量和水平的瓶頸。

（四）重視內(nèi)控評價

企業(yè)內(nèi)部控制制度包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序3個要素。經(jīng)過會計基礎工作規(guī)范化的努力和新會計法的威懾作用，大多數(shù)企業(yè)都建立了較為完善的會計系統(tǒng)。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度應重點改善控制環(huán)境和增強控制程序的執(zhí)行。任何企業(yè)的控制都存在于一定的控制環(huán)境中，控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實施或?qū)嵤┑男ЧＲ粋€良好的控制環(huán)境應包括經(jīng)營管理的觀念、方法和風格；組織結(jié)構(gòu)；董事會；授權(quán)和分配的方法；管理控制的方法；內(nèi)部審計；人事政策和實務等。注冊會計師應重視對被審計單位的內(nèi)部控制制度的研究和評價，真正發(fā)揮制度基礎審計的優(yōu)越性，筆者建議應盡快建立內(nèi)部控制制度評價準則

（五）改善審計環(huán)境

1.盡快改變會計師事務所的組織形式。事務所采取有限責任公司的組織形式將注冊會計師的責任與事務所的風險予以割裂，巨大利益的驅(qū)動無法與注冊會計師的個人責任形成有機結(jié)合，加大了事務所的風險。為了提高事務所的抗風險能力，必須將注冊會計師的無限責任納入事務所的組織體制中。改善會計師事務所組織結(jié)構(gòu)，鼓勵會計師事務所擴大發(fā)展規(guī)模。保證審計質(zhì)量重要的一點是要把審計責任與注冊會計師聯(lián)系起來，這就要建立一個能夠保持會計師事務所與注冊會計師之間以無限責任或連帶責任為基礎的利益約束機制，也就是建立以注冊會計師為會計師事務所出資人的體制。把責任分解到注冊會計師個人，提高注冊會計師的獨立性和風險意識，從而提高注冊會計師提供高質(zhì)量審計服務的壓力和動力。

2.政府部門應為注冊會計師及事務所執(zhí)業(yè)創(chuàng)造良好的社會環(huán)境。不是注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)其虛假報表，而是當發(fā)現(xiàn)問題的注冊會計師或事務所持有不同意見時就會遭到更換。其原因在于有關(guān)政府部門參與其中，甚至有些地方政府部門直接指導、支持或者默認了造假。因此，政府部門應為注冊會計師及事務所執(zhí)業(yè)創(chuàng)造良好的社會環(huán)境，以利于注冊會計師及事務所抗風險能力的提高。在我國目前的法律框架下，公司股東大會決定了注冊會計師的聘任。注冊會計師的作用是向投資者公開披露審計報告，作為溝通上市公司管理當局與投資者之間的橋梁，同時是約束公司管理當局行為的一種有效的監(jiān)督機制。由于上市公司的股權(quán)集中、國有股東缺位問題，導致上市公司存在較為嚴重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，股東大會往往流于形式。會計師事務所的聘任與解聘實際上是由公司內(nèi)部管理層來決定的。這種不合理的公司治理結(jié)構(gòu)致使會計師事務所不能代表所有投資者，特別是中小投資者的利益出具審計意見。在這種情況下，如果注冊會計師說“不”，就可能被解聘。事務所為了保住市場份額，忽視質(zhì)量。因此，審計質(zhì)量的提高決不是單靠注冊會計師行業(yè)自身就能解決的，一個健全、有效的公司治理結(jié)構(gòu)能為注冊會計師審計提供良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

3.加大注冊會計師行業(yè)執(zhí)法力度。加強法制建設、加大處罰力度是提高注冊會計師及事務所抗風險能力的重要方面。要加強監(jiān)督，依法從重處罰違法、違規(guī)行為，嚴懲做假。要加強對社會審計業(yè)務質(zhì)量的監(jiān)督檢查，進一步規(guī)范社會審計行為，提高審計質(zhì)量，防范審計風險。

（六）完善激勵約束機制

目前，我國應主要通過提高審計服務的收費，激勵會計師事務所付出與之收益對等的工作量與工作強度。同時，加大審計失敗所應承擔的責任，使提供低質(zhì)量審計服務、出具虛假審計報告成為高風險、高代價的行為，從而引導注冊會計師行業(yè)形成自覺提供高質(zhì)量審計服務的良性循環(huán)格局。1.提高審計收費有利于會計師事務所的發(fā)展壯大和審計質(zhì)量的提高。因此，國家應該考慮到審計業(yè)務要承擔較大的風險和審計責任，貫徹高風險高報酬的原則，適當提高行業(yè)審計收費標準，規(guī)范最低收費標準，加強對審計收費具體執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查工作，禁止會計師事務所采用壓價競爭的方法招攬和爭搶業(yè)務，減少行業(yè)惡性競爭，使自立的注冊會計師或事務所不至于在過低的審計收費的壓力下，任意減少審計程序、節(jié)省審計成本而使審計質(zhì)量受到損害。2.我國注冊會計師審計質(zhì)量之所以存在質(zhì)量問題，關(guān)鍵就在于我國有關(guān)注冊會計師法律責任過低以及在現(xiàn)實中沒有得到有效的實施。目前，我國注冊會計師法律責任主要有三種形式，即行政責任、民事責任和刑事責任，但是對注冊會計師出具虛假審計報告的處罰原則是強調(diào)行政責任、刑事責任，忽略民事責任，這是與國際慣例不相符合的。我國應建立以民事責任為核心的注冊會計師法律責任體系，確立“民事在先，行政、刑事為輔，三管齊下”的注冊會計師承責原則。這樣才能真正起到預期效果，促進社會審計質(zhì)量的提高。

【主要參考文獻】

第4篇：社會審計范文

【關(guān)鍵詞】社會審計；工作底稿；控制制度；責任追究

社會審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄；是評價注冊會計師及其助手業(yè)績，衡量其業(yè)務水平、工作能力、反映其職業(yè)責任強弱的標尺。審計過程記錄是指審計人員對某一事項審計的程序記錄。所以，在整個審計工作中地位和作用十分重要。

一、社會審計工作底稿的重要性

（1）審計工作底稿是證明審計人員是否盡職盡責的考核指標。審計工作底稿是注冊會計師形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。在會計師事務所因執(zhí)業(yè)質(zhì)量而涉及訴訟、或有關(guān)機構(gòu)進行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查時，只有工作底稿能夠提供證據(jù)證明會計師事務所及注冊會計師和其他審計人員是按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行了業(yè)務工作。因此審計人員是否盡職盡責、是否，最終都落實到工作底稿上。（2）審計工作底稿是印證被審計單位存在問題的支撐點。注冊會計師對被審計單位的會計報表進行審計并發(fā)表審計意見，包括合法性和公允性兩個方面。合法性指被審計單位會計報表是否符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定；公允性指被審計單位會計報表在所有重大方面是否公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。審計工作底稿則是驗證合法性與公允性的支撐點，也是就說，審計工作底稿直接印證了被審計單位是否存在問題。（3）詳細、完整的審計工作底稿是降低審計風險的有效途徑。審計不能保證所有的問題都查出來，也不能保證所有查出的問題確實存在，加之審計手段有限，不能保證沒有疏漏，正因為如此，更要求審計人員從盡可能的降低審計風險出發(fā)，認真執(zhí)行審計程序，仔細地做好審計工作底稿，以證明在審計過程中的各項工作符合審計程序，減少不必要的后果發(fā)生。

二、全面貫徹新審計準則

（1）全面貫徹風險導向?qū)徲嬂砟?，并切實應用到審計實務中。審計人員應嚴格按照審計準則的要求，全面了解被審計單位及其環(huán)境，充分把握被審計單位存在的高風險領(lǐng)域，并與控制測試和實質(zhì)性程序的實施有機結(jié)合起來，將審計資源投入到高風險領(lǐng)域，防止風險評估程序形式化和簡單羅列公司資料。（2）實施進一步審計程序。審計人員應結(jié)合風險評估程序，設計和實施控制測試，合理確定控制測試的性質(zhì)、時間和范圍，充分關(guān)注控制測試結(jié)果是否支持風險評估結(jié)論。

三、加強審計基礎工作

加強審計基礎工作，一要嚴格審計項目審批程序。對每項審計業(yè)務都要明確其審計的對象、范圍、內(nèi)容及時間要求等，做好審前準備工作。二要嚴格審計工作計劃的編制。審前調(diào)閱原有的審計檔案，掌握被審計單位的基本狀況，了解其執(zhí)行審計結(jié)論的情況，以確定審計的范圍、重點和方法。編制審計工作計劃時，審計范圍、內(nèi)容、目標、步驟、人員責任如何落實等問題應盡可能詳細。三要嚴格審計工作底稿編制程序。要根據(jù)審計工作計劃確定的項目內(nèi)容，逐項逐步編制分項目審計工作底稿，并在此基礎上，按分項目審計工作底稿的性質(zhì)、內(nèi)容進行分類歸集，綜合編制匯總審計工作底稿。要嚴格遵守審計工作底稿的編制要求，做到內(nèi)容全面充分、完整真實、重點突出、觀點明確、條理清楚、用詞恰當、字跡清晰、格式規(guī)范，記載的事實應當附有證明材料。要嚴格審計工作底稿的復核，建立完善的復核制度，并加強審計終結(jié)階段的復核，規(guī)范管理。

四、提高審計人員素質(zhì)

良好的社會環(huán)境是審計賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有在良好的社會環(huán)境中，審計人員才能遵守獨立、客觀、公正的原則，從而保證審計質(zhì)量。同時，要加強審計人員的素質(zhì)培養(yǎng)。這要求以人為本，深入抓好學習培訓，加強審計隊伍建設，全面提高審計人員的政治素質(zhì)、職業(yè)道德和專業(yè)能力，不斷提高審計工作質(zhì)量。具體來說，一要加強審計人員的職業(yè)道德教育，要求審計人員德才兼?zhèn)?，具有高尚的品德、正直的人格和一絲不茍的工作態(tài)度，具備德、能、勤、公、廉、儉六個方面的素質(zhì)。二要定期對審計人員進行業(yè)務培訓，不斷拓展審計人員的知識空間，保證審計人員的知識更新與業(yè)務活動保持同步；并在掌握本專業(yè)知識的基礎上，了解掌握其他相關(guān)專業(yè)技術(shù)知識。三要加強審計人員的審計責任學習，分清自己審計責任和被審單位的責任，明確在哪些情況下要承擔經(jīng)濟或法律責任。

五、建立健全審計控制制度

（1）質(zhì)量標準制度。審計工作底稿質(zhì)量標準是該項工作優(yōu)劣程度的客觀反映，主要應從形式和實質(zhì)兩方面進行界定。形式方面主要包括：格式規(guī)范、要素齊全、記錄清晰和編寫及時和檢查復核等。實質(zhì)方面主要包括：首先，審計目標的實現(xiàn)程度，既審計工作底稿是否完整地反映了審計實施方案所確定的具體審計目標，在質(zhì)量上是否滿足了具體審計目標的要求。其次，審計證據(jù)與審計工作底稿的關(guān)聯(lián)程度，既對被審計單位違反國家規(guī)定的財政財務收支行為以及對于審計結(jié)論有重要影響審計事項的審計證據(jù)的采用，能否充分支持審計工作底稿形成的結(jié)論。再次，審計步驟和方法是否科學，既審計步驟的確定和審計方法的采用是否因時而異、因事而異，有否存在靠感覺、憑經(jīng)驗的現(xiàn)象。最后，審計專業(yè)判斷和審計結(jié)論是否準確客觀，既審計專業(yè)判斷是否準確必須以國家的法律法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定為準繩，并努力使審計人員的主觀判斷與客觀事實相符。（2）質(zhì)量檢查制度。質(zhì)量檢查是依據(jù)建立的質(zhì)量標準，對審計人員編寫的審計工作底稿的行為和結(jié)果進行檢查，以明確職責，劃分責任。主要有：首先，審計項目負責人在審計項目實施過程中對審計工作底稿進行的實時檢查核實制度。其次，事物所內(nèi)部的復核機構(gòu)對審計項目進行復核的日常檢查制度。最后，事務所開展對審計項目進行檢查和評優(yōu)的定期檢查制度。（3）責任追究制度。要通過建立審計工作底稿責任過錯追究制度，明確責任目標，實行層層分解，量化考核指標，嚴格考評制度。審計項目負責人和審計人員要對因故意或過失造成主要事實不清、證據(jù)不足、程序違法、瞞報漏報等嚴重后果應承擔相應的責任。

六、嚴密控制審計工作底稿形成的全過程

一是記錄關(guān)。審計工作底稿主要記錄審計成果，包括資金來源、收入和支出情況、查出的主要問題。審計底稿則應一事一記，同一類事項可做一個底稿，后面附上原始材料或取證材料。審計底稿由審計人員編制，審計組長審核，并存檔備查。二是復核關(guān)。對每一個審計項目從審計工作底稿到審計決定，都要嚴格復核程序、復核權(quán)限，進行全面復核和檢查，提出復核意見。三是考核關(guān)。每年年初，要對上一年的審計項目從立項到立卷歸檔進行檢查、考核、評比，激勵先進，營造氛圍，形成一套制度堅決貫徹執(zhí)行。

七、規(guī)范審計工作底稿的形式

對于被審計單位提供的諸如余額明細表、帳齡分析表或折舊計提計算表等資料，可能在利用時仍顯要素不全或數(shù)據(jù)不“兼容”，如余額明細表中無帳齡資料，折舊計提表中無資產(chǎn)類別等等，無法直接利用或進一步分析?？梢栽诤灱s之后對被審計單位財務人員予以必要的輔導，要求他們提供合乎審計程序要求的數(shù)據(jù)格式，可以有效縮短外勤周期。此外，要求被審計單位按審計檔案統(tǒng)一的紙張格式提供必要的資料并且均應擬訂底稿編制操作規(guī)程，詳細規(guī)定編制目的、程序、方法撰寫工具、復核、分類、整理、編碼、歸檔等要求，并切實貫徹執(zhí)行。

總之，事務所要改善管理方式，開發(fā)風險導向?qū)徲嬎蟮募夹g(shù)支持平臺，加大對員工的培訓力度，改革培訓課程，轉(zhuǎn)變審計人員的思維方式，完善、更新審計人員的知識結(jié)構(gòu)。事務所質(zhì)量控制新準則的與實施更對會計事務所提出了新的挑戰(zhàn)。會計事務所和注冊會計師只有在不斷的自我約束和自我創(chuàng)新中提高自己，完成更高質(zhì)量的審計任務。

參考文獻

[1]王紅敏.《加強內(nèi)部審計工作底稿管理提高內(nèi)部審計質(zhì)量》.經(jīng)濟師.2008（11）

第5篇：社會審計范文

（1）對審計對象的影響

隨著電子商務的網(wǎng)絡化經(jīng)營發(fā)展和虛擬公司的出現(xiàn)，使網(wǎng)上實體通過網(wǎng)絡將成百上千的人聯(lián)結(jié)在一起工作，他們可根據(jù)業(yè)務的需要自由重組。企業(yè)與企業(yè)之間的關(guān)系，可以是投資融資關(guān)系、技術(shù)協(xié)作關(guān)系和購銷關(guān)系等，即使這些企業(yè)間的關(guān)系是松散型的，也可以通過網(wǎng)絡在很短的時間內(nèi)，以網(wǎng)上協(xié)議的形式整合成企業(yè)聯(lián)盟，當然也可以在很短的時間內(nèi)解散聯(lián)盟。于是，會計客體就變得模糊，審計客體因之變得復雜，審計客體的外延需要重新界定。從交易費用理論看，審計對象（站在被審單位的立場上看，即為交易主體）的邊界不清，不僅增加交易主體的交易費用，也會增加審計風險和審計費用。所以，網(wǎng)絡審計的客體具有動態(tài)性和虛擬性，這就要求審計人員充分地認識到，審計的客體具有適時改變性。

（2）對審計目標的影響

在電子商務活動中，通過互連網(wǎng)和通訊技術(shù)，企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與消費者以及企業(yè)與政府間的聯(lián)系更加廣泛和深入，信息資源具有共享性和經(jīng)濟活動具有開放性，網(wǎng)絡審計的目標將主要通過“無紙化”實現(xiàn)，向更深、更廣的領(lǐng)域擴展，諸如企業(yè)社會責任履行狀況的審計、人力資源利用狀況的審計、政府調(diào)控職能實現(xiàn)程度的審計、顧客對企業(yè)滿意程度的審計以及網(wǎng)絡技術(shù)本身的合規(guī)性與有效性審計等也將成為審計目標。

（3）對審計范圍的影響

在電子商務活動中，企業(yè)會計信息系統(tǒng)已經(jīng)成為一個寬闊開放的系統(tǒng)，會計信息處理處于一個開放的空間范圍，涉及到交易關(guān)聯(lián)方的各個方面；同時，由于其資源的共享性，能訪問會計信息以及接觸會計信息的人可能涉及到整個網(wǎng)絡用戶，當然，對涉及企業(yè)商業(yè)秘密的信息仍有所限制。網(wǎng)絡用戶，尤其是使用上市公司信息的用戶，由于不同的動機，可能采取惡意操作行為，增加了網(wǎng)上行為的控制難度。因此，承擔不真實以及非法數(shù)據(jù)的責任人就不能局限于被審單位，交易雙方以及相關(guān)的社會公眾都將被列入審計范圍?？傊?，電子商務活動中的任何一項審計業(yè)務，都是建立在互連網(wǎng)平臺之上的，審計活動面向網(wǎng)絡?？梢?，網(wǎng)絡審計的范圍已被大大拓寬。

（4）對審計主體的影響

審計主體是指實施審計監(jiān)督的執(zhí)行者，也就是審計機構(gòu)和審計人員。在網(wǎng)絡審計中，首先建立和完善能夠在網(wǎng)絡下實施對被審單位及其相關(guān)信息進行審查、監(jiān)督和提供鑒證服務的審計機構(gòu)；其次，必須構(gòu)建完善的計算機系統(tǒng)和網(wǎng)絡系統(tǒng)。同時，對審計人員的綜合素質(zhì)提出更高的要求和標準。審計人員應該是一種復合型、全方位人才，不僅要具備一定的法律知識、現(xiàn)代審計理論和審計技能，還要具備一定的現(xiàn)代信息技術(shù)、計算機網(wǎng)絡知識和現(xiàn)代商貿(mào)理論，并能熟練地從事計算機硬件、軟件的操作和維護。更為重要的是，由于高新技術(shù)的快速發(fā)展和知識的不斷更新，審計人員應該具備終生學習和不斷創(chuàng)新的能力，以適應網(wǎng)絡審計發(fā)展的需要。

（5）對審計技術(shù)方法的影響

審計技術(shù)方法是為了實現(xiàn)審計目標，在對被審單位實施審計過程中所采用的各種手段，它是順利完成審計工作、提高審計工作質(zhì)量的重要保證。企業(yè)在網(wǎng)絡化經(jīng)營中，由于會計數(shù)據(jù)的極大電子化和會計控制的局部程序化，直接造成了審計線索的“不可見性”。因此，必須應用數(shù)據(jù)庫技術(shù)對會計數(shù)據(jù)進行可靠、完整地保存和管理，借助單機系統(tǒng)或工作站，對會計數(shù)據(jù)進行快速、準確地加工和處理，利用網(wǎng)絡和通訊技術(shù)對會計數(shù)據(jù)進行安全、有效地分配和傳輸。這樣，網(wǎng)絡審計必須完全依賴于計算機和交互網(wǎng)絡。在網(wǎng)絡審計中，審計人員利用審計接口軟件來獲取原始數(shù)據(jù)，利用審計抽樣軟件來進行樣本抽取，利用審計分析軟件進行各種數(shù)量關(guān)系的配比分析和數(shù)據(jù)查詢，利用數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)來進行分析，利用審計專家系統(tǒng)進行審計推理與判斷，并通過數(shù)據(jù)挖掘、樣本抽取、異常項目調(diào)查、數(shù)據(jù)分析與處理等方法進行測試、檢查、分析與核對。由此可見，網(wǎng)絡審計下的技術(shù)方法已大大突破了原有方式下所運用的審計技術(shù)方法。

（6）對審計準則的影響

審計準則是用來規(guī)范審計人員執(zhí)行審計程序，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標準。在網(wǎng)絡審計中，由于審計對象、審計目標、審計范圍、審計主體、審計技術(shù)方法等發(fā)生了重大的變化，需要對現(xiàn)有的審計準則體系重新進行審視和思考。審計準則體系中的有關(guān)準則應該體現(xiàn)電子商務下網(wǎng)絡審計的特點，通過制定相應的、更切合實際的準則，更有利于規(guī)范審計人員的審計行為。只有這樣，才能指導并規(guī)范網(wǎng)絡審計工作，從而提高審計質(zhì)量、最終形成客觀公正的審計結(jié)論。

（7）對審計風險的影響

審計風險是指被審單位的報表存在重大錯報或漏報，而審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性。一般認為審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險組成，它們之間的關(guān)系是：審計風險＝固有風險×控制風險×檢查風險。在電子商務活動中，由于會計數(shù)據(jù)處理的電算化，在計算機輔助系統(tǒng)的控制下，其本身的正確性和可靠性得以基本保證。因此，固有風險基本上被控制，并呈降低的趨勢。但是，由于會計信息系統(tǒng)的開放性和網(wǎng)絡化，使得會計信息資源在極大的范圍內(nèi)得以共享和交流，這無疑將審計工作置于一種被動的風險之中。例如，存放于主機內(nèi)的會計信息被他人非法拷貝和篡改；會計數(shù)據(jù)在傳輸過程中被競爭對手截取和惡意修改；計算機病毒和網(wǎng)絡黑客的肆意侵襲，會威脅會計數(shù)據(jù)的安全，嚴重時可能導致會計信息系統(tǒng)的全線崩潰等?？梢?，會計數(shù)據(jù)的安全、完整性控制難以得到保證，從而使控制風險和檢查風險的水平呈上升趨勢。所以在網(wǎng)絡審計中，審計人員對審計風險控制的難度加大，實施的審計風險控制措施也將發(fā)生根本性變化。

二、信息技術(shù)對審計業(yè)務的影響

（1）電子商務審計

以網(wǎng)絡為基礎的電子商務廣義上指通過各類計算機網(wǎng)絡進行的一切商業(yè)活動。電子商務以其低成本、高效率等特征吸引著大多數(shù)企業(yè)，企業(yè)紛紛通過建立自己的網(wǎng)站或網(wǎng)絡服務公司的商業(yè)網(wǎng)站，拓展商貿(mào)渠道，進行網(wǎng)上交易、網(wǎng)上支付結(jié)算，并使信息網(wǎng)絡化。企業(yè)經(jīng)營活動和經(jīng)營活動的信息載體的拓展也就是審計對象的拓展。另外，以電子商務為基礎而形成的各種虛擬企業(yè)，構(gòu)成了網(wǎng)絡經(jīng)濟中經(jīng)營主體的一部分，這種新型的經(jīng)營主體將會被納為審計對象。因此，網(wǎng)上交易審計，網(wǎng)上支付審計，虛擬企業(yè)的審計便構(gòu)成電子商務審計的具體內(nèi)容。

（2）會計信息化審計

網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，網(wǎng)絡技術(shù)在會計領(lǐng)域的應用與發(fā)展，使得會計技術(shù)手段從電算化會計跨越到了會計信息化階段。會計信息化的本質(zhì)是會計與現(xiàn)代信息技術(shù)（主要是網(wǎng)絡技術(shù)）相融合的一個發(fā)展過程。會計信息化系統(tǒng)是一個由人、電子計算機系統(tǒng)、網(wǎng)絡系統(tǒng)、數(shù)據(jù)與程序等有機結(jié)合的一個人機交互作用的“智能型”系統(tǒng)。這個系統(tǒng)表現(xiàn)出集成性、簡捷性、開放性、多元性、實時性等技術(shù)特征，使會計工作的重心從核算轉(zhuǎn)向管理。會計的信息化必將導致會計信息化審計。會計信息化審計的本質(zhì)是審計與現(xiàn)代信息技術(shù)（主要是網(wǎng)絡技術(shù)）相融合的一個發(fā)展過程。其目標是通過審計與現(xiàn)代信息技術(shù)的有機結(jié)合，評價控制會計信息系統(tǒng)，實施審計監(jiān)督服務，以促進經(jīng)濟發(fā)展和社會進步。在網(wǎng)絡系統(tǒng)中，注冊會計師人員通過審計客戶的信息接口轉(zhuǎn)換，根據(jù)授權(quán)，在網(wǎng)上直接調(diào)閱客戶的會計信息。這些會計信息包括貨幣形態(tài)的信息和非貨幣形態(tài)的信息（如職工的招聘與下崗）；數(shù)字化信息和圖形化信息（如財務分析預測的直線圖）；現(xiàn)代化信息和未來信息等。通過對這些信息的調(diào)閱與審查，注冊會計師人員便可以開展多元化的、實時的審計程序。網(wǎng)絡世界中，我們所在的校園與紐約的距離并不比相鄰的兩個寢室更遙遠。網(wǎng)絡技術(shù)的應用，空間已不再是執(zhí)行審計的制約因素，這樣境外審計、環(huán)境審計等就變得更加容易。網(wǎng)絡在會計中的應用，會帶來諸多安全問題，如篡改數(shù)據(jù)、信息丟失、黑客入侵、計算機病毒等，在會計信息系統(tǒng)中，安全性是必須考慮的核心問題。會計信息化審計應把網(wǎng)絡會計系統(tǒng)的安全審計作為重點。注冊會計師人員應在了解企業(yè)網(wǎng)絡基本情況、安全控制目標、安全控制情況及潛在漏洞等基礎上，對企業(yè)現(xiàn)存的安全控制措施進行測試。如是否有有效的口令控制，數(shù)據(jù)是否加密，職能權(quán)限的管理是否恰當，是否有持續(xù)的供電設備和有關(guān)備份設備，對計算機病毒的防范與控制措施是否得當?shù)取Ｔ跁嬓畔⒒瘜徲嫾夹g(shù)的發(fā)展過程中，會計師事務所可以建立自己的網(wǎng)站，將事務所的基本情況、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務范圍、服務宗旨，客戶授權(quán)的有關(guān)會計信息及對客戶實施審計程序后所產(chǎn)生的審計信息全部都納入會計師事務所的信息網(wǎng)中。會計師事務所可以通過網(wǎng)絡獲得客戶，簽定業(yè)務約定書，傳遞和送審計報告等，從而形成開放的信息化審計體系。但為了防止網(wǎng)上泄密和惡意攻擊，會計師事務所應將信息網(wǎng)中的信息進行加密，實行簽名機制，并設置安全系統(tǒng)如回收設備，防火墻技術(shù)等。使得審計職業(yè)道德準則中的保密性原則得以遵守。

第6篇：社會審計范文

私營企業(yè)在市場競爭與自身發(fā)展過程中具有獨特的優(yōu)勢與長處，但也存在著許多特殊的困境，尤其是在財務管理方面問題較多，而為了有效提升財務管理工作質(zhì)量就必須切實加強審計工作的大力推行。為此，重點研討如何通過社會審計的推行來起到提高私營企業(yè)財務管理工作水平的目的，以供參考。

關(guān)鍵詞：私營企業(yè)；財務管理；社會審計

中圖分類號：

F23

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198（2014）18-0134-01

0 前言

隨著我國經(jīng)濟建設的不斷發(fā)展，社會主義市場經(jīng)濟逐漸繁榮。在新的歷史條件下，企業(yè)發(fā)展不僅迎來了更為廣闊的市場空間同時也感受著越來越加激烈的市場競爭及跨行業(yè)沖擊。對于私營企業(yè)來說，雖然在生產(chǎn)經(jīng)營方面更為靈活同時也具有更為強大的生命力與發(fā)展行動力，但是也存在著一些本身所固有的難題與困境，而這些難題與困境也在社會主義市場經(jīng)濟秩序逐漸向著規(guī)范化、制度化和科學化的方向發(fā)展的過程中愈加明顯的顯露出來，尤其是在財務管理工作方面，存在著許多思想上、制度上、人員素質(zhì)上的種種問題。所以想要切實提升企業(yè)財務管理工作質(zhì)量就必須加大管理工作力度，而審計工作是提升財務管理具體質(zhì)量的重要輔助手段。

1 當前私營企業(yè)財務管理工作現(xiàn)狀

私營企業(yè)，顧名思義就是不屬于國家與集體，其管理工作由個人或家族操控，其生產(chǎn)經(jīng)營所得除了依法進行納稅及其他費用交納之外也由家族或個人自行支配。私營企業(yè)是我國進入社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展時期之后所產(chǎn)生的一種所有制形式，私營企業(yè)與集體企業(yè)或國有企業(yè)相比具有規(guī)模普遍較小、管理者多為家族成員或有直接利益牽連的成員構(gòu)成等特點，私營企業(yè)同時具有市場靈敏度較高、市場活躍程度較高以及運作資金較少的特點。所以對于私營企業(yè)來說，隨著市場經(jīng)濟秩序的不斷規(guī)范、完善、科學，一方面能夠有機會獲得更大的發(fā)展空間，另一方面也必須參與更為激烈的市場競爭。而私營企業(yè)在財務管理工作方面所固有的問題也缺陷也正在逐漸暴露，如財務管理職務多由家族成員掌管，家族成員雖然對企業(yè)具有絕對忠心，但往往缺乏科學的財務管理意識，在資金管理及成本預算管理方面也缺乏有效手段，容易造成企業(yè)在投資或項目建設方面的盲目與冒進，同時家族成員或者利益牽連者也容易因為長期盤踞財務及資金管理的重要職務而滋生利己主義思想，或者因為眼前利益而阻礙企業(yè)的長遠投資決策與發(fā)展方向調(diào)整，這對于整個企業(yè)的發(fā)展來說都是非常不利的，所以為了實現(xiàn)企業(yè)管理的公正、公開與科學，必須加強審計工作的落實力度，以第三方立場來監(jiān)督約束財務管理具體工作及管理人員自身言行。

2 社會審計對私營企業(yè)提升財務管理工作質(zhì)量的作用

首先，社會審計工作的操作人員是隸屬于社會機構(gòu)而非企業(yè)的家族成員或利益牽連者，因此不容易受到企業(yè)內(nèi)部利益思想的侵蝕，能夠更好的站在公平、公正、公開的角度開展工作。其次，社會審計機構(gòu)在我國的發(fā)展也經(jīng)歷了許多個年頭，一些資深審計專家曾供職于多種行業(yè)與經(jīng)營模式的企業(yè)，同時也更加洞曉社會變化發(fā)展，因此他們能夠更好的站在市場及企業(yè)發(fā)展的需求角度來開展工作，幫助企業(yè)建立更為科學有效的審計體系，幫助企業(yè)拓展財務管理工作方面的眼界。因此，大力推行社會審計在私營企業(yè)內(nèi)部的工作力度與參與程度能夠幫助私營企業(yè)更好的提升財務管理工作質(zhì)量，促進企業(yè)進一步健康發(fā)展。

3 在私營企業(yè)內(nèi)部推行社會審計的措施

3.1 端正管理意識

許多私營企業(yè)的管理者并不具備對財務管理工作的正確意識，她們往往將工作的重點更多放置于能夠為企業(yè)贏來直接經(jīng)濟收益的生產(chǎn)銷售以及服務等部門，因此對審計工作的重視程度就更加不足。所以首先就應該從管理意識著手，不僅要加強對財務管理重要性的學習與領(lǐng)悟，同時也要深刻認識到社會審計在促進財務管理質(zhì)量提升方面的作用，這樣才能夠幫助企業(yè)領(lǐng)導者站在全局的高度運籌帷幄，將社會審計具體工作更好的滲透于日常管理當中，避免走過場和流于形式。

3.2 構(gòu)建新型審計模式

直接推進社會審計工作就是指全部任用外部審計人員主持審計工作，但是這對于某些私營企業(yè)來說也容易出現(xiàn)降低了審計隊伍對企業(yè)忠誠度的擔憂，所以我們可以構(gòu)建內(nèi)外結(jié)合的新型審計隊伍結(jié)構(gòu)，用自己人加外部人的模式進行隊伍建設，這樣不僅能夠保證忠誠度，也可以維護審計隊伍的獨立性、權(quán)威性與科學性，避免內(nèi)部利益侵蝕。

3.3 加強制度建設

首先要根據(jù)社會審計工作的要求進行相關(guān)的審計制度建設，確保其工作的獨立性、權(quán)威性與嚴肅性，給予審計工作有效開展以法律保障，避免其他人員的無端干涉。同時還要進行相應的績效考評與獎勵約束機制建設，激發(fā)工作人員的工作主動性、積極性與自律性。

4 結(jié)束語

私營企業(yè)的發(fā)展在當前時期來說是機遇與挑戰(zhàn)并存，想要獲得更好的發(fā)展就必須大力提升內(nèi)部管理工作質(zhì)量，而內(nèi)部工作的關(guān)鍵就在于財務管理，但是私營企業(yè)的家族利益與紛爭也是其財務管理工作一直無法有效提升管理質(zhì)量的重要原因之一，所以我們應該加強社會審計工作的應用與推行，通過專業(yè)人士的有效控制，讓企業(yè)管理者擺脫局限性眼光與短期利益侵擾，幫助企業(yè)更好的做大做強。

參考文獻

第7篇：社會審計范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)社會責任 審計 完善

中圖分類號:F239 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914（2012）02-196-02

2010年7月福建紫金礦業(yè)（銅礦）發(fā)生嚴重污染事故，影響極其惡劣。而紫金礦業(yè)的2009年社會責任報告，對自己嚴重違規(guī)排污的事實卻只字未提。該事件的發(fā)生，使我們更加關(guān)注企業(yè)社會責任的研究和披露。

企業(yè)社會責任（Corporate Social Responsibility）是一個與管理道德密切相關(guān)的概念。近30年來，社會公眾對企業(yè)履行社會責任情況的披露提出了更高的要求。特別是進入21世紀以來，伴隨著商業(yè)倫理、相關(guān)利益者理論等概念和理論的日趨豐富和完善，一些跨國公司將社會責任融入到企業(yè)的公共政策中，作為企業(yè)整體戰(zhàn)略管理的重要組成部分，并定期就企業(yè)履行社會責任情況對外報告。歐美國家的社會責任標準已通過跨國公司的供應鏈直接影響到中國加工貿(mào)易企業(yè)和出口企業(yè)。

目前國際上還沒有形成通行的企業(yè)社會責任標準或者規(guī)范，但企業(yè)社會責任的基本概念在全球范圍內(nèi)已被廣泛接受。履行社會責任，不是企業(yè)額外的負擔，而是力所能及的擔當，是企業(yè)對自己應盡的社會責任和義務的最后底線，需要逐漸由企業(yè)面對社會環(huán)境的變化而被迫采取的被動行為發(fā)展成為企業(yè)追求長遠利益的內(nèi)在要求。上市公司要對股東負責，同時也要對相關(guān)利益者負責，在承擔法律責任和經(jīng)濟責任的同時，積極承擔相應的道德責任和其他自愿責任。這需要完善上市公司履行社會責任的監(jiān)督體系，建立有效的激勵約束機制，借助社會輿論的監(jiān)督，促使企業(yè)提高履行社會責任的自覺性。

一、我國企業(yè)的社會責任審計

國資委2007年12月《關(guān)于中央企業(yè)履行社會責任的指導意見》中指出，中央企業(yè)履行社會責任的主要內(nèi)容包括：堅持依法經(jīng)營誠實守信，不斷提高持續(xù)盈利能力，切實提高產(chǎn)品質(zhì)量和服務水平，加強資源節(jié)約和環(huán)境保護，推進自主創(chuàng)新和技術(shù)進步，保障生產(chǎn)安全，維護職工合法權(quán)益，參與社會公益事業(yè)。

我國的企業(yè)社會責任報告起步較晚，但發(fā)展迅速。我國目前對于企業(yè)社會責任信息的披露以兩種方式出現(xiàn)，一種方式是以上市公司為代表的，在年度財務報告中將企業(yè)履行社會責任方面的信息進行披露；另一種方式是單獨對外企業(yè)社會責任報告。2000年我國出現(xiàn)了第一份獨立的企業(yè)社會責任報告。即中石油的《健康、安全與環(huán)境報告》。2006年9月深交所《上市公司社會責任指引》后，先后有39家企業(yè)了2006年度社會責任報告，其中20家是在深交所上市的公司。2007年國資委下發(fā)了《關(guān)于中央企業(yè)履行社會責任的指導意見》。2008年上海證券交易所上市公司部了《關(guān)于做好上市公司2008年履行社會責任的報告及內(nèi)部控制自我評估報告披露工作的通知》，很大程度上推動了我國企業(yè)社會責任發(fā)展。2008年有132家上市公司企業(yè)社會責任報告，2009年達到364家。2010年社會責任審計報告的A股上市公司達到531家，其中，上交所323份，占60%，深交所208家，占40%。從已的報告看，中國上市公司社會責任履行情況，因行業(yè)、區(qū)域、企業(yè)規(guī)模、盈利狀況的不同而有較明顯差異，關(guān)注的重點也有所不同。

二、相關(guān)前期成果回顧

在對企業(yè)社會責任會計認識日益清晰，對信息披露要求日益具體的情況下，國內(nèi)外的專家學者從企業(yè)社會責任審計的實踐需求、審計主體、審計標準和審計內(nèi)容界定，以及社會責任審計與企業(yè)的績效等方面進行了相關(guān)研究，得出了以下一些成果體系：

1.社會責任審計全面化。所有類型單位都應接受社會責任審計。從社會責任審計角度而言，應當把企業(yè)、事業(yè)和機關(guān)三類單位統(tǒng)統(tǒng)納入審計對象或被審計單位。因為它們都承擔相應社會責任。在盡可能的情況下，所有的審計項目都應當包括社會責任審計的內(nèi)容。

2.對象區(qū)分論。對不同被審單位，社會責任審計的重點有所不同。在不同所有制下，國有企業(yè)、事業(yè)單位應承擔更多、更大或更為特別的社會責任。這些責任主要體現(xiàn)在，應當更加符合國家的政策導向、宏觀調(diào)控措施，以及更好地體現(xiàn)最廣大人民群眾的根本利益。

3.方式靈活論。可以采取不同的方式開展社會責任審計。在明確審計主體的前提下，根據(jù)具體情況，社會責任審計至少有以下幾種方式可供選擇。一是附帶審計。在進行財務審計、績效審計、經(jīng)濟責任審計等類型審計的同時，附帶對社會責任進行審計。二是專項審計。在不對財務、績效和經(jīng)濟責任審計的情況下，審計機關(guān)自主決定對管轄范圍內(nèi)被審計單位的社會責任開展專門的審計。三是并重審計。審計機關(guān)決定對被審計單位的財務責任、經(jīng)濟責任和社會責任并重進行審計。四是綜合審計。綜合審計介于附帶審計和并重審計之間，不明確區(qū)分財務責任、經(jīng)濟責任和社會責任，也不一定是平均安排審計力量，但幾個側(cè)面都要兼顧到，使幾個層面都得到審計。

4.效果公示論。加強社會責任審計結(jié)果的公告和利用。對單位社會責任審計的結(jié)果，最終通過審計報告加以體現(xiàn)。出具審計報告，是審計主體即審計機關(guān)或受托社會審計組織的責任。更應當直接向社會公開審計報告，使社會能夠全面完整地了解有關(guān)情況，在此基礎上建立健全問責機制。

三、對加強和完善我國企業(yè)社會責任審計的思考

1．科學確定企業(yè)社會責任審計理論的研究框架，制定逐步完善的法制體系。根據(jù)現(xiàn)有的認識和具體的實踐來看，企業(yè)社會責任至少包括：企業(yè)對股東的社會責任。企業(yè)經(jīng)營管理層對股東本來是信托責任，但是目前對上市公司來講，加大對中小股民的社會責任，有著極大的現(xiàn)實意義；企業(yè)對商業(yè)伙伴（供應商、經(jīng)銷商等）的社會責任；企業(yè)對消費者的社會責任；企業(yè)對員工的社會責任；企業(yè)對社會公眾的社會責任；企業(yè)對政府的社會責任?；谏鲜龇治?，參考國內(nèi)外有關(guān)規(guī)則和研究成果，我們可以設計中國上市公司社會責任評價指標體系。社會責任評價指標體系由經(jīng)濟責任、環(huán)境責任、員工責任、社區(qū)責任、消費者責任等五個大類指標以及其他的指標構(gòu)成。

審計理論框架的建立包括審計目標、審計標準、審計依據(jù)、審計模式等內(nèi)容。在審計目標方面，除了合法性、公允性之外應更加側(cè)重于企業(yè)社會責任履行情況，信息披露的真實性和完整性描述。企業(yè)社會責任審計的標準是影響該項審計活動順利開展的關(guān)鍵因素。目前，由超過300家全球性組織一起創(chuàng)立的全球報告行動組織為代表的社會團體已建立并了相關(guān)審計標準。

2.逐步確立推行企業(yè)社會責任審計實務的方法和策略。由于企業(yè)社會責任履行情況信息的披露成本和審計風險、審計成本等因素的客觀存在，無論是披露企業(yè)社會責任報告還是開展企業(yè)社會責任審計活動，總體來看，其動機并不明朗，審計需求較弱，特別是民營企業(yè)自愿披露企業(yè)社會責任信息并接受審計的動機更不明確。因此，我國若要實施企業(yè)社會責任審計活動，政府部門、大型企業(yè)、行業(yè)協(xié)會、會計師事務所、民間團體等各個主體如何各司其責，協(xié)同配合，并有重點地將此項工作從關(guān)系國計民生的、占用社會資源相對較多的壟斷性行業(yè)開始，逐步推進到上市公司、其他非上市大型企業(yè)等組織，其推行的方法和策略需進行科學論證。

3.增強企業(yè)公共政策的制定意識，強化對企業(yè)社會責任審計的內(nèi)在需求。社會問題可以對一家企業(yè)的產(chǎn)品市場供求產(chǎn)生直接的影響，不斷變化的利益相關(guān)者需要企業(yè)高層管理者出臺并按照一定的政策著手處理一些企業(yè)的公共事務問題，企業(yè)的公共政策問題由此浮出水面。為了保證企業(yè)的公共政策能夠順利執(zhí)行，基于對戰(zhàn)略控制所實施的企業(yè)社會責任審計就凸顯出其重要性。因此，認清企業(yè)公共政策、企業(yè)戰(zhàn)略管理和企業(yè)社會責任審計三者的內(nèi)在聯(lián)系，構(gòu)建戰(zhàn)略控制背景下的企業(yè)社會責任審計體系才會有相應的環(huán)境和基礎，才會產(chǎn)生對企業(yè)社會責任審計活動的自主性需求并保持其持久性。

4.可由不同審計主體對單位社會責任進行審計。審計必須由被審計單位以外的相對獨立的主體承擔。相對獨立的審計主體不外乎有三種，即國家審計機關(guān)、社會審計組織和內(nèi)部審計機構(gòu)。三者之中，內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)部從事審計的機構(gòu)，可以承擔對內(nèi)的、局部的社會責任審計和檢查。在國家沒有明確要求，或國家審計機關(guān)沒有進行審計的情況下，單位也可以委托社會審計組織對自身的社會責任履行情況進行審計。對非國有企業(yè)、事業(yè)單位，其社會責任的履行情況，為取信于外界，取信于社會，可以委托社會審計組織進行審計。社會責任審計與普通財務責任、經(jīng)濟責任審計相比，更具有社會性和廣泛的影響。

5.被審計單位要對社會責任履行情況作出報告和承諾。對被審計單位社會責任進行審計，可以是出于國家的有關(guān)規(guī)定，或者是社會的壓力，但更應該是被審計單位的內(nèi)在需求。被審計單位承擔了社會責任，就應當向社會作出報告，向社會公開社會責任的履行情況。為取信于外界、取信于社會，被審計單位在向社會提供履行社會責任情況報告的同時，還必須同時出具一份書面承諾，對該社會責任報告的真實性、完整性、可靠性和合法性等承擔直接責任。

參考文獻：

1.吳曉求.2011年中國上市公司社會責任履行報告.2011

2.上海證券交易所.關(guān)于做好上市公司2008年履行社會責任的報告及內(nèi)部控制自我評估報告披露工作的通知.2008

3.國資委.關(guān)于中央企業(yè)履行社會責任的指導意見.2007

4.國務院發(fā)展研究中心調(diào)查研究報告．企業(yè)家對企業(yè)社會責任的認識和評價――2007?中國企業(yè)經(jīng)營者成長與發(fā)展專題調(diào)查報告[G].2007

5.陽秋林，王娜.我國企業(yè)社會責任審計評價體系的構(gòu)建.價值工程,2010（5）

第8篇：社會審計范文

【關(guān)鍵詞】社會責任；審計；信息披露

企業(yè)社會責任（Corporate Social Responsibility，簡稱CSR）一直是理論與實務界關(guān)注的熱點問題。一方面，股東、債權(quán)人、消費者、政府等利益相關(guān)者要求企業(yè)承擔社會責任，面對社會、經(jīng)濟、環(huán)境等問題；另一方面，各企業(yè)也越來越趨向于把社會責任納入企業(yè)核心，作為企業(yè)競爭力的一項指標，并自覺接受社會監(jiān)督，以便提升企業(yè)的形象，促進利益相關(guān)者參與企業(yè)發(fā)展，同時這也是企業(yè)加強內(nèi)部非財務指標管理的需要。

一、引言

21世紀以來，經(jīng)濟發(fā)展變革日新月異的同時，國內(nèi)外企業(yè)發(fā)展中各種社會問題也隨之而來，如生態(tài)環(huán)境受到污染，消費者權(quán)益得不到保障，貧富差距進一步擴大，失業(yè)問題等。近幾年的山西“黑勞工”事件、雙匯集團的瘦肉精事件、英國石油公司墨西哥灣漏油事件、財務造假等都是社會責任缺失的典型案例。尤其是近期，處于風口浪尖的雙匯集團的2010年社會責任報告更是令社會公眾一片嘩然，報告中除了具體數(shù)字和事件與2009年略有所變化外，其他表述全部照搬硬套，只字不提“瘦肉精”事件。如此的社會責任報告不僅沒有起到最基本的監(jiān)督作用，更是對社會責任的一種褻瀆。

在這樣的現(xiàn)實情形下，對于社會責任報告的規(guī)范和審計迫在眉睫。對公司行為進行重新評估，要求通過第三者的監(jiān)督與控制，社會責任審計應運而生，這對于監(jiān)督公司履行社會責任情況，促進企業(yè)長期健康穩(wěn)定發(fā)展，貫徹以人為本、構(gòu)建和諧社會、可持續(xù)發(fā)展的國策，有著十分積極的意義。

二、中外企業(yè)社會責任審計體系的探討

雖然社會責任會計的產(chǎn)生不過幾十年，但其發(fā)展已經(jīng)從理想走向了現(xiàn)實。社會責任信息披露主要依賴于企業(yè)的主動性和自愿性，然而，從規(guī)范化的角度來看，制定社會責任會計信息披露制度、建立社會責任審計體系將是必然的選擇，這對于審計理論的完善和審計實務的開展都具有十分重要的意義。因而，下文試圖構(gòu)建了一個全面、系統(tǒng)、合理而有效的企業(yè)社會責任審計理論體系結(jié)構(gòu)，并就社會責任審計目標、標準、程序等重要方面做了簡單的評價。

（一）企業(yè)社會責任審計目標

社會責任審計目標對審計人員社會責任審計工作發(fā)揮著導向作用，也是企業(yè)社會責任審計指導思想。參照財務報表的審計目標，CSR信息披露審計的總體目標可描述為：對被審單位的社會責任報告的合規(guī)性、披露方法的一貫性發(fā)表獨立的審計意見。

（二）社會責任審計主體

周曉惠、許永池（2011）指出，應當構(gòu)建我國社會責任的雙主體聯(lián)合審計模式。即國家審計機關(guān)和社會審計機構(gòu)雙主體聯(lián)合審計，并實施信息共享，避免社會責任的重復審計。

（三）社會責任審計對象

在明確審計目標和主體之后，需要明確審計的具體對象。對此，學術(shù)界有兩種觀點：

1.被審計單位履行社會責任的情況；

2.以相關(guān)信息披露為基礎，被審計單位自身出具的社會責任報告。

筆者認為，若社會責任信息以財務報表披露為主，則審計對象為前者；若社會責任披露出具了單獨的審計責任報告，則審計對象更傾向于后者。

（四）社會責任審計內(nèi)容

國外學者Carroll（1979）曾對社會責任審計內(nèi)容作了較為系統(tǒng)的研究。他提出了社會責任模型，建議從三個維度進行審計：社會責任的種類、公司應對社會問題時采取的哲學、社會責任所維系的社會問題。

目前，社會責任審計的內(nèi)容還沒有做出明確的界定，我國學術(shù)界一般認為內(nèi)容包括：企業(yè)對股東、職工、社區(qū)、環(huán)境、消費者、政府以及供應商、合作者、競爭者的責任等。

（五）社會責任審計標準

西方CSR審計的標準很多，到2010年初已經(jīng)達到300多個。我國學者陽秋林（2010）等認為，結(jié)合我國國情，社會責任審計標準主要來源于兩個方面：一是強制性標準，如有關(guān)的法律法規(guī)；而是非強制性標準，如有關(guān)利益相關(guān)者期望和反饋評價標準。

以下是CSR的幾個最具代表性的國際社會責任審計標準：

社會責任審計標準，已然滲透到國家、社會和企業(yè)的各項活動中，如何有效實施這些標準，我國也應當盡快出臺相關(guān)措施。同時，最新出臺的ISO26000標準，呈現(xiàn)出更注重利益相關(guān)方的充分參與、發(fā)展中國家的參與的特色，這將會在更大范圍更高層次的意義上推動全球社會責任的發(fā)展，并獲得包括我國政府部門等各類組織的響應和采納。

（六）社會責任審計程序

注冊會計師獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以滿足對最終社會責任報告發(fā)表意見，需要通過實施社會責任審計程序完成，劃分為準備階段、實施階段和報告階段。準備階段包括了解被審計單位及其社會責任的基本情況，并對審計作出計劃；實施階段包括收集信息資料，檢驗測試管理系統(tǒng)和程序，確定項目產(chǎn)品或服務中的社會責任因素，對照相關(guān)法律政策對社會責任進行評價，并形成審計結(jié)論；報告階段包括撰寫審計報告草稿，最終的社會責任審計報告。

由于我國還沒有一個完善的社會責任審計程序出臺，因而，這勢必會直接影響審計質(zhì)量，審計程序的公正、準確必然對合理適當?shù)纳鐣熑螌徲媹蟾嬷陵P(guān)重要的。

（七）社會責任審計報告

審計人員經(jīng)過審計過程，應得出審計結(jié)論并審計報告，并遵循以下兩個方面：

1.對外披露；

2.以正面、積極的方式對社會責任報告的合規(guī)性、披露方法發(fā)表審計意見。

三、結(jié)論

任何事物的興起、發(fā)展、繁榮都需要一個長期的過程，社會責任審計作為歷史的產(chǎn)物，同樣需要一個循序漸進的過程。對于社會責任審計的發(fā)展，筆者認為，可以依照現(xiàn)實需要開展專項審計，再發(fā)展全面、合理、系統(tǒng)的社會責任審計。如能進一步將社會責任審計系統(tǒng)化，明確企業(yè)審計目標，審計范圍，樹立風險意識加強內(nèi)部控制管理，豐富社會責任審計系統(tǒng)理論，將更好地指導實踐。

參考文獻

[1]王秋霞.西方國家社會責任會計信息披露制度及其借鑒[J].審計與監(jiān)督,2007(9).

[2]陽秋林,李冬生.建立中國企業(yè)社會責任審計的構(gòu)想[J].審計與經(jīng)濟研究,2004(6).

[3]周曉惠,許永池.構(gòu)建我國社會責任審計的雙主體聯(lián)合審計模式[J].財會月刊,2011(2).

第9篇：社會審計范文

國家審計機關(guān)的投資審計，是對投資的全過程的審計，與其它部門的評審、審核有所不同，他們的審核一般停留在項目建設過程某一階段的層面上，對建設項目是否履行了基本建設程序方面不重視，而在國家審計機關(guān)的全過程審計中，工程竣工結(jié)算只是政府投資審計的一項重要內(nèi)容，除此之外，審計機關(guān)還要對涉及項目建設的等各環(huán)節(jié)進行審計。在眾多投資審計、審核中，國家審計機關(guān)出具的結(jié)果是最有權(quán)威性的，許多單位和部門找上門來主動向?qū)徲嫏C關(guān)報審竣工結(jié)算足以說明這個問題，因為，他們覺得審計機關(guān)出具的審計結(jié)論最具公正性、客觀性。甚至，工程完工后工程尾款的撥付都要求在審計機關(guān)出具的報告才能支付。目前審計機關(guān)在政府投資審計工作方面開展了建設項目前置審計（攔標價審計）、建設項目竣工決算審計等，并取得了驕人的成績。但也遭遇了較大瓶頸：我國審計機關(guān)固定資產(chǎn)投資審計人力資源存在嚴重不足，首先是從事固定資產(chǎn)審計的人員數(shù)量少與日益增多的投資審計任務構(gòu)成矛盾。對于特殊專業(yè)人員且不宜實行招標的，可以通過其他方式選聘。從社會中介機構(gòu)和其他專業(yè)機構(gòu)聘請外部人員的，應當要求應聘機構(gòu)提供擬參與審計工作的具體人選。相關(guān)業(yè)務司應當逐步建立聘請外部人員備選庫，同等條件下應當優(yōu)先選擇備選庫中符合聘請條件的機構(gòu)或者人員。社會中介機構(gòu)在投資審計領(lǐng)域具有很大的優(yōu)勢，他們聚集了一批精通工程審計各個專業(yè)的工程師、造價師等工程技術(shù)人員。這為社會中介機構(gòu)參與政府投資審計工作提供了天然的資源保障。

（一）審計機關(guān)適當利用社會中介機構(gòu)的資源可以實現(xiàn)優(yōu)勢互補

我們通常所說的社會中介機構(gòu)，主要是指獨立經(jīng)營，自負盈虧、具有獨立法人資格的工程造價事務所、會計師事務所、評估事務所等機構(gòu)。這些機構(gòu)聚集了精通工程投資審計的造價工程師、會計師、以及具有設計及項目管理經(jīng)驗的高級工程師，專業(yè)知識結(jié)構(gòu)配備相對齊全，這正好彌補了審計機關(guān)人力資源、專業(yè)知識結(jié)構(gòu)失衡的不足，同時通過參與政府投資審計也促進了社會中介機構(gòu)自身的極大發(fā)展。

（二）緩解了投資專業(yè)知識結(jié)構(gòu)失衡的矛盾

審計機關(guān)利用社會中介機構(gòu)參與政府投資建設項目審計工作后，極大地緩解了投資審計人員專業(yè)技術(shù)力量不足的矛盾，為及時完成政府投資審計任務提供了人才保障。首先，由于政府投資審計是一項全過程審計，它涉及到整個建設項目的各個環(huán)節(jié)，是一項非常細致而繁鎖的工作，同時要求也很高。除要求審計人員對可以描述清楚的長度、寬度、高度、厚度、規(guī)格、型號、等級、數(shù)量、重量、部位等內(nèi)容都要進行認真計量、計價、套項、換價等外。

（三）促進了投資審計技術(shù)手段的提高

由于多種原因，一些基層審計機關(guān)開展投資審計工作時，審計手段依然傳統(tǒng)、落后，大部分時間里，審計人員在圖紙堆里和定額書中苦熬，一個項目需要一、兩個月，甚至更多，滯后的審計手段，嚴重地制約著投資審計工作效率的提高。

二、利用社會中介力量參與政府投資審計存在不容忽視的弊端

國家審計署《政府投資項目審計管理辦法》規(guī)定：“審計機關(guān)實施政府投資審計，遇有審計力量不足或者相關(guān)專業(yè)知識局限等情況時，可根據(jù)有關(guān)經(jīng)費預算情況，聘請具有法定資格的注冊會計師或者其他具有與審計事項相關(guān)專業(yè)知識的人員參加審計。

（一）審計理念和操作規(guī)范存的差異

社會中介機構(gòu)的人員從事的是社會審計工作，由于在審計目標、審計重點、規(guī)范準則、行為準則等方面社會審計與國家審計存在著較大差異，必然會造成社會中介機構(gòu)參審人員的審計理念與審計機關(guān)的要求存在一定的差距，由于社會中介機構(gòu)對上述情況忽視，給審計帶來較大的風險。再次，由于社會中介機構(gòu)的逐利性特點，力爭核減施工單位的工程結(jié)算金額，便于取得更多的報酬，以實現(xiàn)自身的經(jīng)營目標，在這種指導思想下進行審計，必然造成有失公允性、客觀性，給審計帶來負面影響。

（二）參審人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)良莠不齊帶來隱患

社會中介機構(gòu)是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其社會經(jīng)濟定位決定了其參與投資審計的根本目的和主觀目標是獲取經(jīng)濟利益，他的主要職能是提供服務、取得報酬。當其經(jīng)濟利益與審計機關(guān)的要求相沖突時，因利益的驅(qū)動，很難自覺地保持其立場正確、理直氣壯，部分社會中介機構(gòu)往往要將各自的經(jīng)濟利益放在第一位，為審計質(zhì)量埋下了安全隱患。

（三）審計機關(guān)專業(yè)觀念淡化、功利思想膨脹、約束機制力不從心

由于社會中介力量的加盟，政府投資審計工作中一些迫在眉睫的問題得到暫時解決，審計工作局面取得良好的發(fā)展勢頭，誘使少數(shù)審計機關(guān)僅集中精力去應對眼前其他事務，而放松了對自身投資審計專業(yè)人才的培養(yǎng)和儲備，審計機關(guān)如果沒有人懂得投資專業(yè)知識，就喪失了對社會中介機構(gòu)審計結(jié)果的復核能力，實際上是將政府投資建設項目的審計監(jiān)督權(quán)拱手相讓，很可能出現(xiàn)“被人拐賣了還幫著數(shù)錢”的悲慘結(jié)局。有的審計人員將審計收繳看作評估審計成果的唯一、最終目標，忘記了審計的職責，輕責任重利益，甚至為了使人家“就范”，通常利用社會中介力量緊緊抓住被審單位“小辮子”，作為收繳談判的籌碼，經(jīng)過一番討價還價達成某種默契，功利思想膨脹，真正受損的往往還是政府資金。 （下轉(zhuǎn)第62頁）（上接第60頁）

三、審計機關(guān)規(guī)避風險的對策

為了規(guī)避社會中介參與政府投資審計的風險，審計機關(guān)必須采取了以下措施：

（一）加強社會中介參與政府投資審計的制度建設

1.對社會中介機構(gòu)實行招標準入機制，要在全社會范圍內(nèi)選擇了社會信譽好、審計質(zhì)量高的社會中介機構(gòu)參與政府投資審計工作，規(guī)避審計風險。

2.簽訂相關(guān)的法律文書，明確參審或委托審計事項、內(nèi)容、時限、質(zhì)量要求、標準及雙方的權(quán)責利，從法律層次上對社會中介機構(gòu)的審計行為和審計結(jié)果進行約束。統(tǒng)一社會中介審計收費標準，避免因利益關(guān)系影響社會中介機構(gòu)的執(zhí)業(yè)獨立。

3.根據(jù)審計項目選擇社會中介參與審計，盡量避免地域性，關(guān)系性等可能導致審計風險的因素。

（二）加強社會中介參與政府投資審計過程的監(jiān)督管理

1.審計部門加大參與審計過程，對社會中介機構(gòu)在審計過程中無法解決的問題，由審計部門牽頭協(xié)調(diào)解決問題；

2.對于大型及重要的審計項目，建立以國家審計人員為主審，全程參與審計過程；

3.加強委托審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查。

對社會中介機構(gòu)的審計結(jié)果進行有選擇性監(jiān)督抽查，對于社會中介機構(gòu)審計結(jié)果誤差較大、問題較多的，審計機關(guān)有權(quán)單方面解除合同，審計結(jié)果不予采納，審計費用不予支付，今后不再委托其進行政府投資建設項目的審計。

（三）加強審計廉政教育與監(jiān)督